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    飼料企業(yè)經(jīng)營績效之財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)計(jì)

    2019-12-16 02:59:27許夢華
    財(cái)會學(xué)習(xí) 2019年32期
    關(guān)鍵詞:魚粉周轉(zhuǎn)率板塊

    許夢華

    一、飼料企業(yè)總體特征概述

    根據(jù)中國證監(jiān)會公布的《上市公司行業(yè)分類指引》(2012年修訂),飼料企業(yè)屬于“C 制造業(yè)”下的“C13 農(nóng)副食品加工業(yè)”,指直接以農(nóng)、林、牧、漁業(yè)產(chǎn)品為原料進(jìn)行的谷物糜制、飼料加工、植物油和制糖加工等食品的加工。

    飼料加工大類上分為畜禽料和水產(chǎn)料兩大系列。飼料企業(yè)的上游為豆粕、菜粕等植物性蛋白原料以及魚粉等動物性蛋白原料生產(chǎn)商或貿(mào)易商,飼料企業(yè)的下游為畜禽、水產(chǎn)的養(yǎng)殖戶或經(jīng)銷商。飼料企業(yè)的經(jīng)營與業(yè)務(wù)管理通常劃分為研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售以及其他職能部門板塊。因此,本文對經(jīng)營績效指標(biāo)中的財(cái)務(wù)指標(biāo)將根據(jù)各個(gè)經(jīng)營板塊的具體業(yè)務(wù)特征設(shè)計(jì)出具有針對性的財(cái)務(wù)績效指標(biāo)。

    二、飼料企業(yè)各經(jīng)營板塊具體特征與財(cái)務(wù)績效指標(biāo)設(shè)計(jì)

    (一)研發(fā)板塊財(cái)務(wù)績效指標(biāo)設(shè)計(jì)

    飼料產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)中材料成本占比較高,通??梢赃_(dá)到90%以上。因此,對配方成本的管理和分析是飼料企業(yè)研發(fā)部門的核心任務(wù)。結(jié)合管理會計(jì)中對產(chǎn)品定價(jià)的分析,配銷差指標(biāo)是飼料行業(yè)人比較普遍認(rèn)可的指標(biāo)。配銷差即銷售凈收入減去配方成本即材料成本后的差值。飼料產(chǎn)品價(jià)格的波動與其主要原料市場價(jià)格的波動關(guān)系密切,原料市場價(jià)格的波動通常會傳遞到飼料產(chǎn)品,雖然具有一定的時(shí)間滯后性。原料市場價(jià)格波動的轉(zhuǎn)嫁使得配銷差指標(biāo)更能體現(xiàn)配方結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和安排,促使研發(fā)部門去重點(diǎn)考慮如何在保證產(chǎn)品品質(zhì)的情況下進(jìn)行原料替代或產(chǎn)品升級來提高配銷差。

    (二)采購板塊財(cái)務(wù)績效指標(biāo)設(shè)計(jì)

    飼料企業(yè)產(chǎn)品的最大成本是材料成本,因此采購價(jià)格和原料周轉(zhuǎn)效率的管理是飼料企業(yè)采購活動的核心管理項(xiàng)目。每一種主要原料對應(yīng)的市場供需情況、原料供需的關(guān)鍵影響指標(biāo)都是采購管理的監(jiān)控對象。例如,水產(chǎn)飼料企業(yè)的主要原料魚粉,每年進(jìn)口魚粉量、國產(chǎn)魚粉量、魚粉需求量分析,國外魚粉捕撈配額、捕撈期、魚粉生產(chǎn)國氣候變化等等指標(biāo)跟蹤都是采購宏觀分析報(bào)告內(nèi)容。

    飼料企業(yè)可以設(shè)計(jì)采購價(jià)格指數(shù)、原料周轉(zhuǎn)率以及應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率三個(gè)核心財(cái)務(wù)指標(biāo)對采購中心進(jìn)行績效考核。原料周轉(zhuǎn)率指標(biāo)以原料的出庫和庫存平均數(shù)進(jìn)行對比,比通常計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率時(shí)使用的營業(yè)成本與庫存對比更加精細(xì),更有利于考核原料周轉(zhuǎn)效率。應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率采用入庫成本計(jì)算,比通常使用的營業(yè)成本更能真實(shí)體現(xiàn)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)效率。(見表1)

    (三)生產(chǎn)板塊財(cái)務(wù)績效指標(biāo)設(shè)計(jì)

    通常情況下,飼料企業(yè)中畜禽飼料的加工成本比水產(chǎn)飼料略低一些,普通水產(chǎn)飼料的加工成本比特種水產(chǎn)飼料略低一些。飼料企業(yè)的加工成本主要包括人工成本、生產(chǎn)廠房及機(jī)器設(shè)備的折舊成本、水電氣能源消耗成本、設(shè)備備品備件消耗成本、生產(chǎn)損耗成本等項(xiàng)目。飼料企業(yè)生產(chǎn)板塊的主要財(cái)務(wù)績效指標(biāo)包括一次成品率、產(chǎn)出率、加工費(fèi)等三項(xiàng)指標(biāo)。(見表2)

    (四)銷售板塊財(cái)務(wù)績效指標(biāo)設(shè)計(jì)

    飼料企業(yè)的銷售板塊是企業(yè)的利潤中心,對銷售板塊進(jìn)行利潤考核在理論上是較為理想的,但實(shí)際上企業(yè)的管理模式、銷售板塊的權(quán)利大小與利潤考核的可行性密切相關(guān)。如飼料企業(yè)通常由公司制定統(tǒng)一的價(jià)格政策,不同地區(qū)、不同產(chǎn)品系列都可能存在價(jià)格差異,銷售部門不能決定產(chǎn)品成本的大小,而且產(chǎn)品成本每月都在變動,銷售板塊可以控制的是對銷售費(fèi)用、欠款額以及產(chǎn)品的周轉(zhuǎn)速度。因此,飼料企業(yè)銷售板塊的價(jià)值創(chuàng)造活動量化財(cái)務(wù)指標(biāo)主要為銷售費(fèi)用率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和飼料產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率三大指標(biāo)。

    銷售費(fèi)用率是以銷售板塊可控的人工成本、差旅費(fèi)用、促銷費(fèi)用等銷售費(fèi)用占銷售收入的比例計(jì)算,量入為出。不少飼料企業(yè)習(xí)慣采用噸費(fèi)指標(biāo),這對于品種較多、單價(jià)差異較大的飼料企業(yè)不太具有可比性,因此,采用銷售費(fèi)用率指標(biāo)促使銷售板塊在增加收入的同時(shí)考慮銷售費(fèi)用的降低。成品周轉(zhuǎn)率指標(biāo)是對銷售板塊在訂單管理和銷售預(yù)算計(jì)劃安排時(shí)的集中和統(tǒng)籌管理,該指標(biāo)考察了銷售板塊的成品調(diào)度和統(tǒng)籌能力。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是對銷售板塊綜合對每個(gè)產(chǎn)品和每個(gè)事業(yè)部的市場分析、競爭分析以及公司策略分析后做出的對客戶的授信管理安排,是對賒銷資金成本和產(chǎn)品定價(jià)的平衡。(見表3)

    (五)綜合板塊財(cái)務(wù)績效指標(biāo)設(shè)計(jì)

    綜合板塊是指除了上述研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售之外的職能部門作為綜合板塊。飼料企業(yè)的綜合板塊職能從財(cái)務(wù)績效的角度看,主要有營銷中心對銷售價(jià)格政策的制定、人力資源規(guī)劃及成本控制、股東權(quán)益管理及職能部門其他費(fèi)用管控等。針對以上職能,飼料企業(yè)可以選擇毛利率、職工薪酬收入比、銷售凈利率及凈資產(chǎn)收益率四個(gè)指標(biāo)來考核。毛利率指標(biāo)反映了飼料企業(yè)營銷總部對產(chǎn)品的定位、價(jià)格策略制定等,可較為全面反映飼料企業(yè)的產(chǎn)品力。職工薪酬收入比指標(biāo)考慮了量入為出原則,將各個(gè)部門對職工薪酬的控制與飼料收入掛鉤,體現(xiàn)每萬元飼料收入所需耗費(fèi)的職工薪酬成本支出。銷售凈利潤率指標(biāo)考慮了綜合板塊對財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用的管控能力。凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)則綜合體現(xiàn)了公司對股東權(quán)益的運(yùn)營產(chǎn)生的收益能力。(見表4)

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