新時(shí)期關(guān)于企業(yè)應(yīng)收賬款管理及風(fēng)險(xiǎn)防范的思考

姚秋蓮

摘要：改革開放四十年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的市場(chǎng)化程度越來(lái)越高，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，隨之衍生出許多生存與發(fā)展的渠道與方法，其中賒銷成為各企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)份額的一種重要的營(yíng)銷方式。但賒銷是把雙刃劍，企業(yè)可以利用賒銷方式開拓市場(chǎng)，搞活經(jīng)濟(jì)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。本文從新時(shí)期改革發(fā)展的要求、應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀及成因、產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及防范措施等方面進(jìn)行分析和思考。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理;風(fēng)險(xiǎn)防范

一、新時(shí)期加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理及風(fēng)險(xiǎn)防范的必要性

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的微觀主體，是深化改革，高質(zhì)量發(fā)展的主戰(zhàn)場(chǎng)，應(yīng)堅(jiān)持質(zhì)量第一、效益優(yōu)先。但隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，隨之衍生出許多生存與發(fā)展的渠道與方法，其中賒銷成為各企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)份額的一種重要的營(yíng)銷方式。但賒銷是把雙刃劍，企業(yè)可以利用賒銷方式開拓市場(chǎng)，搞活經(jīng)濟(jì)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。由賒銷形成的應(yīng)收賬款在很大程度上反映了企業(yè)賬面利潤(rùn)的真實(shí)性和可靠性，是關(guān)乎企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的非常重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。該指標(biāo)既反映了企業(yè)盈利能力、獲取現(xiàn)金能力、可持續(xù)發(fā)展能力;又反映了企業(yè)的管理水平、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、產(chǎn)品服務(wù)、合約精神、法制觀念等價(jià)值追求。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理及風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)防止資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展具有十分重要的意義。

二、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀及成因分析

近些年來(lái)，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模不斷增大已成為困擾實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要難題。隨著宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的變化以及經(jīng)濟(jì)增速的放緩，問題更加嚴(yán)峻。從國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的公開數(shù)據(jù)來(lái)看，2018年末中國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款14.3萬(wàn)億元，比上年增長(zhǎng)8.6%，相當(dāng)于2018年一年中央一般公共預(yù)算收入的1.7倍，其中央企一年以上的應(yīng)收賬款5178億元。我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模大、賬齡長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大的現(xiàn)狀，與低庫(kù)存、高周轉(zhuǎn)的世界一流企業(yè)相比，存在不小差距。形成這種現(xiàn)狀的原因，既有宏觀制度層面的因素，也有微觀企業(yè)層面的因素。具體來(lái)說(shuō)：

（一）信用體系不健全，社會(huì)信譽(yù)度低

當(dāng)前我國(guó)的信用環(huán)境相當(dāng)嚴(yán)峻，整個(gè)社會(huì)信用體系不健全，信譽(yù)度差，失信成本低，已成為多年以來(lái)的積習(xí)。欠款有理、賴賬有功、不守誠(chéng)信的社會(huì)風(fēng)氣，加劇了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。同時(shí)由于企業(yè)的信息分散、共享難，關(guān)停并轉(zhuǎn)等企業(yè)信息采集難，導(dǎo)致政府部門提供的信息缺乏準(zhǔn)確性、及時(shí)性。企業(yè)在商業(yè)信用授信時(shí)，對(duì)客戶前期的信用調(diào)查基本虛化，是否可以賒銷大多憑主觀經(jīng)驗(yàn)、個(gè)人關(guān)系以及少量的信息進(jìn)行決策，對(duì)購(gòu)貨方的還款意愿、支付能力、財(cái)務(wù)狀況、誠(chéng)信歷史等信息大多存在一知半解的情況，這就增加了后續(xù)的合約風(fēng)險(xiǎn)。由于信息不暢，購(gòu)貨方通常又以延期交貨、產(chǎn)品質(zhì)量、資金緊張、相關(guān)人員離職、企業(yè)兼并重組等諸多理由拖延結(jié)算。銷售方由此承擔(dān)下游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁的風(fēng)險(xiǎn)，并形成連鎖反應(yīng)，三角債像傳染病一樣蔓延，使很多企業(yè)應(yīng)收賬款金額、賬齡逐年累積，回收成本風(fēng)險(xiǎn)明顯加大。

（二）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力不足

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，供給側(cè)改革的不斷深化，受貿(mào)易保護(hù)主義及相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策的變化影響，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)明顯加劇。企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中求生存、謀發(fā)展只能采取低首付的商業(yè)信用銷售方式招攬客戶，而購(gòu)買方又將賒銷視為一種無(wú)息貸款，刻意占用。在這種市場(chǎng)環(huán)境下，應(yīng)收賬款自然會(huì)隨營(yíng)收增長(zhǎng)而快速增長(zhǎng)，甚至超過(guò)營(yíng)收增長(zhǎng)速度，進(jìn)而累積起偏高的應(yīng)收賬款余額。另外，從企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力看，改革開放40年來(lái)，中國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力雖有所增強(qiáng)，但我們的產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)整體仍處在中低端水平，多數(shù)企業(yè)關(guān)鍵核心技術(shù)依賴國(guó)外引進(jìn)，自主開發(fā)和創(chuàng)新能力偏弱，同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中缺少話語(yǔ)權(quán)和影響力。產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力不足導(dǎo)致其市場(chǎng)份額不足，為擴(kuò)大份額，不得不過(guò)度使用賒銷策略，這種惡性循環(huán)導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生明顯不利影響。

（三）考核導(dǎo)向不合理，導(dǎo)致重量輕質(zhì)

近些年，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞的考核偏重于收入和利潤(rùn)指標(biāo)。為追求賬面利潤(rùn)，部分企業(yè)采取過(guò)于寬松的信用政策，放松賒銷管控，甚至通過(guò)“空轉(zhuǎn)、走單”等不正常方式虛增業(yè)務(wù)，進(jìn)而造成企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)收賬款比例失衡，對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡控制明顯弱化，對(duì)能否收回應(yīng)收賬款缺乏合理評(píng)估。這種重?cái)?shù)量、輕質(zhì)量、重指標(biāo)、輕效益的業(yè)績(jī)觀明顯加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）法律意識(shí)淡薄，防控措施不力

由于社會(huì)監(jiān)管力度不夠，實(shí)行法律程序成本過(guò)高，企業(yè)對(duì)其債權(quán)的法律保障和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)明顯不足。就目前而言，大多企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范還處于模糊階段，并未為此設(shè)立法務(wù)部門和相應(yīng)的制度來(lái)管理，不到萬(wàn)不得已，較少采用法律的手段來(lái)維護(hù)權(quán)益。部分企業(yè)還存在賒銷、回款“兩張皮”的現(xiàn)象，賒銷是銷售部門的職責(zé)，而收款是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，缺少對(duì)賒銷活動(dòng)的全流程審核管理和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的責(zé)任追究機(jī)制。這種簡(jiǎn)單的事后監(jiān)控和回款管理模式明顯存在風(fēng)險(xiǎn)漏洞。

三、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款面臨的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)

（一）影響資金周轉(zhuǎn)，誘發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，加大破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時(shí)，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時(shí)收回，而企業(yè)對(duì)逾期還款客戶又缺乏有效約束，致使企業(yè)流動(dòng)資金被大量占用，長(zhǎng)此以往必將影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)。企業(yè)貨幣資金短缺，進(jìn)而影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至誘發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，加大破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。如20世紀(jì)90年代初，爆發(fā)的“三角債”就嚴(yán)重阻礙了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多企業(yè)陷入債權(quán)、債務(wù)的死扣之中無(wú)法自拔，企業(yè)之間連環(huán)拖欠貨款形成巨額的債務(wù)鏈，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，實(shí)體經(jīng)濟(jì)可以說(shuō)是哀鴻一片。

（二）應(yīng)收賬款夸大了經(jīng)營(yíng)成果，使企業(yè)存在著潛虧或損失

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)將賒銷收入全部記入當(dāng)期收入，但由賒銷形成的利潤(rùn)并不能代表現(xiàn)金流的增加。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會(huì)隨之增加。盡管大多企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，但實(shí)際發(fā)生的壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣就夸大了的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，導(dǎo)致對(duì)可能發(fā)生的損失不能充分估計(jì)，誤導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤的判斷。如銀廣廈事件。該公司上市之后經(jīng)營(yíng)困難，為規(guī)避下市風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，將未實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品做虛假銷售，虛構(gòu)主營(yíng)收入，并將這部分“收入”通過(guò)應(yīng)收賬款掛賬，形成巨額虛假利潤(rùn)7.45億元，實(shí)際上企業(yè)存在巨大虧損，這部分利潤(rùn)根本不存在。

（三）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)的機(jī)會(huì)成本及現(xiàn)金流出的損失

被應(yīng)收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營(yíng)中加速周轉(zhuǎn)，得到回報(bào)，但由于應(yīng)收賬款的大量存在，特別是逾期應(yīng)收賬款的比例不斷上升，導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了其時(shí)間價(jià)值，即增加了再投資的機(jī)會(huì)成本。其次從賒銷的賬務(wù)處理看，賒銷雖增加了收入和表面利潤(rùn)，但并未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入，企業(yè)為此卻要支付各項(xiàng)成本費(fèi)用和稅金等，如進(jìn)購(gòu)原材料，償還利息，上繳增值稅、所得稅、城建稅等各項(xiàng)稅費(fèi)。同時(shí)，還增加了應(yīng)收賬款管及回收成本。這些都加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

四、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理和風(fēng)險(xiǎn)防范的措施和建議

（一）加快建立社會(huì)信用體系，保障市場(chǎng)主體合法利益

從大環(huán)境看，社會(huì)信用體系的不健全不完善，是企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)形成的主要根源。當(dāng)務(wù)之急，政府機(jī)構(gòu)應(yīng)全面協(xié)調(diào)，建立健全社會(huì)信用體系，保障市場(chǎng)主體合法利益。政府機(jī)構(gòu)應(yīng)扮演好規(guī)則制定者、執(zhí)法者的角色，打破不同部委、不同機(jī)構(gòu)間的藩籬。通過(guò)立法明確、設(shè)置專門機(jī)構(gòu)整合目前散落在各政府部門、各金融機(jī)構(gòu)、各企業(yè)等處的信用信息，并依法對(duì)外提供。使企業(yè)有暢通便利的渠道對(duì)客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押及其規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景、風(fēng)險(xiǎn)程度等進(jìn)行資信調(diào)查，科學(xué)進(jìn)行信用評(píng)估，準(zhǔn)確判斷使用商業(yè)信用的尺度，從源頭上加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)從嚴(yán)確定授信額度及信用賬期，嚴(yán)格控制新開業(yè)務(wù)放賬。對(duì)于出現(xiàn)逾期的客戶，堅(jiān)決壓縮信用額度，嚴(yán)控“以新還舊”業(yè)務(wù)，防止欠款規(guī)模滾動(dòng)擴(kuò)大。

（二）加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐，提升產(chǎn)品核心競(jìng)爭(zhēng)力

面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)必須加快轉(zhuǎn)型升級(jí)的步伐。既要立足當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，抓緊實(shí)施市場(chǎng)預(yù)測(cè)和調(diào)查，搶占市場(chǎng)需要先機(jī)，研制更新?lián)Q代產(chǎn)品;又要通過(guò)技術(shù)改造創(chuàng)新、應(yīng)用人工智能等新手段降低制造成本;更要加強(qiáng)關(guān)鍵核心技術(shù)攻關(guān)，不斷提高產(chǎn)品核心競(jìng)爭(zhēng)力。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，生產(chǎn)出適銷對(duì)路、供不應(yīng)求的高質(zhì)量產(chǎn)品，避免企業(yè)走入賒銷的境地。同時(shí)，也要注重提升企業(yè)的良好形象，為企業(yè)贏得更佳的產(chǎn)品信譽(yù)和優(yōu)勢(shì)品牌，最終起到減少應(yīng)收賬款的目的。

（三）制定科學(xué)的考核激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)化考核導(dǎo)向作用

國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)以利潤(rùn)指標(biāo)作為考核主指標(biāo)，考核的導(dǎo)向作用，使部分企業(yè)管理層過(guò)度重視短期效益，忽視長(zhǎng)期發(fā)展，甚至盲目擴(kuò)張，追求數(shù)量而無(wú)視質(zhì)量。盡管技術(shù)投入比也作為國(guó)企考核的輔助指標(biāo)，但技術(shù)投入比相對(duì)于利潤(rùn)指標(biāo)在國(guó)企考核中的影響較小。這就造成大多企業(yè)的研發(fā)投入和創(chuàng)新不足，產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較弱，為保持一定的市場(chǎng)份額不得不采取寬松的賒銷政策，形成應(yīng)收賬款不斷累積的惡性循環(huán)。為此建議，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)調(diào)整完善考核激勵(lì)機(jī)制，加大運(yùn)營(yíng)質(zhì)量的考核比重，在考核利潤(rùn)或者經(jīng)濟(jì)增加值的同時(shí)，重視資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率，通過(guò)不同指標(biāo)的相互鉗制防止企業(yè)對(duì)單一指標(biāo)進(jìn)行粉飾和操縱，從考核導(dǎo)向上倒逼企業(yè)重視應(yīng)收賬款管理，避免盲目追求業(yè)績(jī)而無(wú)視賒銷風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立完善的常態(tài)化管控機(jī)制，提高經(jīng)營(yíng)管理水平

對(duì)于企業(yè)來(lái)講，應(yīng)收賬款的存在本身就是一個(gè)產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，企業(yè)既想借助于它來(lái)促進(jìn)銷售，同時(shí)又希望避免資金占用風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理就非常重要。

首先，企業(yè)應(yīng)建立完善的常態(tài)化管控機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款事前、事中、事后管理，切實(shí)提高經(jīng)營(yíng)管理水平。事前加強(qiáng)合作方資信評(píng)價(jià)，完善合同條款，明確質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、驗(yàn)收結(jié)算、付款條件、違約責(zé)任等合同內(nèi)容，防止因約定不明引發(fā)糾紛;事中著力提升產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，及時(shí)辦理計(jì)量、結(jié)算、驗(yàn)收等手續(xù)，及時(shí)確認(rèn)債權(quán);事后加強(qiáng)定期對(duì)賬，掌握債務(wù)人資信狀況，密切跟蹤收款進(jìn)度，充分利用信息化手段，建立監(jiān)測(cè)預(yù)警應(yīng)對(duì)機(jī)制。同時(shí)要形成業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、法務(wù)部門連動(dòng)的管理機(jī)制，三個(gè)部門既各有側(cè)重又相互配合，共同做好應(yīng)收賬款管理工作。其次，要加強(qiáng)與社會(huì)信用管理公司或?qū)I(yè)律師的合作，對(duì)逾期賬款，按照市場(chǎng)化、法制化原則，加強(qiáng)與債務(wù)人、金融機(jī)構(gòu)、司法機(jī)關(guān)等相關(guān)方面的溝通協(xié)調(diào)，針對(duì)不同情況，創(chuàng)新催收方式，靈活運(yùn)用司法訴訟、資產(chǎn)抵債、互欠抹賬等方式，加大催收清欠力度。

（五）促進(jìn)法制教育常態(tài)化，提高法律和風(fēng)控意識(shí)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)從某種意義上講是一種法制經(jīng)濟(jì)。健全的法制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善的前提，用法律來(lái)界定和調(diào)整各種關(guān)系，靠法律來(lái)保障經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。所以在加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理的同時(shí)，要注重提高全體職工的法律和風(fēng)控意識(shí)。要在企業(yè)內(nèi)部建立和完善法制培訓(xùn)制度，使大家樹立合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，嚴(yán)格履行合同約定，提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，合理使用商業(yè)信用，按時(shí)催收結(jié)算貨款，降低應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)。要培育依法治企、守法經(jīng)營(yíng)、依法維權(quán)的價(jià)值觀念，共同營(yíng)造知法、崇法、守法、誠(chéng)信的社會(huì)風(fēng)氣。這是徹底解決應(yīng)收賬款問題的社會(huì)根源，是保障企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展必須營(yíng)造的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

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