綜合深入 完善職能

孟蕾

摘要：本文從建筑企業(yè)內部審計面臨的形勢、現狀及其與需求之間的差距出發(fā)，分析原因，思索發(fā)展方向，認為應當打破財務范圍和類型界限，創(chuàng)造條件積極獲取各方面的人才、信息、技術支持，共同為建筑企業(yè)管理提供事前事中事后全過程的審計監(jiān)督，最大限度的發(fā)揮內部審計增加企業(yè)價值和改善組織運營的職能。

關鍵詞：建筑企業(yè);內部審計;職能;綜合;深入

國際內部審計師協(xié)會2001年第七次定義指出：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。內部審計應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現其目標?！碑斍八蚕⑷f變的政治、經濟、科技環(huán)境，逼迫更多的企業(yè)向內行走，培養(yǎng)核心優(yōu)勢，由此內部審計的重要職能也被再次認識。但現階段內部審計的職能并未得到充分發(fā)揮，尤其是建筑企業(yè)領域，由于行業(yè)自身的復雜性，其內部審計更容易浮于賬務，止步于初級目標。如何使建筑企業(yè)內部審計真正的改進治理、提高效益，是一項值得探索的課題。

一、建筑企業(yè)新形勢對內部審計提出新期望

（一）經濟與市場因素變化

當前資源與技術自由流動，信息與物流充分交換，使得建筑行業(yè)的利潤優(yōu)勢和大型建筑企業(yè)壟斷優(yōu)勢難以維持。同時優(yōu)質市場減少，新業(yè)態(tài)競爭者層出不窮，建筑企業(yè)想要在競爭中獲勝，亟須轉變粗放經營觀念，優(yōu)化組織管理、創(chuàng)新產品和服務。

（二）政策與監(jiān)管因素變化

適逢我國經濟轉型的關鍵階段，政府不斷加強財政稅收、貨幣、市場管理方面的監(jiān)管與創(chuàng)新，對于潛在亂象較多的建筑企業(yè)是嚴峻的考驗。例如近兩年稅收制度與體系的大變革，導致建筑行業(yè)的財稅管理有著顛覆性的變化，影響到眾多業(yè)務部門。理解新政策、識別新風險需要足夠的專業(yè)知識與敏感度，管理層和相關業(yè)務人員會對“春江水暖鴨先知”的財務審計人員寄予“領路人”的期望。

（三）行業(yè)與企業(yè)因素變化

建筑行業(yè)具有自身的一些特點：

1.時間、地域、涉及行業(yè)跨度大，協(xié)作性要求高，環(huán)境和政策因素影響較大等。

2.市場中仍存在很多不規(guī)范行為，如拖欠工程款、非正常墊資、內外兩套合同、肢解分包、低價中標、結算隨意削減等，給企業(yè)的經營發(fā)展造成困難。

3.占建筑施工成本比例較大的材料（鋼材、水泥、銅等）價格波動較大，增加了工程成本預算和控制的難度。

以上因素環(huán)環(huán)相扣，給建筑企業(yè)合同管理、資金投入與回收、施工管理、利潤控制等多方面帶來困難，要求企業(yè)在財務、合同、物資、工程管理等方面具有較高的專業(yè)水平和統(tǒng)觀眼光。內部審計組織因其工作面的廣度和關聯(lián)性，最有可能承擔起此項跨專業(yè)任務，協(xié)調和帶領工程項目應對風險、規(guī)范經營，發(fā)揮優(yōu)勢、提高效益。

二、當前建筑企業(yè)內部審計現狀及存在問題

在政府倡導下，目前我國內部審計的發(fā)展已經起步，但在理論、制度、認識和經驗上仍不成熟，落后于企業(yè)需求。主要存在以下問題：

（一）效能性審計與合規(guī)性審計相分離，效率低下

一般認為，合規(guī)性審計負責識別和排除風險，以財務審計和內部控制審計為代表;效能性審計負責評價與提高效益，以經濟效益審計為代表。傳統(tǒng)的審計習慣于單獨實施，于是在財務審計中，對賬簿和資料的核查、真實性認定己經到了再進一步即可評價經濟效益的邊界了，卻因審計任務完成而終止。而在進行經濟效益審計時必然又涉及到查證賬務的真實性、合規(guī)性、內控有效性等環(huán)節(jié)，以便對節(jié)約、效率、成果進行認定。一個工程經歷多次各類審計，造成對事項的重復查驗，耗費人力物力的同時，還導致審計深入程度不足，取證和關聯(lián)印證能力不強，最終效果并不顯著。缺乏效率的審計在人力、物力既定的條件下必然難于認真有效推行。

（二）內部審計囿于財務會計范圍，未能深入改善企業(yè)治理的其他方面

審計往往以會計業(yè)務為中心，將范圍劃定在對會計反映和監(jiān)督職能的考察上，這兩者中又更重反映而輕監(jiān)督。事實上，內部審計既可用于對內部制度的充分性和有效性的檢查，對會計及相關信息的真實、合法、完整性的評價，更應用于對企業(yè)自身業(yè)績成果、經營合規(guī)性、發(fā)展持續(xù)性的檢視、梳理和改進。

（三）內部審計職能大多以監(jiān)督和評價為主，缺乏提高效益、推進管理方向的探尋

縱觀內部審計報告書，大多揭示何處“不可為”、“沒有為”，較少提及如何有為。內審停留在財務會計查錯防弊的一般水平上，對“改進”涉入不深。究其原因，改進建議的提出很多需要相關業(yè)務專業(yè)知識和人員的合作，受審計人員知識范圍所限，導致審計成果不能較好的指導企業(yè)管理。

（四）在審計時點上，仍然以事后審計為主，而非全過程全方位的效益審計

當前的各種審計類型，無論是對項目進行資產情況審查、經濟效益評定，或者是內部控制監(jiān)督，一般都是對當前現狀的查錯和評價，具有滯后性和間斷性，經常出現既成事實無法修復的結果。風險行為已經發(fā)生，損失已經無法避免，導致財務和審計工作陷入被動局面。尤其是經濟效益審計，多數是在項目竣工后或者負責人替換時對之前已發(fā)生的成本效益進行評價，審計結論出具后便不再關注后續(xù)改進。

（五）審計時間與手段有限，審計結論不夠確切有力

審計時間有限，審計手段單一，使內部審計監(jiān)督缺乏有效性;審計程序簡單，取證不到位加大了審計風險，而且建筑企業(yè)效益審計結果與業(yè)績考核聯(lián)系緊密，獨立性容易受其他因素干擾。種種因素導致審計結論的真實性、公正性、確切度降低，使審計工作流于形式，影響審計部門的權威性和企業(yè)對內部審計的重視程度。

（六）內審監(jiān)管力度不夠，審計整改效果有限，內部控制制度執(zhí)行乏力

內部審計容易重視審計結果，忽略整改反饋，同時由于角色和認知差異，會出現被審計單位對審計建議打折執(zhí)行甚至抵制歪曲的問題。內部審計部門不具備直接的管理和獎懲權，對于被審計單位控制效果較差，久之往往放松對審計反饋的追蹤，導致整個系統(tǒng)對審計問題的整改力度大打折扣。

一些企業(yè)管理層沒有把內部控制放在整個企業(yè)經營管理的策略高度來考慮，制度制定者實際經驗不足，導致制度不夠簡潔、切實，執(zhí)行中容易被擱置，沒有發(fā)揮出內部控制作用。

三、內部審計如何創(chuàng)新形式、發(fā)展職能、實現效益

內部審計是企業(yè)的故障自檢修復機制，審計應當深入到每一個關鍵的成本收入部門，而不僅僅是財務部門;應當深入到每一個影響成本收入的重要環(huán)節(jié)，而不是限于財務反映與核算環(huán)節(jié)。結合需求與現狀，內部審計職能需要向綜合與深入發(fā)展。

（一）效能性審計與合規(guī)性審計相結合，內部審計類型上合并，實施綜合型審計。執(zhí)行方式：整合單個審計，制定復合審計計劃。

防范風險與提高收益有著必然的因果聯(lián)系?，F代企業(yè)管理中應當以排除風險的方式去尋求收益的提高，以提高收益的目的去識別和揭示風險。內部審計，有必要將效能性審計與合規(guī)性審計合并一起綜合實施，這樣不僅有利于客觀真實的評價經濟效益現狀，更有利于清晰的審視形成原因，及時發(fā)現內在問題，有效避免審計檢查浮于表面的弊病。同時還可以節(jié)約審計成本、提高審計效率，但是要注意在整合單個審計為復合審計的過程中要理順關系，策劃好步驟，科學制定計劃。

（二）業(yè)務審計與財務審計相結合，內部審計跨業(yè)務延伸，實施全方位審計。執(zhí)行方式：建立熟悉全方面業(yè)務的審計組織，靈活安排審計形式。

現代內部審計主要內容包括財務審計、經營審計、管理審計和風險管理等。內部審計要對財務反映和核算情況做好監(jiān)督，更要對整個經營活動涉及到的各業(yè)務部門因素進行審查和梳理，評價其影響。

影響建筑企業(yè)經濟效益的因素包括施工組織設計、工程進度管理、經營結算計量、分包合同管理、物資設備管理、技術質量管理、安全管理、信息管理、內部控制管理、資金收支管理、財稅賬務管理等方面。各業(yè)務活動均在財稅賬務管理活動之前發(fā)生并且與之有密切的因果聯(lián)系，綜合型審計實施的難點是需要審計人員寬口徑多方面的業(yè)務知識，因此必須有熟悉全方位業(yè)務的審計組織。

企業(yè)可以組織熟悉財務、經營、物資、技術、人力、紀檢等綜合業(yè)務的人員組成審計隊伍。也可以由審計部門主導，抽調各類業(yè)務人才組成臨時審計小組。更機動靈活的，可以分開組織各業(yè)務審計與財務審計，但統(tǒng)籌好時間、順序，以實現業(yè)務核查與財務審計互相配合，互為印證為原則，最終在稍長的時間里，完成一項綜合審計。

（三）事前、事中與事后審計相結合，內部審計沿時間延伸，實施全過程監(jiān)督。執(zhí)行方式：建立自始至終的經濟事項審計資料檔案。

要避免被審計單位看完報告便終結的習慣動作，要避免財務部門、審計部門面對既成風險無力回天的兩難局面，企業(yè)的內部審計應當從經濟事項初始就介入，實施事先風險識別提示，事中持續(xù)控制改進，事后評價反饋總結的全過程審計。

施工項目內部審計過程可劃分為四個階段：項目投標階段，項目前期策劃階段、施工管理階段和竣工結算階段。為了保證戰(zhàn)線較長的全過程審計的有效實施，應在項目初始即識別每個階段的風險控制與內部審計的關鍵點。建立起每個經濟事項審計的資料檔案，按計劃實施對應審計后，將審計報告、建議、整改情況不斷填充入審計檔案，整個檔案可作為后期審計和績效考核的寶貴參考資料，不僅直到事后審計完成，出具整體的審計意見與建議，并在最終集齊改善反饋資料后，封閉檔案。

（四）評價意見與改善方案相結合，內部審計沿職能延伸，實現實質性改善。執(zhí)行方式：各系統(tǒng)建立常規(guī)化的測試改善機制，向管理會計方向融合。

內部審計的目標是實現組織的優(yōu)化。所有的審查與評價，都是對組織經營活動做出的梳理與分析，最終應轉化為有價值的信息和有依據的改進方案，推動組織的提升與改善。

企業(yè)財務狀況和經濟效益作為各方面管理活動的結果體現者，受各部門工作的影響。從內部審計入手，可以對各方面影響因素和潛在風險進行充分的識別與認定，追根溯源，其脈絡可涵蓋各業(yè)務模塊，最終督促各系統(tǒng)發(fā)現短板和風險，提出針對性的防范措施和改進優(yōu)化方案，并在后續(xù)不斷對制度方案執(zhí)行情況進行符合性和實質性測試，判斷其是否被嚴格執(zhí)行，是否正在起作用，將方案執(zhí)行效果納入獎懲考量，建立起企業(yè)管理靈活受控和持續(xù)提升的良性循環(huán)機制。通過這一完整過程，最終實現企業(yè)管理提升。

參考文獻：

[1]國際內部審計師協(xié)會.國際內部審計專業(yè)實務框架[M].中譯本，中國財政經濟出版社，2009.

[2]廖曉晶.國有企業(yè)內部審計開展經濟效益審計的難點和解決途徑[J].河北企業(yè)，2009（6）：12-13.

[3]楊書懷.審計學[M].安徽大學出版社，2008.

[4]張志和，鄭毅.審計[M].高等教育出版社，2012.

[5]韓永坤.淺談施工企業(yè)工程項目內部效益審計實施[J].經濟師，2007（11）：242-243.