企業(yè)會計(jì)處理中稅收籌劃應(yīng)用分析

張治忠

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)內(nèi)容，也是衡量一個(gè)企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志。如何提高稅收籌劃的能力，切實(shí)領(lǐng)會和把握稅法，就要對企業(yè)稅收籌劃中存在的問題進(jìn)行分析研究，采取有效的對策提高會計(jì)處理的規(guī)范性和合理性，規(guī)避稅法風(fēng)險(xiǎn)，這是稅收籌劃的根本，這樣才能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、稅收籌劃的作用

有效的稅收籌劃必須規(guī)避稅法風(fēng)險(xiǎn)，其所作所為必須符合國家的法律法規(guī)。稅收籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，正確運(yùn)用稅收籌劃可有效地降低稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。稅收籌劃有利于企業(yè)增加可支配收入，有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。有利于企業(yè)正確地進(jìn)行投資、籌資和生產(chǎn)經(jīng)營決策，以獲取最大化的稅收利益，有利于提高納稅人的納稅意識，減少或避免稅法風(fēng)險(xiǎn)。有利于社會中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

二、企業(yè)會計(jì)處理中稅收籌劃的應(yīng)用措施

（一）按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理

在國家法律法規(guī)的框架內(nèi)規(guī)避稅法風(fēng)險(xiǎn)，所以其本質(zhì)不是偷稅漏稅和逃稅抗稅，而是納稅人在自發(fā)的納稅意識下預(yù)先作出的最合法合理規(guī)劃設(shè)計(jì)。所有的稅收籌劃都會體現(xiàn)在會計(jì)處理中，因此如何處理好企業(yè)會計(jì)處理與稅收籌劃這二者的關(guān)系顯得尤為重要。

首先通過對會計(jì)處理相關(guān)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，在國家法律法規(guī)的框架內(nèi)，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理，這樣才能夠保證稅收籌劃切實(shí)可行地開展。

其次對稅收籌劃工作要有科學(xué)的認(rèn)識，這樣才能夠使工作更有明確的方向，在事務(wù)處理的過程中也才能更有針對性，從而提高企業(yè)稅收籌劃的效率?？茖W(xué)的認(rèn)識稅收籌劃工作包括稅收籌劃的內(nèi)涵、理念、方式等，對這些概念要進(jìn)一步做好研究。

再次在稅收籌劃工作的處理上，要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性原則，通過科學(xué)的稅收籌劃工作可以有效地指導(dǎo)企業(yè)的會計(jì)處理工作，做好二者相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)的關(guān)系，這才是稅收籌劃工作對企業(yè)發(fā)展的重要價(jià)值。

通過科學(xué)的對比和分析，準(zhǔn)確把握二者的關(guān)系和相互影響的作用，分析二者之間的差異性的根本原因，圍繞國家頒布的減稅降費(fèi)政策，結(jié)合新時(shí)代企業(yè)發(fā)展的新思想開展會計(jì)管理和稅收籌劃工作，從而將政策靈活地應(yīng)用到工作過程中，科學(xué)地制定出稅收籌劃的應(yīng)用方案，提高企業(yè)稅收籌劃的能力。

（二）不同的折舊和攤銷方法的稅收籌劃

折舊和攤銷是企業(yè)應(yīng)用稅收籌劃中不可或缺的一部分，具有稅收擋板“稅收擋板”的作用。做好折舊和攤銷方法的選擇是提高企業(yè)稅收籌劃能力的關(guān)鍵，因此企業(yè)要對這個(gè)環(huán)節(jié)給予高度重視。

企業(yè)的折舊和攤銷方式主要涉及的科目有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等，這些一般都在受益期或可使用年限內(nèi)采用直線法分?jǐn)偤驼叟f，也可運(yùn)用工作量法、年數(shù)總和法以及雙倍余額遞減法等進(jìn)行折舊，作為成本費(fèi)用要在納稅之前扣除。作為會計(jì)估計(jì)受益期、可使用年限及凈殘值確定，人為因素大，對企業(yè)的利潤影響較大。如果企業(yè)所處行業(yè)屬于傳統(tǒng)非制造業(yè)，采用直線法分?jǐn)偦蛴?jì)提折舊是可行的。如果屬于資本技術(shù)密集型的重資產(chǎn)行業(yè)，如先進(jìn)裝備制造業(yè)等，企業(yè)在應(yīng)用稅收籌劃的過程中，可以通過加速折舊減少攤銷年限的方式，降低企業(yè)利潤，通過延期納稅，先行收回投資，減輕資金壓力，加快生產(chǎn)設(shè)備和產(chǎn)品的升級換代，反之企業(yè)就會因?yàn)樯a(chǎn)設(shè)備陳舊，生產(chǎn)工藝落后，高耗能而影響產(chǎn)品的競爭力。

財(cái)稅〔2018〕54號《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度折舊。財(cái)稅〔2019〕66號《擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》，固定資產(chǎn)加速折舊已從六大行業(yè)擴(kuò)大至全部制造業(yè)。這兩個(gè)文件為稅收籌劃拓展了空間，充滿了無限的想象。

（三）利用存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-存貨》的規(guī)定，存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中消耗的材料、物料等。存貨計(jì)價(jià)方法的不同，會出現(xiàn)不同的期末存貨價(jià)值和銷售成本，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果出現(xiàn)不同的結(jié)果，從而給企業(yè)所得稅造成重大影響。稅法規(guī)定企業(yè)各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，按實(shí)際成本計(jì)算，方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法等，且一旦選用某種計(jì)價(jià)方法，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得改變。

在稅收籌劃應(yīng)用的過程中，必須要充分考慮通脹因素，結(jié)合市場行情變化趨勢，如市場行情波動較小時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免銷售成本的大幅波動，保證企業(yè)經(jīng)營成果平穩(wěn)，減少企業(yè)資金安排難度。如市場行情走低，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，增加銷售成本，減少期末存貨，從而減少企業(yè)所得稅，為企業(yè)節(jié)稅創(chuàng)利。

對于處在企業(yè)所得稅優(yōu)惠期的企業(yè)，可選擇先進(jìn)先出法作為存貨計(jì)價(jià)方法，減少當(dāng)期材料領(lǐng)用分?jǐn)?，增加?dāng)期利潤，這樣就能提高減免稅額，也意味著利潤越高，得到的免稅額也越大。反之如果處在征稅期，企業(yè)就應(yīng)該選其他方法，從而降低利潤，盡可能延長納稅時(shí)間，延遲納稅，這是企業(yè)會計(jì)處理和稅收籌劃中應(yīng)該具備的最重要的能力，也是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要措施。在計(jì)價(jià)的過程中，受多方面因素的影響，在貨物銷售、期末庫存等方面的成本計(jì)算中，不同的計(jì)價(jià)方法所得出的成本核算結(jié)果不同，發(fā)揮的作用也不同，企業(yè)只有做好科學(xué)的選擇，才能實(shí)現(xiàn)利益最大化。

（四）業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支與營業(yè)收入平衡點(diǎn)的運(yùn)用

企業(yè)所得稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額，是按照實(shí)際發(fā)生額的60%和當(dāng)年?duì)I業(yè)收入5‰兩者孰低原則來確定的。稅前扣除限額的平衡點(diǎn)是業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額60%=營業(yè)收入5‰，業(yè)務(wù)招待費(fèi)/營業(yè)收入=0.83‰。當(dāng)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于營業(yè)收入銷售0.83‰時(shí)，60%的扣除限額不能完全使用，超過營業(yè)收入5‰的部分就要全部納稅調(diào)增。

單一公司可按以上測算，有效地利用營業(yè)收入來把控業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出，為企業(yè)節(jié)稅創(chuàng)利。通過設(shè)立獨(dú)立的分支機(jī)構(gòu)來提高扣除限額，比如將銷售部門分拆，單獨(dú)設(shè)立一個(gè)專業(yè)銷售公司，通過把產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對外銷售，這樣就可以提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。

同一控制人下的不同企業(yè)，有的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)嚴(yán)重超支，有的支出寥寥無幾，這樣合理分配籌劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出就顯得非常重要，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支與營業(yè)收入平衡點(diǎn)的運(yùn)用就能有效解決這個(gè)問題。通過稅收籌劃后以相同的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，一樣可以減輕稅負(fù)，為企業(yè)節(jié)稅創(chuàng)利。

（五）企業(yè)重組設(shè)立新公司，以符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，合理降低企業(yè)所得稅

財(cái)稅〔2019〕13號《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》文，降低了小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，加大了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度。這樣我們就可以通過企業(yè)重組，拆分業(yè)務(wù)，資產(chǎn)剝離設(shè)立新公司，把企業(yè)資產(chǎn)總額控制在5000萬元以下，從業(yè)人員控制在300人以內(nèi)，應(yīng)納所得額控制在300萬元以下成為可能。這樣就能有效地降低企業(yè)稅負(fù)，在相同營業(yè)收入的情況下為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益。

三、結(jié)語

總之，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的過程中，要做好會計(jì)處理和稅收籌劃的分析，切實(shí)領(lǐng)會和掌握稅法，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求認(rèn)真地進(jìn)行會計(jì)處理，也就是說在國家法律法規(guī)的框架內(nèi)規(guī)避了稅法風(fēng)險(xiǎn)，只有這樣稅收籌劃才會對企業(yè)效益的提升產(chǎn)生促進(jìn)作用。