新常態(tài)下煤炭企業(yè)成本控制管理實(shí)踐與探索

楊步明

摘要：當(dāng)前我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)正在由高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)變過程中，國(guó)民經(jīng)濟(jì)增速明顯放緩，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)入新的調(diào)整周期，宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整力度加大，側(cè)供給結(jié)構(gòu)性改革推進(jìn)加快。受經(jīng)濟(jì)增速放緩、環(huán)保力度加大等因素影響，當(dāng)前煤炭供應(yīng)總體供大于求，市場(chǎng)調(diào)節(jié)的杠桿作用進(jìn)一步凸顯，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。適應(yīng)新常態(tài)，優(yōu)勝劣汰、變革重組是大勢(shì)所趨，這就對(duì)煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、成本管控提出了更高的要求。面對(duì)嚴(yán)峻形勢(shì)，杜兒坪煤礦進(jìn)一步增強(qiáng)成本管理意識(shí)，推行“標(biāo)準(zhǔn)成本—作業(yè)成本—責(zé)任成本管理”模式，從企業(yè)內(nèi)部管理入手，積極探索企業(yè)扭虧脫困新手段。下面以杜兒坪煤礦成本控制管理的背景、管理控制現(xiàn)狀、管理控制方法與分析、管控方法探索進(jìn)行概述。

關(guān)鍵詞：宏觀經(jīng)濟(jì);煤炭企業(yè);成本控制管理;實(shí)踐與探索

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，煤炭市場(chǎng)進(jìn)入“嚴(yán)冬”。受大環(huán)境影響。杜兒坪煤礦煤炭?jī)r(jià)格下滑，企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入困境。如何在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展？如何深化企業(yè)成本管理控制，降低成本，實(shí)現(xiàn)扭虧脫困？是擺在我礦面前的重大課題。

杜兒坪礦作為一個(gè)具有幾十年開采歷史的老礦，多年來煤炭主業(yè)收入增長(zhǎng)緩慢，人員多、效率低，安全生產(chǎn)、環(huán)境治理投入不斷增大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)舉步維艱。面對(duì)困難，經(jīng)過多年的探索，摸索出一套具有自己特色的“成本管理控制”體系，為企業(yè)成本挖潛，提高經(jīng)濟(jì)效益起到了重要作用。

一、管控背景

受國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變、側(cè)供給改革、煤炭供求變化、環(huán)保治理制約、原材料價(jià)格上漲等因素影響，加之自身煤質(zhì)差、開采條件困難、人員多等先天條件不足，杜兒坪煤礦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨前所未有的困難，部分煤種銷售出現(xiàn)成本倒掛，完全成本居高不下，企業(yè)出現(xiàn)持續(xù)性虧損。多措并舉，扭虧脫困是我礦的當(dāng)務(wù)之急，但由于原煤生產(chǎn)的特殊性，改變生產(chǎn)布局、調(diào)整暢銷煤種生產(chǎn)能力周期長(zhǎng)、投入大，就我礦當(dāng)前經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，面臨的困難較大。為此，我們緊緊抓住成本管理的牛鼻子，找準(zhǔn)適合自身實(shí)際的成本管理方法，努力降低生產(chǎn)成本，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

當(dāng)前煤炭市場(chǎng)跌宕起伏，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)是價(jià)格，核心是成本管控，誰的成本低，誰的價(jià)格就低，就能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于主動(dòng)地位。在當(dāng)前形勢(shì)下，杜兒坪煤礦在成本控制方面還存在管理理念落后、管控層面粗放、責(zé)任主體不清等問題，成本管理水平有待進(jìn)一步提升。還需要以成本管理理論為基礎(chǔ)，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，探索找到一種適合自身實(shí)際的成本管理方法。

在總結(jié)以往成本管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，杜兒坪煤礦結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，全面推廣“作業(yè)成本法”成本管控模式，其核心是：成本信息動(dòng)態(tài)反饋，確定標(biāo)準(zhǔn)成本，劃分作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任中心，落實(shí)責(zé)任成本，量化責(zé)任成本差異和考核指標(biāo)，以提高整體成本管理水平，更好地保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成。

二、管控現(xiàn)狀

原煤生產(chǎn)成本構(gòu)成要素按費(fèi)用劃分，主要包括材料、職工薪酬、電力、折舊費(fèi)、維簡(jiǎn)及井巷費(fèi)、安全費(fèi)用、可持續(xù)發(fā)展基金、環(huán)境恢復(fù)治理保證金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金、資源費(fèi)用、其他支出等。部分成本費(fèi)用的發(fā)生是必不可少且是固定的，但對(duì)于煤炭產(chǎn)品耗費(fèi)的材料、薪酬、電費(fèi)、租賃費(fèi)、維修費(fèi)等成本費(fèi)用項(xiàng)目目前仍有管控的空間，需要進(jìn)一步挖掘其發(fā)生的必要性與合理性，對(duì)其進(jìn)行加強(qiáng)合理管控，將每項(xiàng)成本責(zé)任劃分到最小單元，最終降低成本。杜兒坪煤礦成本管理目前主要采用目標(biāo)成本管理。

根據(jù)集團(tuán)公司下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)、成本指標(biāo)為基數(shù)，并結(jié)合礦生產(chǎn)計(jì)劃，將材料費(fèi)（分項(xiàng)、分主要消耗材料明細(xì)）、檢修費(fèi)、工資、修理費(fèi)、可控費(fèi)用等分解落實(shí)到各線、各職能部門、各消耗單位，明確責(zé)任，逐級(jí)分擔(dān)成本壓力。

大型材料管理由機(jī)電、供應(yīng)等分管部門負(fù)責(zé)投入計(jì)劃、過程監(jiān)控及回收復(fù)用等工作。大型材料的投入實(shí)行累計(jì)考核，分季兌現(xiàn)。節(jié)約時(shí)，按節(jié)約額的5%獎(jiǎng)勵(lì);超支時(shí)，按超支額的1%扣罰。八材、配件、其它材料、總電耗的指標(biāo)分別由生產(chǎn)科、機(jī)電區(qū)、供應(yīng)科、電管中心控制，實(shí)行累計(jì)考核，分季兌現(xiàn)。按節(jié)約額的5%獎(jiǎng)勵(lì);按超支額的1%扣罰。為杜絕材料的丟失浪費(fèi)，對(duì)特殊用途和專用的材料、配件（如鉆機(jī)、信集閉、電機(jī)車、防凍液等材料配件），進(jìn)行單獨(dú)管理與考核，并嚴(yán)格執(zhí)行交舊領(lǐng)新制度。由各職能部門對(duì)各消耗單位進(jìn)行考核，實(shí)行月度考核兌現(xiàn)，節(jié)超額100%納入工資獎(jiǎng)扣。

杜兒坪煤礦成本核算基本規(guī)范，具體成本管理存在問題：

（一）成本差異分析不足

當(dāng)前，杜兒坪煤礦是按照上級(jí)集團(tuán)公司下達(dá)的成本總指標(biāo)，再結(jié)合我礦實(shí)際測(cè)算、分解、下達(dá)各項(xiàng)分項(xiàng)費(fèi)用定額。目前定額成本的制定并沒有細(xì)化到每個(gè)班組，作業(yè)層次不夠清晰，影響成本變化的因素及成本發(fā)生的前因后果考慮不夠周全;缺乏成本差異的事前控制措施，雖然對(duì)產(chǎn)生的成本差異能采取一定的獎(jiǎng)罰措施，但還是停留在事后考核的階段，并不能通過差異分析來找出問題所在，不利于作業(yè)的優(yōu)化與改進(jìn)，不能達(dá)到降低成本的預(yù)期效果。

（二）成本責(zé)任劃分不清

從經(jīng)營(yíng)指標(biāo)分解表和考核制度可知，成本費(fèi)用的責(zé)任歸口為單位負(fù)責(zé)人與職能部門，很難實(shí)現(xiàn)管控效果。若從落實(shí)責(zé)任主體、實(shí)現(xiàn)責(zé)任可控、實(shí)行責(zé)任考核的角度出發(fā)去劃分成本費(fèi)用的歸口管理部門，可將管理責(zé)任落到實(shí)處，避免責(zé)任劃分不清問題。如：

1.電力管理。根據(jù)電管中心提供的電力消耗分配表進(jìn)行分配，此分配并未責(zé)任到哪個(gè)部門的哪個(gè)班組，每個(gè)作業(yè)區(qū)域并未全部安裝電表。

2.租賃費(fèi)管理。設(shè)備租賃業(yè)務(wù)主要對(duì)機(jī)電科，租賃費(fèi)考核指標(biāo)也是對(duì)機(jī)電科，未與生產(chǎn)隊(duì)組掛鉤，造成礦上常常存在閑置租賃設(shè)備。需繼續(xù)探討租賃費(fèi)的責(zé)任單位歸口，如何提高租賃設(shè)備的使用效率等

三、成本管控方法分析

我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引中介紹了成本管理領(lǐng)域的目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動(dòng)成本法和作業(yè)成本法四種管理工具方法。對(duì)成本管理四種工具進(jìn)行簡(jiǎn)介，以便于分析、設(shè)計(jì)科學(xué)合理的成本核算與管控方案。

根據(jù)對(duì)每一種成本管理工具的分析，結(jié)合煤炭行業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，并借鑒先進(jìn)煤炭企業(yè)的成本管理方法，選擇適合煤炭行業(yè)的成本管理工具。

（一）作業(yè)成本法分析

將作業(yè)成本法應(yīng)用于煤礦，借助作業(yè)成本形成的成本管理模式，嚴(yán)細(xì)成本構(gòu)成因素管理，將管理重心深入到作業(yè)層次，管理觸角延伸到井下作業(yè)班組，班組核算實(shí)現(xiàn)材料、配件、電費(fèi)、薪酬等當(dāng)日核算、當(dāng)日反饋，摸清成本費(fèi)用產(chǎn)生原因及變化因素，及時(shí)獲得更詳細(xì)的動(dòng)態(tài)成本信息，便于管理部門或決策者能及時(shí)抓住材料成本升高或降低的關(guān)鍵作業(yè)點(diǎn)，分析變動(dòng)原因，及時(shí)預(yù)警或作出正確修正，從而實(shí)現(xiàn)成本管理精準(zhǔn)發(fā)力，確保完全成本在可控范圍。

基于原煤生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性，成本費(fèi)用發(fā)生的重點(diǎn)在井下生產(chǎn)。每噸原煤的生產(chǎn)需要掘進(jìn)、安裝、采煤、機(jī)電、運(yùn)輸、輔助、后勤保障等各環(huán)節(jié)緊密合作才能完成，原煤產(chǎn)品的形成過程實(shí)質(zhì)上是由許多前后有序的作業(yè)組成的，將“作業(yè)成本法”應(yīng)用于煤炭企業(yè)成本管理，較好適應(yīng)了煤企的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，形成了一條“成本鏈”。在這個(gè)過程中，每一道工序、每一項(xiàng)作業(yè)的完成都會(huì)消耗一定量的資源，產(chǎn)生一定的成本，成本在作業(yè)之間發(fā)生變化、轉(zhuǎn)移、累積，原煤的最終成本包含了全部作業(yè)蓮環(huán)節(jié)消耗的所有成本，形成了“成本鏈”。作業(yè)鏈上的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)環(huán)環(huán)相扣，運(yùn)作效率直接影響著下一個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)作效率，只有整體協(xié)調(diào)運(yùn)作，才能提高整條供應(yīng)鏈的運(yùn)轉(zhuǎn)效率?！白鳂I(yè)鏈”反映整體生產(chǎn)組織是否高效順暢，“成本鏈”反映整體成本管控是否及時(shí)到位，從不同的角度反映了企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的過程，“成本鏈”直接反映了企業(yè)創(chuàng)造效益的能力。根據(jù)“成本鏈”反映的成本高低，可以對(duì)“作業(yè)鏈”運(yùn)行效率做深入分析，排查非增值作業(yè)環(huán)節(jié)，盡可能地充分發(fā)揮增值作業(yè)的增值功能。

通過分析比較，“作業(yè)成本法”比較適用于杜兒坪煤礦的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，具有較為廣泛的應(yīng)用價(jià)值。原煤生產(chǎn)需要掘進(jìn)、回采、運(yùn)輸、輔助保障等多環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)配合完成，每個(gè)環(huán)節(jié)都要消耗大量的不同種類的材料（如支護(hù)材料類、火工用品類、配件類等等），不同環(huán)節(jié)、不同類型的材料成本投入是不同的，因此就需要根據(jù)作業(yè)和資源的性質(zhì)來確定成本動(dòng)因。例如，掘進(jìn)支護(hù)材料的消耗是與掘進(jìn)進(jìn)尺、地質(zhì)條件、斷面大小、支護(hù)強(qiáng)度成比例變化的，因此就可以重點(diǎn)選擇“掘進(jìn)進(jìn)尺”來作為其成本動(dòng)因。按照動(dòng)因?qū)Σ牧舷倪M(jìn)行歸集、分析、匯總，得出的結(jié)果不僅可以反映出原煤生產(chǎn)成本，而且能夠反映各作業(yè)的成本，有助于實(shí)現(xiàn)成本責(zé)任的考核和作業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。由此，將作業(yè)成本法應(yīng)用于煤炭企業(yè)的成本控制是可行的。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法和責(zé)任成本分析

標(biāo)準(zhǔn)成本管理是現(xiàn)代成本管理的科學(xué)方法，是企業(yè)落實(shí)成本管理責(zé)任制和實(shí)施量化管理的有效途徑。通過制定煤炭產(chǎn)品的各個(gè)生產(chǎn)流程的標(biāo)準(zhǔn)成本，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中計(jì)算實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的總差異、價(jià)格差異與數(shù)量差異，比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的增減率，分析原因，尋找降低成本的方法;將具體的責(zé)任歸屬劃分到各個(gè)部門、職工，根據(jù)成本差異進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，標(biāo)準(zhǔn)提高企業(yè)員工的成本意識(shí)。

責(zé)任成本是按照誰受益誰承擔(dān)的原則歸集到負(fù)責(zé)控制成本費(fèi)用的中心，能反映預(yù)算執(zhí)行情況，能明確成本管理責(zé)任主體并落實(shí)考核。結(jié)合煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)成立一個(gè)個(gè)獨(dú)立的成本中心，明確其責(zé)任范圍，各責(zé)任中心隨時(shí)掌握本中心成本項(xiàng)目的增減情況，找出差異原因并提出改進(jìn)措施。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法、責(zé)任成本法相結(jié)合

標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、責(zé)任成本法的成本管理模式并不沖突。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中，上述三種成本管控方法并不能相互完全替代，更不是互相排斥的，而是可以結(jié)合使用的。根據(jù)不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，可以將兩種或兩種以上成本控制方法進(jìn)行有機(jī)整合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，發(fā)揮最大的優(yōu)勢(shì)效益。

將一項(xiàng)作業(yè)或多項(xiàng)作業(yè)對(duì)應(yīng)到責(zé)任中心，將差異歸口到具體責(zé)任中心、責(zé)任人，進(jìn)行差異原因分析承擔(dān)同時(shí)給予獎(jiǎng)罰。標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、責(zé)任成本相結(jié)合應(yīng)用是十分可行的，整合優(yōu)化后充分體現(xiàn)了作業(yè)成本法的“成本動(dòng)因”思想和標(biāo)準(zhǔn)成本法的“成本控制”思想，可以實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本管理事前控制，標(biāo)準(zhǔn)成本多點(diǎn)控制，從而達(dá)到降低材料成本、改善管理的目的。

四、成本管控探索

為了達(dá)到更有效的成本管理目的，根據(jù)前面分析結(jié)果探索將“標(biāo)準(zhǔn)成本—作業(yè)成本—責(zé)任成本管理”模式引入杜兒坪煤礦的實(shí)踐中。

原煤生產(chǎn)成本中仍有諸如電力、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和維修費(fèi)等為可控成本，需要進(jìn)一步挖掘其發(fā)生的必要性與合理性，對(duì)其進(jìn)行加強(qiáng)合理管控，將每項(xiàng)成本責(zé)任劃分到最小單元，最終降低成本。為此杜兒坪礦建立了標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，同時(shí)在這個(gè)系統(tǒng)中引入作業(yè)成本、責(zé)任成本管理，通過對(duì)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析，以此為依據(jù)進(jìn)行績(jī)效考核，將標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)和責(zé)任成本有效地進(jìn)行融合，充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，對(duì)各類費(fèi)用投入進(jìn)行事前預(yù)控、過程管控、事后分析考核，責(zé)任歸口管理，達(dá)到更為準(zhǔn)確的成本控制與優(yōu)化目的。

引入“標(biāo)準(zhǔn)成本—作業(yè)成本—責(zé)任成本管理”模式，重點(diǎn)在于通過各項(xiàng)作業(yè)的分析，找到材料費(fèi)、薪酬、電力、租賃費(fèi)和維修費(fèi)等成本的控制與降低路徑方法。

（一）材料費(fèi)：從預(yù)算、耗用和回收復(fù)用三個(gè)方面進(jìn)行合理控制其成本。

領(lǐng)用材料時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行材料領(lǐng)用限額，供應(yīng)科嚴(yán)格按照預(yù)算情況進(jìn)行材料審批與發(fā)放，要做到用料目的、用料數(shù)量、用料地點(diǎn)明確，確保材料使用合理、成本費(fèi)用控制在指標(biāo)范圍內(nèi)。

煤礦的材料并不構(gòu)成原煤產(chǎn)品，有很多都能重復(fù)使用，要嚴(yán)格制度激勵(lì)，提升材料的回收復(fù)用率，從而達(dá)到降低成本費(fèi)用。

材料費(fèi)的歸口責(zé)任中心為所耗隊(duì)組及科室。

（二）薪酬：薪酬在原煤成本占比最大，超過50%。由于是國(guó)有企業(yè)，人員穩(wěn)定，可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜耸赂母?，?jìng)爭(zhēng)上崗，將冗余的員工分流，從而減員分流增效。考慮進(jìn)一步提高自動(dòng)化、智能化水平，減少人力投入，提高生產(chǎn)效率。

薪酬的歸口責(zé)任中心為各隊(duì)組、科室及勞資科。

（三）電力：一方面在各個(gè)工作面安裝電表，并且杜絕設(shè)備空轉(zhuǎn)現(xiàn)象，進(jìn)行責(zé)任歸口管理;一方面電管中心針對(duì)用電情況進(jìn)行分析，出現(xiàn)電耗過高現(xiàn)象及時(shí)分析原因，制定措施，以有效地控制電力成本，減少浪費(fèi)。

電力的歸口責(zé)任中心為各隊(duì)組、電管中心。

（四）租賃費(fèi)：租賃費(fèi)主要用于租入的掘進(jìn)設(shè)備和綜采設(shè)備。租賃設(shè)備費(fèi)用的多少與租賃天數(shù)、新舊程度、設(shè)備安裝與拆除時(shí)間等有關(guān)。首先負(fù)責(zé)安裝及拆除租賃設(shè)備的隊(duì)組應(yīng)及時(shí)，努力減少閑置設(shè)備時(shí)間;其次掘進(jìn)隊(duì)和回采隊(duì)?wèi)?yīng)提高租賃設(shè)備的利用率;機(jī)電科進(jìn)行監(jiān)督考核，以防止租入設(shè)備長(zhǎng)期閑置造成浪費(fèi)。

租賃費(fèi)用的歸口責(zé)任中心為負(fù)責(zé)安裝、拆除、掘進(jìn)、回采等各隊(duì)組及機(jī)電科。

（五）修理費(fèi)：嚴(yán)格落實(shí)維修管理制度，由機(jī)電科、財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門、使用單位等部門對(duì)修理前設(shè)備進(jìn)行鑒定，對(duì)修理后設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收，嚴(yán)把維修質(zhì)量關(guān)，不合格不予結(jié)算。鼓勵(lì)內(nèi)部檢修，內(nèi)部無大修能力的設(shè)備、配件，由機(jī)電部門按規(guī)定報(bào)請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織外委。

（六）其他支出：通過科學(xué)研究分析各項(xiàng)作業(yè)的合理性和有效性，找出能夠通過技術(shù)改造的作業(yè)項(xiàng)目，對(duì)不增值、低效作業(yè)進(jìn)行合理優(yōu)化，挖掘降低成本潛力，加大降低成本力度。

“標(biāo)準(zhǔn)成本—作業(yè)成本—責(zé)任成本管理”能夠很好適應(yīng)杜兒坪煤礦的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，可以實(shí)現(xiàn)相互取長(zhǎng)補(bǔ)短，使成本管理更加貼合實(shí)際，更加科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。標(biāo)準(zhǔn)成本管理主要負(fù)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、分解、落實(shí)。作業(yè)成本、責(zé)任成本管理主要負(fù)責(zé)過程控制與責(zé)任落實(shí)。三者相輔相成、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，構(gòu)建起相互作用力的管控體系，進(jìn)一步提高企業(yè)成本管控的水平和力度，最終實(shí)現(xiàn)降本增效，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

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