政府收支改革對事業(yè)單位會計核算的影響芻議

李旭芬

摘 要：從2006年開始，我國政府收支環(huán)節(jié)正式進(jìn)入規(guī)范、透明化的改革進(jìn)程，實(shí)行國庫集中收付和政府統(tǒng)一采購制度，本文分析了事業(yè)單位會計核算的問題以及政府收支改革對事業(yè)單位的影響。

關(guān)鍵詞：政府收支改革;事業(yè)單位;會計核算

一、引言

會計制度改革之前，事業(yè)單位主要依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行會計核算，一定程度上反映了事業(yè)單位資金的具體使用情況，但也存在些許弊端，包括核算結(jié)果與真實(shí)情況不符、財務(wù)信息失真等問題。鑒于此，分析現(xiàn)階段事業(yè)單位會計核算存在的問題，同時探討政府收支制度改革對事業(yè)單位會計核算的影響，以期為事業(yè)單位會計核算工作的完善提供幫助。

二、事業(yè)單位會計核算中存在的問題分析

1.尚未建立充分的會計核算運(yùn)行環(huán)境

盡管事業(yè)單位已經(jīng)初步構(gòu)建了較為完善的會計核算制度，但是并未為會計核算執(zhí)行或運(yùn)行提供相對適宜的控制環(huán)境，因而會計核算制度難以落地實(shí)施，導(dǎo)致事業(yè)單位會計核算停滯不前。一方面，很多事業(yè)單位會計核算制度的完善與完整均體現(xiàn)在復(fù)雜的核算流程和冗長的執(zhí)行環(huán)節(jié)當(dāng)中，這在一定程度上增加了成本耗費(fèi)，且加重了會計核算實(shí)施的難度和壓力，致使核算效率嚴(yán)重不足;另一方面，會計核算制度尚未構(gòu)建相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。也就是說，會計核算工作基本止步于制度制定，在實(shí)際工作中，相關(guān)從業(yè)人員通常將制度擱置一旁，按照主觀意圖實(shí)施核算，其核算質(zhì)量自然難以提升。

2.內(nèi)部控制機(jī)制不健全

所謂內(nèi)控機(jī)制不健全，是在內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中，單位領(lǐng)導(dǎo)層和會計人員對構(gòu)建風(fēng)險識別與評估機(jī)制、建立事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督管理體系存在認(rèn)識缺失。也就是說，單位財務(wù)管理人員或部門沒有對此形成科學(xué)認(rèn)識。具體而言，風(fēng)險識別與評估機(jī)制是為指導(dǎo)、監(jiān)督事業(yè)單位而對其所進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營活動做充分的風(fēng)險預(yù)測，從而確保事業(yè)單位能夠及時規(guī)避掉不必要的風(fēng)險因素，保障事業(yè)單位安全穩(wěn)健地經(jīng)營與發(fā)展。事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督管理體系，是立足于事業(yè)單位內(nèi)部管理、助力事業(yè)單位建設(shè)高效廉潔財務(wù)工作氛圍而構(gòu)建的內(nèi)部環(huán)境，從而確保事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動效率的穩(wěn)步提升。一旦單位不能有效補(bǔ)足這兩個方面的缺失，那么事業(yè)單位在進(jìn)行一系列市場經(jīng)濟(jì)活動中，將會面臨或承擔(dān)更大的風(fēng)險，使得事業(yè)單位內(nèi)部貪污腐敗、財政舞弊現(xiàn)象肆意滋生，致使單位會計核算工作缺乏效率保障。

3.預(yù)算執(zhí)行不力

由于預(yù)算是事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)，同時也是會計核算的依據(jù)之一，因而預(yù)算執(zhí)行不力將直接影響到事業(yè)單位財務(wù)管理的一系列工作。一方面，是事業(yè)單位內(nèi)各部門存在的預(yù)算執(zhí)行問題，也就是說，部門或部門人員存在忽視預(yù)算方案的現(xiàn)象。這是指，部門或部門人員為尋求特定利益，產(chǎn)生因主觀意識而使用資金的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致各項(xiàng)財務(wù)預(yù)算流于形式，使得會計人員無法準(zhǔn)確掌握每一筆資金的使用用途、流向及動態(tài)。另一方面，事業(yè)單位內(nèi)部體制靈活性不足。這主要體現(xiàn)為單位內(nèi)上下級之間的信息流通不暢、信息不對稱，使得預(yù)算指令延遲，各項(xiàng)預(yù)算、財務(wù)信息處理緩慢、效率低下，繼而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的力度和深度無法得到強(qiáng)化，最終對事業(yè)單位會計核算產(chǎn)生一定的消極影響。此外，單位預(yù)算管理還存在被邊緣化的現(xiàn)象，由于組織結(jié)構(gòu)因素或政績影響，部門或部門人員無法切實(shí)參與財務(wù)管理，使得單位會計核算無法充分發(fā)揮其職能和效用。

4.預(yù)算考核機(jī)制不完善

預(yù)算考核機(jī)制的完善性缺失，主要包括兩方面內(nèi)容：一方面是，對政府收支改革的適應(yīng)性缺失。具體是指事業(yè)單位在推進(jìn)政府收支改革的過程中，其預(yù)算考核指標(biāo)的設(shè)計未能緊跟會計科目的變化而更新，導(dǎo)致原有的預(yù)算考核指標(biāo)與現(xiàn)代化預(yù)算管理要求不匹配，難以有效發(fā)揮評價評估作用。另一方面是，現(xiàn)有預(yù)算考核機(jī)制的可操作性不足。這是指事業(yè)單位預(yù)算考核工作過于形式化，缺少明確細(xì)則。比如，對預(yù)算執(zhí)行效果差的部門或個人沒有做出明確的懲戒規(guī)定，對預(yù)算執(zhí)行效果優(yōu)異的部門或個人沒有設(shè)計明確的獎勵措施。使得預(yù)算考核結(jié)果得不到實(shí)質(zhì)應(yīng)用或準(zhǔn)確體現(xiàn)，長此以往，將造成預(yù)算執(zhí)行成果兩極分化或多數(shù)單位人員對預(yù)算執(zhí)行持消極懈怠的態(tài)度，從而不利于事業(yè)單位會計核算的規(guī)范性實(shí)現(xiàn)和提高。

三、政府收支改革對事業(yè)單位會計核算的影響分析

1.對事業(yè)單位會計科目設(shè)置的影響

第一，政府收支分類要求事業(yè)單位會計核算要分別設(shè)立“事業(yè)支出”科目、“財政性資金支出”科目和“其他支出”科目;不同科目必須單獨(dú)核算，并產(chǎn)生獨(dú)立的編制預(yù)算和決算報表，從而成功地實(shí)現(xiàn)了各個科目之間會計核算的獨(dú)立化、精確化和科學(xué)化。

第二，為事業(yè)單位“基本建設(shè)”的會計核算做出更加明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，新的劃分標(biāo)準(zhǔn)將基本建設(shè)的核算劃分為新建工程、改建工程和擴(kuò)建工程三個部分。也就是說，新的劃分標(biāo)準(zhǔn)為基本建設(shè)資金管理提供了剛性更強(qiáng)的約束和管理依據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位資金管理的規(guī)范化。

第三，改革后的財務(wù)報表將精準(zhǔn)呈現(xiàn)每筆項(xiàng)目款項(xiàng)的資金動向和用途。這有效解決了因傳統(tǒng)分類體系模糊所致的項(xiàng)目分類不明確、結(jié)構(gòu)混亂等問題，從而確保單位財務(wù)核算擁有堅(jiān)實(shí)的報表基礎(chǔ)，最終實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)管理工作的透明化、明晰化。另外，在政府收支分類改革全面實(shí)施后，傳統(tǒng)會計核算的收付實(shí)現(xiàn)制逐步向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)了權(quán)責(zé)高度統(tǒng)一，并且建立了完善的追責(zé)制度，從而確保會計核算過程中的失誤能夠得到及時問責(zé)和解決，最終為事業(yè)單位會計核算提供強(qiáng)有力的監(jiān)督。

2.對事業(yè)單位會計核算方法的影響

政府收支分類改革對事業(yè)單位會計核算科目進(jìn)一步細(xì)分的同時，也引導(dǎo)事業(yè)單位加快了會計核算方法的改變、更新。政府收支分類改革在事業(yè)單位全面實(shí)施后，事業(yè)單位財務(wù)報表、會計核算系統(tǒng)及財務(wù)信息數(shù)據(jù)庫等會計處理環(huán)節(jié)都在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行了轉(zhuǎn)變和升級。其中，記賬憑證格式更新、二級明細(xì)科目設(shè)置和財務(wù)報表體系完善都是會計核算工作中發(fā)生的突出變化內(nèi)容。在新的收支分類下，記賬憑證的格式要保證同時確定資金功能和資金數(shù)額，并且二級明細(xì)科目要根據(jù)新的政府收支功能做出細(xì)分，在此基礎(chǔ)上對每一筆資金款項(xiàng)進(jìn)行具體記錄。如此一來，會計核算的層次性和體系化更加清晰、精確，使得事業(yè)單位會計核算模式更加符合現(xiàn)代化財務(wù)管理的需求。

3.對事業(yè)單位預(yù)算和決算的影響

第一，政府的收支分類改革對預(yù)決算、資金動向環(huán)節(jié)實(shí)施優(yōu)化。最新的政府收支制度促使事業(yè)單位的會計核算能夠?qū)崿F(xiàn)對資金動向的實(shí)時把握，并引導(dǎo)事業(yè)單位工作人員形成預(yù)算和決算意識，長期以來，這可以有效提升從業(yè)人員的工作能力和職業(yè)素養(yǎng)，同時保障事業(yè)單位各項(xiàng)預(yù)算和決算切實(shí)落到實(shí)處。第二，新的政府收支體系增設(shè)預(yù)算外收入和社會保險基金收入。這使得事業(yè)單位的收支范圍得到拓寬，且事業(yè)單位的會計核算工作也更加體系化。同時，在專項(xiàng)資金核算方面，新要求需要會計人員根據(jù)功能和經(jīng)濟(jì)支出兩個不同的科目對專項(xiàng)資金進(jìn)行核算，使專項(xiàng)資金核算更加全面、完整和清晰。第三，事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督和考核力度增大。傳統(tǒng)的收支分類模式存在透明度和規(guī)范化上的缺失，而現(xiàn)有的收支分類體系對各個科目進(jìn)行細(xì)分，并建立了層次化較強(qiáng)的會計審計體系，會計核算各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度相較之前大幅度提升，會計核算工作的公正、公開和透明度均有所提高，事業(yè)單位相關(guān)人員“在陽光下工作”，會計核算工作“在陽光下運(yùn)行”。

4.對事業(yè)單位會計從業(yè)人員的影響

政府收支改革的不斷推進(jìn)，對事業(yè)單位會計核算從業(yè)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)提出了新的要求，會計從業(yè)人員職業(yè)生涯面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。一方面，國內(nèi)會計核算制度正致力于縮小與國際之間的差距，實(shí)現(xiàn)國內(nèi)外制度的良好對接。也就是說，這次改革促使事業(yè)單位會計核算的理念、方法、模式、工具出現(xiàn)革新與發(fā)展，這需要單位更加注重專業(yè)從業(yè)人員的隊(duì)伍建設(shè)。另一方面，政府收支改革也要順應(yīng)我國現(xiàn)實(shí)國情，不可一味地模仿、復(fù)制、照搬國外先進(jìn)制度。這要求事業(yè)單位會計從業(yè)人員必須對政策和大環(huán)境保持敏銳嗅覺和高度警惕，與時俱進(jìn)，及時實(shí)現(xiàn)自我提升和創(chuàng)新突破，從而切實(shí)滿足現(xiàn)代化會計核算和政府收支改革的需求。

5.對事業(yè)單位預(yù)算考核機(jī)制的影響

一方面，加強(qiáng)預(yù)算考核機(jī)制與政府收支分類制度的良好對接。敦促事業(yè)單位加快完善預(yù)算考核指標(biāo)，包括具體會計科目和具體項(xiàng)目預(yù)算的考核指標(biāo)對應(yīng)，使得預(yù)算考核指標(biāo)體系切實(shí)呈現(xiàn)出系統(tǒng)化、整體化和層次化的特點(diǎn)，最終為事業(yè)單位預(yù)算管理建立起科學(xué)完整的預(yù)算考核體系。另一方面，事業(yè)單位要致力于提升預(yù)算考核機(jī)制的實(shí)效性和可操作性。這需要事業(yè)單位適當(dāng)提升預(yù)算考核機(jī)制的靈活性和自主調(diào)節(jié)能力，確保機(jī)制服務(wù)于預(yù)算管理，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行控制而非壓制。同時，事業(yè)單位需要建立科學(xué)合理的預(yù)算獎懲機(jī)制。比如，對發(fā)生預(yù)算執(zhí)行失誤、違規(guī)行為的部門或個人實(shí)行公開通報、指標(biāo)扣罰等懲戒措施，對業(yè)績突出的部門或個人實(shí)施更具激勵性的獎勵措施，繼而最大化發(fā)揮預(yù)算獎懲機(jī)制對預(yù)算規(guī)范化的促進(jìn)作用，以期促進(jìn)事業(yè)單位會計核算整體水平提升。

四、結(jié)語

在推進(jìn)我國行政收支改革深化進(jìn)程中，行政事業(yè)單位作為執(zhí)行主體應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)借鑒國外先進(jìn)理論和成功經(jīng)驗(yàn)，狠抓契合點(diǎn)和切入點(diǎn)，充分引入適合我國會計核算實(shí)際的理論與經(jīng)驗(yàn)，促使事業(yè)單位會計核算不斷更新，與時俱進(jìn)。同時，也應(yīng)注意研究我國的現(xiàn)實(shí)國情和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，做到具體問題具體分析，從而確保我國事業(yè)單位會計核算工作腳踏實(shí)地、穩(wěn)扎穩(wěn)打，最終順利實(shí)現(xiàn)改革落地，助力建立規(guī)范化、層次化、透明化的新行政收支體系。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）