高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)處理探析

曾勤

（廈門億力吉奧信息科技有限公司，福建 廈門 361000）

一、引言

企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)或擬申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的單位，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)是認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的重要因素，研發(fā)費(fèi)用金額占比的要求更加的關(guān)鍵。然而，企業(yè)在實(shí)際工作中，每個(gè)人對(duì)于政策的理解角度和出發(fā)點(diǎn)不同，政策的核心關(guān)鍵項(xiàng)把握不到位，再加上每家企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的管理水平的參差不齊，給財(cái)務(wù)人員在研發(fā)費(fèi)用歸集、核算、臺(tái)賬的建立上帶來(lái)不少困惑。目前，不少企業(yè)把財(cái)務(wù)部門作為申報(bào)高新認(rèn)定的牽頭部門，如何正確地申報(bào)高新企業(yè)，政策的把握是關(guān)鍵。因此，必須認(rèn)真研讀國(guó)家科技部頒布的國(guó)科發(fā)火[2008]362 號(hào)文和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)國(guó)稅發(fā)[2008]116 號(hào)這兩個(gè)重要的文件，對(duì)政策內(nèi)容逐條認(rèn)真的研究和領(lǐng)會(huì)關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用核算有關(guān)規(guī)定和要求，嚴(yán)格按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的專項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用，設(shè)立輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，按照文件要求規(guī)范財(cái)務(wù)核算及相關(guān)資料。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理中存在的問(wèn)題及其成因

（一）研發(fā)費(fèi)用和項(xiàng)目成本劃分界限模糊

大多數(shù)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的單位通常也是從事軟件開發(fā)、軟件服務(wù)、軟件運(yùn)維的運(yùn)營(yíng)商，由于高新技術(shù)企業(yè)主要是以提供服務(wù)為主的運(yùn)營(yíng)模式，在界定產(chǎn)生的成本屬于項(xiàng)目成本還是研發(fā)費(fèi)用存在模糊劃分。在實(shí)際工作中，項(xiàng)目成本的組成主要來(lái)自于本單位的研發(fā)人員的人工成本、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、研發(fā)耗材和研發(fā)儀器設(shè)備的使用成本，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)自己判斷對(duì)產(chǎn)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用屬于項(xiàng)目成本還是研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行劃分，存在主觀意識(shí)的判斷，不僅不科學(xué)也不準(zhǔn)確。企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一方面搞生產(chǎn)，另一方面做研究，項(xiàng)目的開展和研發(fā)的開展往往是同步進(jìn)行的。一個(gè)技術(shù)人員也不會(huì)純粹地從事單一的研究開發(fā)，每個(gè)技術(shù)人員承擔(dān)多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的研究與開發(fā)，同時(shí)還兼顧承擔(dān)正常的生產(chǎn)任務(wù)，這樣會(huì)導(dǎo)致多個(gè)研發(fā)耗材、直接人工成本、委外人工成本同時(shí)被多個(gè)項(xiàng)目使用，實(shí)驗(yàn)室的儀器設(shè)備也不會(huì)僅僅為一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目提供支持，而是同時(shí)提供給多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目使用，在這種情況下，每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目上所產(chǎn)生的人工的工時(shí)、作業(yè)價(jià)格表、耗材分?jǐn)偟暮侠硇?、?zhǔn)確性有待考量。

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除資料不全，影響企業(yè)認(rèn)定的通過(guò)率

近幾年來(lái)，在認(rèn)定高新企業(yè)或是復(fù)評(píng)的過(guò)程科技局和稅務(wù)局除了關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算歸集的準(zhǔn)確性外，還需要企業(yè)配合提供研發(fā)費(fèi)用配套材料，更加地重視賬務(wù)處理與材料之間的邏輯關(guān)系、完整性、真實(shí)性。這對(duì)負(fù)責(zé)申報(bào)企業(yè)提出了更高的要求，不少企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目管理上不夠規(guī)范，如：1、企業(yè)打算開展研發(fā)項(xiàng)目活動(dòng)的初期未對(duì)擬開展的研發(fā)活動(dòng)未有項(xiàng)目立項(xiàng)，或者有立項(xiàng)但立項(xiàng)內(nèi)容沒(méi)有明確研發(fā)項(xiàng)目的目標(biāo)任務(wù)、研發(fā)周期、研發(fā)方案、研發(fā)人員的數(shù)量、研發(fā)預(yù)算報(bào)價(jià)等情況。2、研發(fā)項(xiàng)目在開展的過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員未能及時(shí)了解項(xiàng)目研發(fā)進(jìn)展情況，跟蹤研發(fā)項(xiàng)目全過(guò)程管理，就不能夠做好研發(fā)費(fèi)用的分配依據(jù)，存在研發(fā)項(xiàng)目與生產(chǎn)項(xiàng)目上人工成本、儀器設(shè)備折舊的使用上存在分?jǐn)偟碾S意性。3、未對(duì)研發(fā)項(xiàng)目開展后評(píng)價(jià)工作，明確研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化。在進(jìn)行備案檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)備查資料不全是存在瑕疵，如：會(huì)計(jì)賬簿、開具的發(fā)票、記賬憑證、申報(bào)表、合同（協(xié)議）、平臺(tái)交易數(shù)據(jù)、物流單據(jù)、研發(fā)人員資料、研發(fā)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的研發(fā)過(guò)程不同階段的原始記錄的缺失都會(huì)直接造成不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，引發(fā)高新資格無(wú)法繼續(xù)享受，對(duì)企業(yè)的盈利和競(jìng)爭(zhēng)力帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)。

（三）研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算體系不健全

根據(jù)《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的時(shí)候應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)支出屬于費(fèi)用化和資本化，一般情況下，企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)初期應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)研發(fā)支出的列支做出最基本的判斷，不能形成研發(fā)成果的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行費(fèi)用化處理，可以獲取研發(fā)項(xiàng)目的證書或生產(chǎn)批文的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資本化處理。有些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員缺乏項(xiàng)目管理的經(jīng)驗(yàn)，沒(méi)有嚴(yán)格按照制度對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出專門設(shè)置“研發(fā)支出”會(huì)計(jì)科目，也沒(méi)有按研發(fā)項(xiàng)目正確歸集直接研究開發(fā)活動(dòng)和間接研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，也沒(méi)有設(shè)置研發(fā)項(xiàng)目輔助賬，甚至都無(wú)法區(qū)分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用。導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用無(wú)法明確在企業(yè)會(huì)計(jì)核算賬簿中列示，提交的材料東拼西湊，研發(fā)信息披露不全，有可能導(dǎo)致企業(yè)不能享受稅收優(yōu)惠政策，還要面臨稅務(wù)處罰的嚴(yán)重后果，這將給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

三、完善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的對(duì)策措施

（一）規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)研究費(fèi)用支出與項(xiàng)目成本支出

加強(qiáng)對(duì)研究費(fèi)用和項(xiàng)目成本費(fèi)用的管理，這就需要財(cái)務(wù)人員立足于實(shí)際工作，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指引下，落實(shí)本企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的支出的可行性。隨時(shí)與研發(fā)人員保持良好的溝通，根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況區(qū)分好研究階段和項(xiàng)目成本的邊界。研發(fā)部門應(yīng)和財(cái)務(wù)部門緊密合作，在年初時(shí)，將當(dāng)年研發(fā)預(yù)算的報(bào)告及信息向財(cái)務(wù)提供，財(cái)務(wù)人員根據(jù)整體預(yù)算的情況，結(jié)合財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的目標(biāo)和公司總目標(biāo)，對(duì)預(yù)算情況進(jìn)行判斷和調(diào)整的建議，在研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的過(guò)程中，通過(guò)專業(yè)判斷，在研發(fā)人員的協(xié)助下，界定發(fā)生的費(fèi)用列為項(xiàng)目成本，還是進(jìn)行費(fèi)用化。研發(fā)人員也能夠通過(guò)和財(cái)務(wù)人員的溝通合作過(guò)程中，了解財(cái)務(wù)核算的過(guò)程，了解費(fèi)用的處理，相互促進(jìn)，共同實(shí)現(xiàn)更好的費(fèi)用管理效果，為研發(fā)而服務(wù)。

（二）出臺(tái)公司研發(fā)費(fèi)用管理辦法，加強(qiáng)研發(fā)的過(guò)程管控

出臺(tái)研發(fā)費(fèi)用管理辦法，公司所有的研發(fā)項(xiàng)目嚴(yán)格按照公司《項(xiàng)目管理辦法》進(jìn)行管理。每年年初項(xiàng)目管理部做好公司研發(fā)項(xiàng)目?jī)?chǔ)備的收集、評(píng)審工作。對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)審批、中期檢查、經(jīng)費(fèi)管理、項(xiàng)目驗(yàn)收、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等實(shí)行全過(guò)程管理。研發(fā)項(xiàng)目實(shí)行“項(xiàng)目負(fù)責(zé)制”，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)就研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)度、質(zhì)量、成本及成果對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用核算和開支管理。項(xiàng)目管理部定期組織召開研發(fā)項(xiàng)目評(píng)審和后評(píng)價(jià)工作，確保研發(fā)項(xiàng)目在線過(guò)程的可控管理。

（三）健全本企業(yè)研發(fā)核算體系

根據(jù)核算要求在本企業(yè)設(shè)置 “研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”核算科目，下設(shè)核算科目明細(xì)項(xiàng)，如：研發(fā)人員工資、五險(xiǎn)一金、直接歸于研發(fā)費(fèi)用的差旅費(fèi)、材料費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、委托外部機(jī)構(gòu)研究開發(fā)費(fèi)、分?jǐn)偟窖邪l(fā)項(xiàng)目上設(shè)備的折舊費(fèi)用等等其他費(fèi)用。為了準(zhǔn)確規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的列支，建議對(duì)每筆入賬的成本費(fèi)用在入賬時(shí)就劃分好歸屬的項(xiàng)目和部門，財(cái)務(wù)人員在具體核算時(shí)，直接入賬核算，涉及公攤費(fèi)用采用誰(shuí)使用誰(shuí)分?jǐn)偟脑瓌t要求業(yè)務(wù)部門做好費(fèi)用分?jǐn)偙?。?duì)于未形成無(wú)形資產(chǎn)之前的資本化的研發(fā)項(xiàng)目賬務(wù)處理可參照在建工程進(jìn)行管理。通過(guò)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸口管理，我們可以直接從賬上清晰的統(tǒng)計(jì)出所需要的研發(fā)項(xiàng)目的具體內(nèi)容及費(fèi)用歸屬，滿足不同統(tǒng)計(jì)口徑的需要，從而實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用歸集工作制度化、規(guī)范化和精細(xì)化。

近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局落實(shí)中央政府“放管服”工作，取消了稅收優(yōu)惠事項(xiàng)事前備案的流程審批，采用備案制管理。換句來(lái)理解對(duì)企業(yè)后續(xù)的研發(fā)管理提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目管理、制度合理準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的方案、合理設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬等方面上下功夫，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高危機(jī)化解能力。研發(fā)投入是企業(yè)保持高速發(fā)展的基石，也是企業(yè)努力打造核力競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)和源泉。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)積極作為，主動(dòng)參與指導(dǎo)研發(fā)項(xiàng)目的開展工作，通過(guò)財(cái)務(wù)的視角去解決業(yè)務(wù)的問(wèn)題，提升對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理和監(jiān)督，多為企業(yè)爭(zhēng)取研發(fā)資金，為企業(yè)保駕護(hù)航。