新政府會計制度對高校會計核算的影響及對策探究

趙德剛

摘 要：隨著新政府會計制度的全面實施，高校財務(wù)工作將面臨新的挑戰(zhàn)。本文將各個高?，F(xiàn)行的會計核算體系作為起始點，發(fā)現(xiàn)并解決現(xiàn)行制度存在的不足之處，再結(jié)合新政府會計制度對高校會計核算的影響以及新舊制度的比較，以期幫助新政府會計制度在高校的實施落地。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;高校會計核算;預(yù)算會計;財務(wù)會計

一、引言

政府會計隨著公共財政體制不斷完善及政府職能的不斷轉(zhuǎn)變開始了改革的進(jìn)程。新政府會計制度和通常采用的部分實行權(quán)責(zé)發(fā)生制而一般情況下實行收付實現(xiàn)制的比較單一的會計核算模式比較起來，變化非常大。新政府會計制度下，適度分離財務(wù)會計與預(yù)算會計工作，同時又建立了互相銜接的會計核算制度。新變化、新要求也給高校財務(wù)管理工作增加了難度，例如控制成本、管理財務(wù)風(fēng)險等等。財務(wù)工作者也要與時俱進(jìn)，對自己有更高的要求，不斷提升業(yè)務(wù)水平，以適應(yīng)新的工作要求。

二、高校現(xiàn)行會計核算體系存在的問題

收付實現(xiàn)制是各高校在通常情況下采用的方式，權(quán)責(zé)發(fā)生制則運用于部分事項或者一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在這樣的情況下，就會存在一些問題。

1.會計核算體系不完善

部分實行權(quán)責(zé)發(fā)生制而一般情況下實行收付實現(xiàn)制的模式，是高?，F(xiàn)行的財務(wù)會計核算體系。當(dāng)前財務(wù)會計科目存在以下幾個問題。首先，科目設(shè)置沒有區(qū)分科研與教育相關(guān)的收入，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確反映高校的信息需求;其次，預(yù)算會計僅僅以分配預(yù)算和收入預(yù)算這兩個科目來處理部門創(chuàng)收分成、科研課題立項等業(yè)務(wù);同時，高校的預(yù)算會計核算體系沒有按照經(jīng)濟(jì)分類來設(shè)置科目以及區(qū)分功能，導(dǎo)致財務(wù)會計核算與決算報表不相符。

2.無法進(jìn)行成本核算與績效評價

為了使財務(wù)行為更加具有合理性、合法性和規(guī)范性，就要提升高校的財務(wù)管理水平，即通過新政府會計制度進(jìn)行控制成本以及績效評價。在可以準(zhǔn)確歸集成本數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，財政的績效評價可以以部門或者項目來分析投入、產(chǎn)出。高校會計制度以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，只要發(fā)生支出，就一次性計入當(dāng)期事業(yè)支出，導(dǎo)致某一階段的支出特別高，支出分布不均衡。新政府會計制度中對支出有了準(zhǔn)確定義，但是沒有包含成本核算內(nèi)容。高等學(xué)校的教學(xué)、辦公以及科研等公共使用的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的折舊費用難以歸集，最終增大了成本核算難度，績效評價的管理目標(biāo)也就很難實現(xiàn)了。

3.未真實全面地呈現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債情況

許多高校在現(xiàn)行會計制度下沒有計算攤銷和折舊的資產(chǎn)，所以并不能完全真實地反映資產(chǎn)狀況，導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)層無法了解高校資產(chǎn)使用、配置情況。除此之外，“代管款項”科目來核算內(nèi)部代收以及內(nèi)部來往的相關(guān)款項，這樣又會使負(fù)債虛增?？偟膩碚f，其賬面未能完全真實地呈現(xiàn)債務(wù)情況，導(dǎo)致無法正確評估債務(wù)風(fēng)險。

4.高校財務(wù)人員知識體系未能滿足新政府會計制度實施的需要

新政府會計制度下高校會計核算模式以及會計科目等發(fā)生較大變化，而很多高等學(xué)校財務(wù)人員受傳統(tǒng)思維定式束縛、專業(yè)知識限制等影響，對新政府會計制度缺乏準(zhǔn)確認(rèn)識，對新制度帶來的工作變化也缺乏專業(yè)技能和心理上的準(zhǔn)備。高校應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)工作，使財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)有效應(yīng)對和適應(yīng)新政府會計制度的需要。

三、新政府會計制度的主要內(nèi)容與創(chuàng)新

1.重新定義了會計核算模式

新政府會計實現(xiàn)了預(yù)算會計和財務(wù)會計兩種功能的適度分離以及相互銜接。適度分離就是將預(yù)算會計以及財務(wù)會計的雙功能、雙報告、雙基礎(chǔ)等進(jìn)行分離。這樣是為了可以比較完整地反映會計核算目標(biāo)，進(jìn)而強(qiáng)化和改進(jìn)財務(wù)會計的核算功能。同時以權(quán)責(zé)發(fā)生制及收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在不同的情況下采用不同的制度，最終所形成的財務(wù)報告，可以反映高校的資產(chǎn)運行狀況，而形成的決算報告可以反映高校預(yù)算結(jié)余以及收支情況。相互銜接就是決算報告和財務(wù)報告在同一個會計核算體系中互相聯(lián)系、互相補(bǔ)充，以財務(wù)會計與預(yù)算會計之間所存在的邏輯和平行記賬方式來協(xié)助管理者得到與財務(wù)和預(yù)算相關(guān)的信息。這兩者之間的邏輯就是來調(diào)整本階段的盈余以及預(yù)算結(jié)余和其他凈資產(chǎn)的變化。而平行記賬法就是將預(yù)算會計核算和財務(wù)會計核算結(jié)合，進(jìn)行單位納入部門預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。而有的特殊情況，就只需要財務(wù)會計核算。

2.按完成進(jìn)度確認(rèn)收入

新政府會計制度中有明確規(guī)定，要求在需要事先開發(fā)票而沒有收到款項的情況下，也要進(jìn)行事業(yè)收入的確認(rèn)，與此同時，還要通過權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行財務(wù)會計核算。除此之外，科研資助經(jīng)費要先進(jìn)行預(yù)收賬款的確認(rèn)，接著再以合同的約定期限為基礎(chǔ)確認(rèn)收入或者是通過支出的進(jìn)度來確認(rèn)收入。通過這種做法來呈現(xiàn)出當(dāng)期的實際收入。

3.成本管理的創(chuàng)新

高校以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，通過現(xiàn)金的收付來核算支出，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確計算高校的辦學(xué)成本。而新政府會計制度下，高校采取了權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算各個費用，改革了成本管理方式以及相關(guān)內(nèi)容。

4.基建投資納入高校大賬統(tǒng)一核算

現(xiàn)行的新政府會計制度開始統(tǒng)一核算基建投資，將其并入高校財務(wù)會計核算體系。2019年開始，新政府會計制度要求在建工程、預(yù)付賬款和工程物資等科目要進(jìn)入學(xué)校的大賬目 中進(jìn)行核算。而基建投資則可以通過基建項目進(jìn)行項目的相關(guān)管理，從而達(dá)到項目的輔助核算作用。

四、高校部署新政府會計改革的對策與建議

1.進(jìn)行業(yè)務(wù)的全面梳理，做好準(zhǔn)備工作

首先要對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，研究學(xué)習(xí)新政府會計制度所帶來的業(yè)務(wù)變化。同時財務(wù)人員要根據(jù)新政府會計制度建立2019年新賬，對年底的新舊會計制度的過渡工作以及新舊會計科目的轉(zhuǎn)換進(jìn)行整理。其次，要根據(jù)往來單位、年限、往來事項等來對學(xué)校的債權(quán)和債務(wù)進(jìn)行全面清理，為執(zhí)行新制度做好準(zhǔn)備工作。最后，通過與學(xué)校資產(chǎn)管理部門相互協(xié)調(diào)、相互配合，全面分類和清理學(xué)校的無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。

2.加強(qiáng)財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)

新政府會計制度的核算體系要求“平行記賬”，每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行財務(wù)會計和預(yù)算會計雙分錄，同時還要進(jìn)行成本核算以及固定資產(chǎn)折舊計提等工作，大大增加了財務(wù)人員的工作量。加快高校的信息化建設(shè)，完善財務(wù)信息系統(tǒng)，可以促使財務(wù)管理的效率大大提升，減少財務(wù)人員工作量。高校應(yīng)該加強(qiáng)建設(shè)與開發(fā)雙功能的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，使其管理更加高效。財務(wù)人員應(yīng)了解已有的科目、項目等設(shè)置，和軟件開發(fā)人員積極溝通，使軟件開發(fā)人員具體列出輔助核算、科目的設(shè)置、會計報表等功能，通過系統(tǒng)升級提升學(xué)校的綜合管理水平。并且還可以在平臺上集成學(xué)校資產(chǎn)、人事、科研等部門的管理模塊，實現(xiàn)校內(nèi)資源、數(shù)據(jù)共享，同時加強(qiáng)各個部門的合作，積極配合單位的內(nèi)部控制建設(shè)。

3.準(zhǔn)確把握平行記賬中的特殊情況

高校在進(jìn)行部門預(yù)算管理時，要通過財務(wù)會計和預(yù)算會計核算來進(jìn)行現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，把握好平行記賬的規(guī)則，不要觸及現(xiàn)金業(yè)務(wù)，同時還要記住并理解平行記賬的特殊例子。首先是不在單位預(yù)算范圍之內(nèi)的現(xiàn)金收支的相關(guān)業(yè)務(wù)，例如憑借“受托代理負(fù)債”以及“其他應(yīng)付款””科目來核算財務(wù)會計時，預(yù)算會計分錄是不需要的。其次是沒有列進(jìn)本年度預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，比如可以只通過“其他應(yīng)付款”科目來核算財務(wù)會計，前提是收到的是同級財政預(yù)撥的下一期預(yù)算款項，到了下一個預(yù)算期的時候再來進(jìn)行平行記賬，并且要同步進(jìn)行財務(wù)會計以及預(yù)算會計分錄來確認(rèn)收入。但是那些暫收以及暫付的款項，就可以不需要進(jìn)行預(yù)算會計分錄，只需要以“其他應(yīng)收付款”科目進(jìn)行財務(wù)會計核算。另外就是未涉及現(xiàn)金但仍需要平行記賬的業(yè)務(wù)。比如，財政直接支付業(yè)務(wù)，雖然沒有涉及現(xiàn)金，但仍然需要進(jìn)行平行記賬。還有就是根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在本年度中只要不是財政撥款的結(jié)余里所提取的職工福利也需要進(jìn)行平行記賬。最后就是核算應(yīng)繳的財政款。培訓(xùn)所涉及的學(xué)費、培訓(xùn)費等費用，即應(yīng)該繳納的財政專戶款以及國有資產(chǎn)的處置收入等均應(yīng)該繳納國庫的款項，在該款項收到以及上繳的過程中，不需要進(jìn)行預(yù)算會計核算，只需要做財務(wù)會計核算工作，并且在等待收入返還的時候還應(yīng)該進(jìn)行平行記賬。

4.加強(qiáng)高校相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

高校需要加強(qiáng)資產(chǎn)管理人員以及財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，使其全面更新知識結(jié)構(gòu)體系。同時高校也要學(xué)習(xí)以及宣傳新政府會計制度。在培訓(xùn)過程中，角色定位的確定、主動學(xué)習(xí)的意識都是相關(guān)人員所必不可少的條件，這樣業(yè)務(wù)水平才能不斷提高。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）