關(guān)于經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建的思考

徐雯

摘 要：在日趨激烈的市場(chǎng)與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用日益突出，而過(guò)去我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理不夠重視，管理水平不高，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成一定阻礙。文章對(duì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的原則、構(gòu)建經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控機(jī)制有效手段等問(wèn)題進(jìn)行分析與闡述，以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為不容忽視的問(wèn)題。我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的內(nèi)部控制制度已無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，因此加快內(nèi)部控制新機(jī)制的建立勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制構(gòu)建 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2012）07-046-03

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作，多是以糾錯(cuò)為主的查錯(cuò)糾弊，但是這種形式已日益遭到摒棄。而取替這種工作方式的則是以服務(wù)為主的防錯(cuò)、防弊職責(zé)。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的引導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)工作不能以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，而更側(cè)重于為管理者與決策者提供服務(wù)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)而旅行審計(jì)的監(jiān)督職能。既要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，又要為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)而努力。服務(wù)型的審計(jì)工作主要體現(xiàn)為：一方面是工作范疇。即以財(cái)務(wù)審計(jì)等領(lǐng)域?yàn)閷?dǎo)向，首先創(chuàng)造一些全新的程序，以向與企業(yè)成功所需的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變，成為企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制定者與監(jiān)督者。二是審計(jì)工作的方式，拋棄原有的等待命令的工作方式，積極制定月度、季度、年度審計(jì)工作計(jì)劃，根據(jù)按期提交的內(nèi)部控制報(bào)告、管理建議書(shū)等，為企業(yè)的決策提供科學(xué)依據(jù)，成為企業(yè)管理者的好助手及好參謀。另外，從會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的角度講，服務(wù)型的企業(yè)審計(jì)工作最大特點(diǎn)在于由原有的事后控制逐步轉(zhuǎn)為事中控制與事前控制。

一、內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

1.內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指以系統(tǒng)化相關(guān)政策和方案為依據(jù)，以提高經(jīng)營(yíng)效果和效率為目的，實(shí)現(xiàn)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別、評(píng)估、控制、改進(jìn)以及監(jiān)測(cè)的動(dòng)態(tài)過(guò)程?，F(xiàn)行內(nèi)部控制主要包括五個(gè)部分，即內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正。

2.經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理作為一個(gè)過(guò)程，其全面貫徹到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。通常情況下，將經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理劃分為三個(gè)維度，第一維度是企業(yè)的目標(biāo)，包括戰(zhàn)略目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；第二維度是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素，包括目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控；第三維度是企業(yè)的各個(gè)層級(jí)，包括企業(yè)整體、各職能部門(mén)、各條業(yè)務(wù)線及下屬各子公司。

二、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的原則

1.全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則。全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制原則的主要原則，其包含全員管理原則、全過(guò)程管理原則、全方位風(fēng)險(xiǎn)管理原則。首先是全員管理原則，即號(hào)召和鼓勵(lì)全體員工積極參與到經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中；其次是全過(guò)程管理原則。實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的跟蹤監(jiān)督和控制；最后是全方位風(fēng)險(xiǎn)管理原則。實(shí)現(xiàn)對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)以及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等管理。

2.風(fēng)險(xiǎn)適度原則。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是各企業(yè)不可避免的問(wèn)題。近年來(lái)，伴隨著我國(guó)各企業(yè)的突飛猛進(jìn)發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益突出，截至現(xiàn)階段，采取有效措施抵制經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)已是各企業(yè)迫切解決的問(wèn)題之一，抵制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)適度原則，即了解經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，掌握經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制手段，明確企業(yè)所能夠承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的最大限度，進(jìn)而，有效實(shí)施經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

3.收益與風(fēng)險(xiǎn)相平衡原則。收益與風(fēng)險(xiǎn)相平衡原則是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制原則的重要組成部分。企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，究其原因主要在于相當(dāng)一部分企業(yè)過(guò)分追求實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益價(jià)值最大化，完全忽視了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的損失，嚴(yán)重制約了企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)立足于收益和風(fēng)險(xiǎn)相平衡原則基礎(chǔ)之上，各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須以圍繞風(fēng)險(xiǎn)和收益相平衡原則為中心進(jìn)行，確保企業(yè)得以實(shí)現(xiàn)收益性與安全性雙贏。

三、構(gòu)建經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制的有效策略

經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在不僅制約了我國(guó)各企業(yè)的發(fā)展，而且給予我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了巨大的安全隱患。本文將致力于經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)之上，結(jié)合國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，為構(gòu)建經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制制定出三點(diǎn)可行性策略。

1.建立符合內(nèi)部控制要求的防范制度。構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制離不開(kāi)健全的符合內(nèi)部控制要求的防范制度。符合內(nèi)部控制要求的防范制度主要針對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)以及信用風(fēng)險(xiǎn)，所以，一方面要充分調(diào)動(dòng)管理部門(mén)應(yīng)有的職能。通過(guò)各部門(mén)之間的監(jiān)督管理，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)制度實(shí)施。另一方面要落實(shí)不定期檢查制度。相關(guān)部門(mén)應(yīng)定期或者不定期對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，保障及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的不足，并予以糾正，推進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2.全面落實(shí)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和識(shí)別功能。

（1）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)預(yù)警。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)預(yù)警是指當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，相關(guān)機(jī)制或者部門(mén)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并采取有效措施，抑制經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展，將其損失降低到最低限度。通常情況下，建立有效的預(yù)警信息管理系統(tǒng)，運(yùn)用該系統(tǒng)有助于保障經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)傳遞的高效性、全面性以及準(zhǔn)確性。

（2）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指當(dāng)引起風(fēng)險(xiǎn)的因素出現(xiàn)時(shí)，能夠及時(shí)的監(jiān)測(cè)到可能出現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)常用的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法主要有兩種，一種是財(cái)務(wù)報(bào)表分析。以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)資料為理論指導(dǎo)，通過(guò)實(shí)現(xiàn)對(duì)指標(biāo)實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)值的對(duì)比分析，全面挖掘出所存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一種是現(xiàn)場(chǎng)觀察法。直接深入各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中觀察和把握其潛在的各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.構(gòu)建全新的內(nèi)部控制治理機(jī)制。首先是設(shè)立經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)隸屬于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，由經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)隸屬于決策機(jī)構(gòu)。其次是構(gòu)建審計(jì)委員會(huì)。賦予其全面經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督權(quán)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)權(quán)和管理權(quán)，確保全面挖掘出內(nèi)部控制過(guò)程中存在的缺陷，保障內(nèi)部控制的合理性、遵循性以及健全性。最后是明確各委員會(huì)的職責(zé)。由風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)承擔(dān)擬定、制定控制程序職責(zé)，由審計(jì)委員會(huì)承擔(dān)監(jiān)督、評(píng)價(jià)控制狀況的職責(zé)。通過(guò)實(shí)現(xiàn)二者的有效結(jié)合，力求構(gòu)建起全新的內(nèi)部控制治理機(jī)制。

4.充分調(diào)動(dòng)現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)職能。在新型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，內(nèi)部審計(jì)逐漸趨向于服務(wù)管理者和決策者。充分調(diào)動(dòng)現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)職能，一方面要明確內(nèi)部審計(jì)工作范疇。即以財(cái)務(wù)審計(jì)為依據(jù)，以圍繞會(huì)計(jì)內(nèi)部控制為中心實(shí)施，使其成為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的核心因素；另一方面內(nèi)部審計(jì)工作的方式。即根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況，不斷變更審計(jì)工作計(jì)劃，為企業(yè)科學(xué)合理決策提供理論導(dǎo)向，最后是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做好事前預(yù)測(cè)、事中控制以及事后監(jiān)督，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)得以順利高效運(yùn)行。

5.完善權(quán)力使用制（下轉(zhuǎn)第50頁(yè)）（上接第47頁(yè)）約機(jī)制。第一，完善內(nèi)部等級(jí)管理，分別授權(quán)的制度，如成立6個(gè)月以內(nèi)的支行行長(zhǎng)僅有在分行已審批業(yè)務(wù)項(xiàng)下文件的簽字權(quán)，無(wú)任何信用業(yè)務(wù)審批權(quán)。第二，完善集體議事制度，基層行應(yīng)成立內(nèi)控管理委員會(huì)、信用審批委員會(huì)、資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)等集體議事制度，防止個(gè)人隨意性和非理性行為對(duì)全行重大決策的影響。第三，完善離任審計(jì)和年度考核評(píng)價(jià)制度，高管人員在任職期滿后，由上級(jí)行組成聯(lián)合審計(jì)小組，對(duì)任期內(nèi)合規(guī)合法經(jīng)營(yíng)情況、權(quán)力行使情況進(jìn)行全面稽核。第四，提高業(yè)務(wù)主管部門(mén)對(duì)規(guī)章制度垂直管理的權(quán)威性，明確管理的基本原則，不得隨意變通，不得越權(quán)行使。

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（作者單位：深圳平安不動(dòng)產(chǎn)有限公司 廣東深圳 518000）

（責(zé)編:賈偉）