關(guān)于提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的思考

蔚思遠(yuǎn)

摘要：上市公司的會(huì)計(jì)信息對資本市場中的資源配置中極其作用。從哪些方面來提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一直是探討的焦點(diǎn)和熱點(diǎn)。有的學(xué)者從公司治理的角度進(jìn)行研究，有的學(xué)者從內(nèi)部控制入手進(jìn)行研究，也有的學(xué)者站在內(nèi)審的視角進(jìn)行研究。本文擬從上述三個(gè)方面來整合研究提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑。

關(guān)鍵詞：上市公司;會(huì)計(jì)信息;披露質(zhì)量;公司治理;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì)

一、公司治理、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)三者之間關(guān)系界定

公司治理是以股東價(jià)值最大化為目標(biāo)，以平衡管理者與所有者之間的關(guān)系，降低代理成本為路徑，使公司利益相關(guān)者的利益趨同一致的一系列的制度安排。公司治理的內(nèi)容至少涵蓋以下三個(gè)方面：①完善的組織架構(gòu);②有效的內(nèi)部控制;③獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)制。

內(nèi)部控制是由公司全員參與制定、執(zhí)行的一系列的制度安排，其目標(biāo)合理保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。多國的內(nèi)控理論都將會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠作為內(nèi)控目標(biāo)之一。

內(nèi)部審計(jì)有別于外部審計(jì)，是熟悉公司生產(chǎn)經(jīng)營及運(yùn)作模式的內(nèi)部審計(jì)師按照一定的權(quán)限和程序，運(yùn)用一系列適合的審計(jì)方法對公司生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)方面進(jìn)行獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)，其基本目標(biāo)是為公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠提供合理保證，其最終目標(biāo)是促使公司實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增值。

綜上所述，公司治理是一個(gè)大的范疇，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是公司治理范疇內(nèi)的組成部分，是公司治理的子集，是在一定范疇內(nèi)的明細(xì)化和路徑化。目標(biāo)性、框架性指引是公司治理的功效，具體的落地路徑是內(nèi)部控制，監(jiān)督評價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的功能。三者分別從方向、流程和監(jiān)督的視角對會(huì)計(jì)信息披露提出了要求。三者對會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的影響如圖1所示：

二、上市公司內(nèi)部范疇影響會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的因素分析

（一）股權(quán)集中程度對會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的影響

不同股東所持股權(quán)比例的集中程度構(gòu)成了股權(quán)集中度。如何把握這一“度”，觀點(diǎn)不一，不同的公司其合理的范圍也不一樣。但都表現(xiàn)出一定的規(guī)律，即當(dāng)股權(quán)集中程度在一定的范圍內(nèi)，股東利益與公司利益趨同。反之，突破一定的范圍，控制權(quán)溢價(jià)就會(huì)表現(xiàn)的尤為明顯，大股東較小股東而言獲取的利益超過其持股比例，出現(xiàn)小股東利益被侵占的現(xiàn)象。

（二）股權(quán)性質(zhì)對會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的影響

股權(quán)性質(zhì)如國有資本、民營資本、私人資本和機(jī)構(gòu)投資者資本等都會(huì)對會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量產(chǎn)生影響。如國有上市公司更重視對盈余管理的抑制。此外，機(jī)構(gòu)投資者也會(huì)對會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響，當(dāng)機(jī)構(gòu)投資者股比在一定區(qū)間內(nèi)，傾向于短期行為，盈余管理粉飾財(cái)報(bào)獲取短期利益的可能性增加;投資者擁有較高持股比例時(shí)，長期行為備受青睞，通過抑制管理者的盈余管理來實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的持續(xù)增值。

（三）高管對會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量影響

高管作為會(huì)計(jì)信息的第一責(zé)任人，其法律意識(shí)、道德修養(yǎng)、文化素養(yǎng)、權(quán)利的大小、專業(yè)知識(shí)的更新程度、從業(yè)經(jīng)歷、對財(cái)務(wù)工作的重視、支持的程度等因素都會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。股權(quán)激勵(lì)會(huì)增加高管盈余管理粉飾財(cái)報(bào)的可能性。

（四）監(jiān)事會(huì)對會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量影響

監(jiān)事會(huì)是代表股東會(huì)對董事會(huì)經(jīng)營公司的管理行為進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)構(gòu)。監(jiān)事會(huì)的規(guī)模、人員構(gòu)成及運(yùn)行效率會(huì)對會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。人員配備合理、規(guī)模適度、運(yùn)行有效的監(jiān)事會(huì)會(huì)對盈余管理粉飾財(cái)報(bào)的行為產(chǎn)生抑制作用。

（五）獨(dú)立董事對會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量影響

獨(dú)立董事是身份特殊的外部董事，其具備深厚的專業(yè)理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并能將其所擁有的知識(shí)儲(chǔ)備和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與公司的經(jīng)營管理相結(jié)合，設(shè)身處地的對決策的科學(xué)性提供有效的意見和建議，有效推動(dòng)實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)。獨(dú)立董事能夠?qū)芾韺佑喙芾矸埏椮?cái)報(bào)的行為起到一定的抑制作用?，F(xiàn)有的研究成果表明，獨(dú)董的數(shù)量、獨(dú)立董事間專業(yè)知識(shí)背景的差異性、年齡結(jié)構(gòu)的差異程序都會(huì)對會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。

（六）內(nèi)部控制對會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量影響

合理保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是公司內(nèi)部控制的目標(biāo)，即有效的內(nèi)控制度會(huì)對公司盈余管理粉飾財(cái)報(bào)產(chǎn)生有效的抑制作用。

（七）內(nèi)部審計(jì)對會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量影響

較外部財(cái)報(bào)審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)的范圍更加廣泛，涵蓋公司經(jīng)營管理的各方各面。在獲取信息方面，也較外部審計(jì)更加全面真實(shí)。在對會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量高低的評價(jià)方面也更具優(yōu)勢。有效的內(nèi)部審計(jì)能保證公司會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，獨(dú)立的內(nèi)審人員有助于外部注冊會(huì)計(jì)師對公司發(fā)表真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

三、上市公司內(nèi)部范疇提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的途徑

（一）公司治理結(jié)構(gòu)的健全與完善

首先，對股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。根據(jù)公司所處的客觀環(huán)境及自身的實(shí)際情況，合理確定股權(quán)結(jié)構(gòu)中各性質(zhì)股權(quán)的構(gòu)成比例、股權(quán)集中與分散程度及股權(quán)的流動(dòng)規(guī)則。通過中小投資者的適度引入，增強(qiáng)對管理層的約束力度和監(jiān)督力度，增強(qiáng)對其盈余管理粉飾財(cái)報(bào)的抑制作用，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的持續(xù)改善和提高。其次，明確董事會(huì)治理機(jī)制。一是明確董事會(huì)在公司治理中的職責(zé)和權(quán)限，尤其是在會(huì)計(jì)信息披露方面第一責(zé)任人的職責(zé);二是根據(jù)公司實(shí)際合理確定董事會(huì)規(guī)模、人員構(gòu)成比例、履職要求及會(huì)議頻率，尤其是關(guān)于獨(dú)董規(guī)模和人員構(gòu)成的確定。再次，監(jiān)事會(huì)治理機(jī)制的強(qiáng)化。一是監(jiān)事會(huì)在公司治理中的職能及作用要予以明確，尤其是在會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)控方面的權(quán)威性和強(qiáng)制性;二是根據(jù)公司實(shí)際合理確定監(jiān)事會(huì)規(guī)模、人員構(gòu)成、會(huì)議頻率等;三是通過外部監(jiān)事的適度引入來增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的專業(yè)性和獨(dú)立性。最后，約束激勵(lì)機(jī)制要科學(xué)有效，形成對道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的有效抑制。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制

首先，內(nèi)控制度的科學(xué)設(shè)計(jì)及有效運(yùn)行。一是嚴(yán)格按照國家相關(guān)部委的規(guī)定，結(jié)合公司的具體實(shí)際情況，使內(nèi)控機(jī)制與本公司相適應(yīng)。二是內(nèi)控制度在公司的運(yùn)營過程中有效運(yùn)行，嚴(yán)格杜絕“兩張皮”現(xiàn)象。其次，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)。采用自我評價(jià)和外部評價(jià)的方法，定期或不定期的對公司內(nèi)控的有效性做出評價(jià)。再次，對內(nèi)部控制的有效性開展外部審計(jì)。聘請外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所對公司內(nèi)部控制的有效性開展審計(jì)。公司可通過外部審計(jì)成果對內(nèi)部控制是否有效進(jìn)行持續(xù)評價(jià)，特別是與財(cái)報(bào)相關(guān)的內(nèi)控。最后，根據(jù)內(nèi)控評價(jià)結(jié)果及審計(jì)結(jié)果，對公司內(nèi)控進(jìn)行修正和完善。要樹立內(nèi)控建設(shè)永無止境的理念，根據(jù)公司內(nèi)外環(huán)境的變化及時(shí)修正補(bǔ)充以保證現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的有效性。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的重視度

首先，對審計(jì)委員會(huì)在公司治理中的地位及職能做出準(zhǔn)確界定。準(zhǔn)確界定審計(jì)委員會(huì)在公司治理中的地位、職能，特別是在內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)方面的職能做出明確的界定，并給予其實(shí)施職能所需的權(quán)力。其次，審計(jì)委員會(huì)成員的履職要求。作為專業(yè)角色的審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)具備履行其職責(zé)的相關(guān)要求。具體而言，應(yīng)根據(jù)公司的具體情況對審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人及審計(jì)委員會(huì)成員提出具體的履職要求。再次，對內(nèi)審部門在公司治理中的地位及職能做出界定。一是明確內(nèi)審部門與審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系，內(nèi)審部門與其他部門的關(guān)系;二是根據(jù)公司實(shí)際準(zhǔn)確界定內(nèi)審在公司治理中的具體職能及作用。最后，對內(nèi)部審計(jì)師提出具體的履職要求。一是獨(dú)立性方面的相關(guān)要求;二是專業(yè)理論知識(shí)、實(shí)踐工作能力、職業(yè)道德方面的相關(guān)要求;三是對公司策略方向、經(jīng)營目標(biāo)、運(yùn)營流程和產(chǎn)品服務(wù)等熟知的要求。

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