基于內(nèi)部控制背景下的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算研究

陳玉蘭

摘要：在事業(yè)單位的運營管理中，固定資產(chǎn)是事業(yè)單位正常運營管理的基礎(chǔ)，也是事業(yè)單位進(jìn)行各項業(yè)務(wù)活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，固定資產(chǎn)對事業(yè)單位而言，有著重要的作用，尤其是在內(nèi)部控制的背景下，做好固定資產(chǎn)管理與核算分析，能有效提高事業(yè)單位的工作效率，而且有利于保證國有資產(chǎn)的安全性以及完整性?；诖耍疚幕趦?nèi)部控制背景下，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;固定資產(chǎn)管理;核算

在內(nèi)部控制的背景下，事業(yè)單位做好固定資產(chǎn)管理與核算具有重要的意義，不僅能夠有效促進(jìn)事業(yè)單位工作效率的提升，而且在保障國有資產(chǎn)安全性以及完整性方面有著重要的作用。從目前實際的情況來，即使事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理與核算時有了一定的發(fā)展，但是在內(nèi)部控制背景下仍然存在諸多的問題。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加以重視固定資產(chǎn)的管理，并且針對問題的存在采取有效措施進(jìn)行解決，從根本上落實內(nèi)部控制背景下固定資產(chǎn)管理與核算工作，從而實現(xiàn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算的內(nèi)容

固定資產(chǎn)是指能夠為企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)活動、出租或者經(jīng)營管理的一種有形資產(chǎn)，其主要特點是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，不是為了出售。根據(jù)財政部2017年11月發(fā)布，從2019年1月1日起實施的《政府會計制度》規(guī)定行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)要計提折舊，并在新舊制度銜接過程中補提以前年度未提折舊，處置固定資產(chǎn)的收入在扣除相關(guān)稅費后及時，足額上繳國庫，嚴(yán)禁隱瞞，截留，坐支和挪用，這在一定程度上完善了固定資產(chǎn)的管理與核算內(nèi)容。內(nèi)部控制主要是指單位對制度、執(zhí)行方式以及執(zhí)行流程等方面的控制，以此實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險防范和控制的目的。一方面從靜態(tài)角度來看，內(nèi)部控制為單位履行職能提供保障，從而實現(xiàn)單位的整體目標(biāo)，另一方面從動態(tài)角度來看，內(nèi)部控制是為了規(guī)避和應(yīng)對風(fēng)險，從而更好地履行單位的職能和實現(xiàn)既定目標(biāo)。而內(nèi)部控制背景下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算的要求，就是動態(tài)執(zhí)行的整個過程，對固定資產(chǎn)進(jìn)行組織規(guī)劃、授權(quán)批準(zhǔn)、預(yù)算管理、實物資產(chǎn)、成本控制和審計工作。對此，事業(yè)單位要根據(jù)自身固定資產(chǎn)的實際情況，制定完善的、合理的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)管理與核算體系，從而更好地使事業(yè)單位在內(nèi)部控制的背景下，對固定資產(chǎn)進(jìn)行全方位的監(jiān)控。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算中的問題

（一）固定資產(chǎn)管理意識薄弱

當(dāng)前，大部分事業(yè)單位的固定資產(chǎn)清算工作水平有了一定程度上的提高，促進(jìn)了事業(yè)單位整體的資產(chǎn)管理水平的提高。但是，仍然有部分事業(yè)單位受到長期以來計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，其固定資產(chǎn)管理意識較薄弱，在對固定資產(chǎn)管理方式上也存在不合理的地方，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)出現(xiàn)浪費的現(xiàn)象，甚至固定資產(chǎn)直接閑置。同樣，正是因為事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理意識薄弱，所以導(dǎo)致了事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理的不規(guī)范。

（二）內(nèi)部控制方式不規(guī)范

在內(nèi)部控制背景下，存在著事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制方式不規(guī)范的問題，經(jīng)過長期的實踐，林業(yè)局開始意識到內(nèi)部控制背景下固定資產(chǎn)進(jìn)行管理及核算的重要性，但是其在內(nèi)部控制方式上仍然存在一些缺陷。具體表現(xiàn)在四個方面，一是，對固定資產(chǎn)的單據(jù)控制活動不夠規(guī)范;主要表現(xiàn)在對于實行政府集中采購的固定資產(chǎn)包報銷時未附《資產(chǎn)交付使用明細(xì)單》及事后未把《固定資產(chǎn)交付使用明細(xì)單》交齊。二是，固定資產(chǎn)管理人員在實行固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制過程中執(zhí)行力度不夠;無法有效落實內(nèi)部控制執(zhí)行工作，導(dǎo)致事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制仍然存在許多問題，不僅不利于事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算，而且容易造成固定資產(chǎn)流失問題發(fā)生。主要表現(xiàn)在，固定資產(chǎn)保管人員在辭職，轉(zhuǎn)崗時人員時未辦理固定資產(chǎn)收回和轉(zhuǎn)交手續(xù)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中固定資產(chǎn)保管人員和實物管理人員的不一致。三是，辦理固定資產(chǎn)報廢程序不規(guī)范;固定資產(chǎn)在無法使用時，沒有辦理固定資產(chǎn)報廢手續(xù)，固定資產(chǎn)保管人及資產(chǎn)管理員脫節(jié)，資產(chǎn)管理員沒有起到監(jiān)督審核作用，直接將無法使用的資產(chǎn)堆積倉庫，造成固定資產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的失真。四是，固定資產(chǎn)處置不規(guī)范，沒有第三方監(jiān)督人員;固定資產(chǎn)管理人員將尚有殘值的固定資產(chǎn)清理時，沒有相關(guān)的手續(xù)，直接將家具用具類資產(chǎn)清理，造成固定資產(chǎn)的流失，同時未在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)做相應(yīng)處置，造成固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)與實物資產(chǎn)不匹配。五是，無盤點清查環(huán)節(jié)。在每年年度終了，未對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點和清查，無法保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（三）缺乏完善的信息管理系統(tǒng)

在內(nèi)部控制背景下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算中存在固定資產(chǎn)管理與核算的信息系統(tǒng)不完善。從動態(tài)角度分析，這主要是因為事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理與核算時會存在許多較為復(fù)雜或者多變的情況發(fā)生，所以要想有效應(yīng)對這些情況，事業(yè)單位則必須要建立起一個較為完善的固定資產(chǎn)管理與核算的信息管理系統(tǒng)。而目前，事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理與核算時，由于缺乏完善的信息管理系統(tǒng)，大多數(shù)情況下都是進(jìn)行人工管理的方式，即使部分事業(yè)單位進(jìn)行了會計信息電算化，但是其信息管理系統(tǒng)并不完善，仍然存在較大的改進(jìn)控制。此外，內(nèi)部控制背景下，事業(yè)單位未有效實現(xiàn)信息資源的共享，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)的信息數(shù)據(jù)無法得到及時更新，一定程度上阻礙了固定資產(chǎn)管理與核算系統(tǒng)發(fā)揮更好的作用和效果。

三、優(yōu)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算的措施

（一）重視固定資產(chǎn)的管理

優(yōu)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算，首先要從意識上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，要充分重視固定資產(chǎn)的管理，要足夠認(rèn)識固定資產(chǎn)管理與核算對事業(yè)單位發(fā)展具有的重要作用，這也是做好事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算工作的根本途徑。對此，事業(yè)單位要從思想上重視固定資產(chǎn)的管理，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)事業(yè)單位管理模式中只重視資金管理方面而忽略了固定資產(chǎn)管理的意識，發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用，加強對固定資產(chǎn)管理與核算的工作，從而更進(jìn)一步地推進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)精細(xì)化管理模式的實施。

（二）落實內(nèi)部控制工作

在內(nèi)部控制背景下，要想做好事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算工作，還需要落實內(nèi)部控制工作，為事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算提供良好的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，需要優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及崗位設(shè)置，要堅持統(tǒng)一管理、分級負(fù)責(zé)以及責(zé)任到人的管理理念，進(jìn)行相應(yīng)的專業(yè)和業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，從而明確固定資產(chǎn)各個管理部門的職責(zé)和權(quán)限，包括財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門、紀(jì)檢部門等等，以此為固定資產(chǎn)管理提供良好的內(nèi)部控制環(huán)境;其次，規(guī)范固定資產(chǎn)內(nèi)部控制操作，資產(chǎn)管理人員應(yīng)當(dāng)建立起固定資產(chǎn)臺賬和充分利用事業(yè)單位固定資產(chǎn)動態(tài)管理信息系統(tǒng)，對每項固定資產(chǎn)以卡片形式作詳細(xì)登記，包括固定資產(chǎn)的性能、完整度、維修保管等情況，并且對固定資產(chǎn)進(jìn)行實時管理和監(jiān)控;第三，建立固定資產(chǎn)的常態(tài)化監(jiān)管制度，對固定資產(chǎn)新增交付使用、變更保管人員轉(zhuǎn)交，報廢，清理，處置都要辦理相應(yīng)手續(xù)，經(jīng)固定資產(chǎn)管理員簽字確認(rèn)，進(jìn)行規(guī)范化管理。最后，要落實內(nèi)部控制執(zhí)行工作，對固定資產(chǎn)建立起定期或不定期清點和盤查制度，并有效執(zhí)行，資產(chǎn)管理部門要與財務(wù)部門相互協(xié)作對固定資產(chǎn)進(jìn)行實地盤點，然后根據(jù)盤點的情況以及固定資產(chǎn)臺賬情況核對和更新，保證對固定資產(chǎn)的實時監(jiān)管，避免出現(xiàn)賬實不符、臺賬不全的情況發(fā)生。

（三）完善固定資產(chǎn)管理與核算系統(tǒng)

優(yōu)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算工作，需要不斷完善固定資產(chǎn)管理與核算的信息系統(tǒng)。這是因為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量較大，而種類繁多，具有一定的復(fù)雜性，如果只是依賴于人工管理的方式，則需要較多的人力和物力，會導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理與核算工作的效率低下。所以為了有效提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算工作的效率，需要不斷完善固定資產(chǎn)管理與核算信息系統(tǒng)，加強系統(tǒng)功能的開發(fā)，實現(xiàn)資源共享，保證事業(yè)單位會計信息傳遞的準(zhǔn)確性、實時性和真實性。

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