我國新舊租賃會計(jì)準(zhǔn)則比較及其產(chǎn)生的影響

陳麗秀

摘要：我國的經(jīng)濟(jì)一直處于高速增長的狀態(tài)，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況對于經(jīng)濟(jì)管理中的企業(yè)會計(jì)管理作出了新租賃會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行決定。新租賃會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行對會計(jì)工作人員的要求更加具體和嚴(yán)格。我國的國情與新租賃會計(jì)準(zhǔn)則是相適應(yīng)的，同時(shí)又與國際的會計(jì)準(zhǔn)則趨于相同，其所包含的內(nèi)容涵蓋了各個行業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容并能夠使用圖例進(jìn)行實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則。新租賃會計(jì)準(zhǔn)則較為符合科學(xué)的會計(jì)要素考慮、計(jì)量統(tǒng)計(jì)以及報(bào)告體系。本篇文章就針對新舊租賃會計(jì)準(zhǔn)則的比較以及其對各行業(yè)的影響進(jìn)行簡要的分析和討論。

關(guān)鍵詞：新舊租賃會計(jì)準(zhǔn)則對比;新租賃會計(jì)準(zhǔn)則;影響

新租賃會計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施主要是依據(jù)國家財(cái)政部所發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃（修訂）》的內(nèi)容進(jìn)行執(zhí)行。其主要是對于關(guān)鍵術(shù)語、租賃分類、融資租賃中承租人的會計(jì)處理、出租人的會計(jì)處理、經(jīng)營租賃的出租人的會計(jì)處理以及售后租回交易的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定的。

一、新租賃會計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容概述

在我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)市場中，新租賃會計(jì)準(zhǔn)則的最大變化是對于承租人將租賃入表，而按照原租賃會計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)的內(nèi)容，承租人對于經(jīng)營租賃是無需入表的，僅僅在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行附注體現(xiàn)就可以[1]。

新租賃會計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)總共分為八章，其主要的租賃會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容是在原有的租賃會計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上進(jìn)行了修改。其中，主要的修訂內(nèi)容為：原租賃準(zhǔn)則當(dāng)中對于承租人的租賃方式增加了明確的劃分，其具體的分為經(jīng)營租賃和融資租賃，并根據(jù)劃分采取雙重模型方法進(jìn)行處理，將運(yùn)用單一的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)與租賃負(fù)債模型，其中不包含短期租賃和低值資產(chǎn)租賃。這一修訂對按照原租賃模式進(jìn)行資產(chǎn)租入的承租人來講，會極大的增加其資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債。其利潤表和現(xiàn)金流量表也會存在財(cái)務(wù)信息含量上的差異，關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)也會隨著改變，較大的增加了財(cái)務(wù)報(bào)表的分析難度。

在新的租賃會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，對于承租方來講，有了很大的根本性變化。按照新租賃會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容來講，其所使用的所有權(quán)模型是要求在經(jīng)營租賃資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行資本化處理，其對于會計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)確性有一定的提升作用，并使新租賃會計(jì)準(zhǔn)則顯露出了嚴(yán)謹(jǐn)、協(xié)調(diào)等方面的特性。

在施行新租賃會計(jì)準(zhǔn)則之前，租賃準(zhǔn)則對于經(jīng)營租賃和融資租賃方面是沒有一個準(zhǔn)確的劃分的，相關(guān)的會計(jì)人員只能通過主觀的判斷來進(jìn)行區(qū)分，也正是由于此點(diǎn)原因，在實(shí)際的施行過程中，想關(guān)于租賃方面的經(jīng)營和交易非常容易被認(rèn)為的操控。而在新租賃會計(jì)準(zhǔn)則中，其關(guān)于使用權(quán)模型是單一的，明確要求統(tǒng)一承租人會計(jì)處理方法，有效的避免了人為主觀判斷所帶來的弊端[2]。

二、新舊租賃會計(jì)準(zhǔn)則對比以及對企業(yè)所產(chǎn)生的影響分析

（一）對租賃業(yè)務(wù)的開展造成的影響

新租賃會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定中，對承租人入表的新規(guī)定在一定程度上對租賃業(yè)務(wù)方面造成了沖擊。承租人必須要確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。而按照原準(zhǔn)則，承租人對融資租賃是必須要在資產(chǎn)負(fù)債表上進(jìn)行租賃物資產(chǎn)以及負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)的，并且要在損益表上進(jìn)行計(jì)提折舊，明確利息的支出。

新租賃會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，這一規(guī)定的根據(jù)是在于承租人租入租賃物，對于租賃物的使用權(quán)利以及使用租賃物所獲得的經(jīng)濟(jì)收益，其使用權(quán)的成本的準(zhǔn)確計(jì)量符合對于資產(chǎn)的內(nèi)容界定，其使用權(quán)是可以確認(rèn)為資產(chǎn)的。而相對應(yīng)的是承租人在將來對出租人的支付義務(wù)所構(gòu)成的負(fù)債考慮。租賃負(fù)債的計(jì)量是對支付義務(wù)和租賃到期所預(yù)計(jì)的支付金綜合的價(jià)值體現(xiàn)，其與原準(zhǔn)則的規(guī)定內(nèi)容是保持基本的一致的[3]。

（二）租賃業(yè)務(wù)企業(yè)無法應(yīng)用會計(jì)處理進(jìn)行相應(yīng)的豁免

根據(jù)新租賃會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，承租人入表具有兩項(xiàng)豁免，其一是針對租賃期在一年之內(nèi)的租賃業(yè)務(wù)，其二是根據(jù)租賃物的價(jià)值考慮，其價(jià)值較低的情況下，租賃企業(yè)的業(yè)務(wù)不管是在時(shí)間界限上還是在價(jià)值上都不會符合豁免的情況，這就導(dǎo)致了承租人無法獲得豁免權(quán)。但如果將租賃期原本為二年的租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行割裂成為兩個一年期，那么出租人就會相應(yīng)的增加了風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)[4]。

（三）對財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

1.對資產(chǎn)負(fù)債的影響。在原租賃準(zhǔn)則中，對資產(chǎn)所有權(quán)較為重視，其主要是關(guān)注承租人是否等同于購買人。如果是將租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和資金收入轉(zhuǎn)至承租人身上，那么承租人就等同購買人，而其租賃的資產(chǎn)也會被認(rèn)定為類似購買的資產(chǎn)，在會計(jì)處理上會將其劃分到融資租賃，并將其列入資產(chǎn)負(fù)債表中作為租入資產(chǎn)和負(fù)債內(nèi)容。

而新租賃會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容是將是否對資產(chǎn)使用權(quán)進(jìn)行控制作為會計(jì)處理的判斷依據(jù)，其要求承租人在租賃起始日期判定其與出租人所簽訂的合同是否具有租賃合同效力或包括租賃，如雙方中的一方讓渡了部分已識別資產(chǎn)使用權(quán)換取價(jià)值，那么合同則定性為租賃，要按租賃準(zhǔn)則要求做會計(jì)處理。

2.對利潤表和現(xiàn)金流量表的影響。新租賃準(zhǔn)則要求分別確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的折舊和租賃負(fù)債相關(guān)利息這兩部分，且利息要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目內(nèi)。所以，新租賃準(zhǔn)則將租賃費(fèi)用的性質(zhì)做出了改變，并導(dǎo)致對利潤表中的列報(bào)項(xiàng)目和利潤表財(cái)務(wù)分析造成了很大的影響。

而對于新租賃準(zhǔn)則中的承租人租賃所流出的現(xiàn)金總量并沒有做出調(diào)整。但其將現(xiàn)金量表中的經(jīng)營和籌資活動進(jìn)行了現(xiàn)金流出量的列示。根據(jù)新租賃準(zhǔn)則內(nèi)容，償還租賃負(fù)債本金和利息所支出的現(xiàn)金是要記入籌資活動的現(xiàn)金流量當(dāng)中的。

（四）新租賃準(zhǔn)則還具有修改空間，租賃業(yè)務(wù)仍具備一定優(yōu)勢

如果將租賃業(yè)務(wù)的性質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)，那么其不會受到影響。承租人在租賃確定為業(yè)務(wù)的條件下，其必須要確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量。但如果從租賃準(zhǔn)則外來看待業(yè)務(wù)，將業(yè)務(wù)確認(rèn)為服務(wù)性質(zhì)而不屬于租賃，那么對承租人來講，業(yè)務(wù)是不在資產(chǎn)負(fù)債表上做出體現(xiàn)的[5]。

而關(guān)于針對如何進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)還是服務(wù)的界定，新租賃會計(jì)準(zhǔn)則對租賃的確認(rèn)規(guī)定為承租人從可識別類的資產(chǎn)的使用獲得經(jīng)濟(jì)的利益，并且其可以對資產(chǎn)進(jìn)行主導(dǎo)的使用控制，其主要的有關(guān)因素是指：首先是出租人不具有實(shí)際的可替換權(quán)，實(shí)際的可替換權(quán)可以解釋為出租人有標(biāo)的物可以進(jìn)行出租屋的隨意替換給承租人，并且所替換的成本不高，例如集裝箱的租賃使用。其次是承租人具有使用方式以及目的地的決策權(quán)力，比如簡單的鐵路交通運(yùn)輸。其三是指承租人具有一定的操作權(quán)力，例如船舶的租賃，承租人可以巨鼎船舶的使用目的，但不具備船舶的操作權(quán)力。這三種情況都不同程度上存在租賃的痕跡，但卻不屬于租賃的定義范疇。所以在租賃確認(rèn)上，對情況的分析十分必要[6]。在業(yè)務(wù)界定方面可以依照這三種情況進(jìn)行合同內(nèi)容和業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)上進(jìn)行一些內(nèi)容方面上的分析和考慮。

三、結(jié)束語

在新租賃會計(jì)準(zhǔn)則的變動要求上，租賃業(yè)務(wù)必須要走專業(yè)化的經(jīng)營路線，其需要在細(xì)分行業(yè)上進(jìn)行專業(yè)化的經(jīng)營實(shí)現(xiàn)。每一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)的條件都需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和優(yōu)化。如果只考慮余值擔(dān)保的作用和公允價(jià)值上的確定購買對家以及續(xù)租條件，其每一項(xiàng)都會導(dǎo)致殘值風(fēng)險(xiǎn)的大幅增長，從此方面考慮租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營還是要提高對資產(chǎn)的管理力度，并專注于專業(yè)化發(fā)展方向的考慮。

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