在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)防范與對(duì)策

黃彩云

摘 要：在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)過程中可能引發(fā)的各類風(fēng)險(xiǎn)，其根源是對(duì)在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)缺乏正確的處理方法，特別是在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間、金額上未能按法律法規(guī)予以正確處理，導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真;另外管理經(jīng)驗(yàn)欠缺、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足也客觀存在。

關(guān)鍵詞：在建工程;結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn);風(fēng)險(xiǎn)防范

1 在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)因延遲結(jié)轉(zhuǎn)建筑物固定資產(chǎn)而少交房產(chǎn)稅，同時(shí)因少提折舊而需多交企業(yè)所得稅，這兩種情況都給企業(yè)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也是企業(yè)面臨的一項(xiàng)法律風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于房產(chǎn)稅，因暫時(shí)未提折舊而多交的企業(yè)所得稅，屬于時(shí)間性差異，待后續(xù)正常計(jì)提折舊時(shí)會(huì)轉(zhuǎn)回，但少交的房產(chǎn)稅屬于企業(yè)應(yīng)交未交稅金，侵蝕國(guó)家稅源，屬于企業(yè)違法行為，有可能面臨被稅務(wù)部門稽查補(bǔ)交稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

這里的資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)主要指有關(guān)業(yè)務(wù)層面的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，固定資產(chǎn)在未結(jié)轉(zhuǎn)前以在建工程形式存在，雖然在建工程與固定資產(chǎn)都屬于企業(yè)的資產(chǎn)，但兩者在管理上有明顯的區(qū)別。在建工程屬于未完工未投入使用的有形資產(chǎn)，資產(chǎn)管理負(fù)責(zé)人是工程建設(shè)管理人員或被指定的有關(guān)人員，而固定資產(chǎn)屬于已移交投入使用的有形資產(chǎn)，資產(chǎn)管理人為資產(chǎn)的使用人，且在固定資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)、大修理、抵押、清查等環(huán)節(jié)都有明確的要求，如果在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)過程中有諸多問題，很容易產(chǎn)生資產(chǎn)管理混亂，責(zé)權(quán)不分等現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)安全事故、資產(chǎn)被盜丟失等狀況，將會(huì)產(chǎn)生相互推諉，資產(chǎn)失去保護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

這里的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)主要指有關(guān)業(yè)務(wù)層面的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，包括提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，造成決策失誤風(fēng)險(xiǎn)以及工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)存在重大隱患等風(fēng)險(xiǎn)。首先是報(bào)表編制環(huán)節(jié)，經(jīng)營(yíng)管理層為了完成考核指標(biāo)，利用在建工程核算操控利潤(rùn)，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，將本屬于經(jīng)營(yíng)性支出歸入在建工程或?qū)⒉环腺Y本化的利息仍然資本化處理等。其次是工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)，在固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)及時(shí)組織設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等有關(guān)單位進(jìn)行施工驗(yàn)收，但在實(shí)際管理中，企業(yè)往往在工程款結(jié)算環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)環(huán)節(jié)、竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)等過程中存在種種問題，客觀上導(dǎo)致竣工驗(yàn)收工作不到位、行為不規(guī)范、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等，無(wú)法編制財(cái)產(chǎn)清單以及辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，導(dǎo)致驗(yàn)收環(huán)節(jié)存在重大安全或質(zhì)量隱患。

2 在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)防范與對(duì)策

2.1 防范結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間錯(cuò)誤的對(duì)策

做好固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)工作，必須建立明確的固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)，防范結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間錯(cuò)誤帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。該標(biāo)準(zhǔn)包括具體的結(jié)轉(zhuǎn)條件、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間以及具體的結(jié)轉(zhuǎn)流程。一般情況下，在滿足下列條件之一時(shí)，即可結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，避免出現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)工作在時(shí)間上或早或晚。一是固定資產(chǎn)的實(shí)體包括建設(shè)工程或安裝設(shè)備的實(shí)際程序和流程已經(jīng)全部完成。二是固定資產(chǎn)實(shí)體已經(jīng)進(jìn)行了試運(yùn)行或者試生產(chǎn)，并且運(yùn)行過程正常。三是在建工程不再發(fā)生或者幾乎不再發(fā)生任何支出。四是固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到最初的設(shè)計(jì)要求，可以滿足企業(yè)的日常使用。如果已滿足以上四個(gè)條件中的任何一項(xiàng)，但不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)工作，屬于結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間上延遲，要及時(shí)糾正錯(cuò)誤行為，保障結(jié)轉(zhuǎn)工作的準(zhǔn)時(shí)實(shí)施。

2.2 防范結(jié)轉(zhuǎn)管理職責(zé)不分的對(duì)策

固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)工作實(shí)際上是由成本歸集向?qū)嵨镔Y產(chǎn)管理進(jìn)行轉(zhuǎn)換的過程。在這個(gè)過程中會(huì)涉及企業(yè)的諸多部門，搞好結(jié)轉(zhuǎn)工作，需要明確各部門的職責(zé)。各部門要發(fā)揮各自的管理優(yōu)勢(shì)，保障結(jié)轉(zhuǎn)工作高效準(zhǔn)確。一般結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的主要負(fù)責(zé)部門是財(cái)務(wù)部門，但工程管理部門、審計(jì)部門、企業(yè)管理等部門也需要密切合作，要及時(shí)溝通工程進(jìn)度、工程質(zhì)量以及其他重要的有效信息，加強(qiáng)各部門的合作和分工，使固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)工作更及時(shí)更準(zhǔn)確。特別是工程管理部門，要全面審查工程建設(shè)過程中有無(wú)違法違規(guī)行為，要加強(qiáng)與工程監(jiān)理和工程施工單位的溝通，及時(shí)掌握工程進(jìn)展情況，保障工程建設(shè)進(jìn)度和工程質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)進(jìn)行溝通解決。

2.3 防范結(jié)轉(zhuǎn)金額錯(cuò)誤的對(duì)策

結(jié)轉(zhuǎn)金額錯(cuò)誤主要包含以下兩種情況，一是混淆資本性支出與經(jīng)營(yíng)性支出，將經(jīng)營(yíng)性成本費(fèi)用歸集為資本性范疇，或者將屬于資本性的費(fèi)用歸集到經(jīng)營(yíng)性成本費(fèi)用范疇;二是未將待攤支出合理分配到建筑工程、安裝工程與設(shè)備上，而是作為單獨(dú)一項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。針對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)金額錯(cuò)誤的主要對(duì)策如下：

針對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中因容易混淆資本性支出與經(jīng)營(yíng)性支出、導(dǎo)致出現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)金額錯(cuò)誤的問題，根本解決之道是要提高項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，使相關(guān)人員具有識(shí)別和判斷兩類支出的能力。只有提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平，才能從根本上解決這一問題。其次是要嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，不得將個(gè)人意志凌駕于準(zhǔn)則與制度之上，避免因個(gè)人干擾影響對(duì)事件的判斷。最后在涉及到具體問題時(shí)，要區(qū)別對(duì)待。對(duì)于比較復(fù)雜的借款費(fèi)用資本化問題，要了解資本化的條件，分清借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)與終止資本化時(shí)點(diǎn)，要將不符合資本化條件的利息歸集為經(jīng)營(yíng)性支出。對(duì)于施工階段因工程變更而增加的現(xiàn)場(chǎng)簽證費(fèi)用，要及時(shí)做好相關(guān)簽證的傳遞和保存工作，避免結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)價(jià)值“缺斤少兩”。

結(jié)轉(zhuǎn)金額錯(cuò)誤的另一種情況，是未將待攤支出合理分配到建筑工程、安裝工程與設(shè)備上，而是單獨(dú)作為一項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，按照這種方法處理，勢(shì)必造成結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)金額不準(zhǔn)確。所謂待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值，而應(yīng)由所建全部固定資產(chǎn)承擔(dān)的共同費(fèi)用，包括可行性研究費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、顧問費(fèi)、造價(jià)費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、符合資本化的借款利息費(fèi)用等，這些費(fèi)用在資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)按分?jǐn)偮使皆诮ㄖこ?、安裝工程與設(shè)備之間進(jìn)行分?jǐn)?，并最終確定各項(xiàng)工程與設(shè)備的價(jià)值。

待攤費(fèi)用分?jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+設(shè)備支出）X100%。

某項(xiàng)工程應(yīng)分得的待攤支出=某項(xiàng)工程建筑支出+（建筑工程支出+安裝工程支出+設(shè)備支出）X待攤費(fèi)用分?jǐn)偮省?/p>

因此，對(duì)于建筑物等固定資產(chǎn)成本應(yīng)該為建筑工程支出加上應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)成本應(yīng)該為設(shè)備支出加上有關(guān)設(shè)備的安裝支出，再加上應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傎M(fèi)用。針對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)金額上的差錯(cuò)，要不斷完善企業(yè)內(nèi)控流程，加強(qiáng)審計(jì)力度，從源頭上防止差錯(cuò)的出現(xiàn)。

2.4 加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在戰(zhàn)略實(shí)施過程中，必然會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，比如戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等，要加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理力度，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí);要建立健全企業(yè)內(nèi)控體系，完善各項(xiàng)規(guī)章制度，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍。在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)過程中，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，需要我們高度重視此類風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)外購(gòu)或購(gòu)建的固定資產(chǎn)要關(guān)注項(xiàng)目自初始設(shè)立、決策，到具體方案實(shí)施、決算與驗(yàn)收等全流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，要做到及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付策略并予以實(shí)施，只有這樣，才能保障在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作的順利進(jìn)行，避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)損失。

3 結(jié)論

在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)過程中涉及企業(yè)的建設(shè)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、資產(chǎn)管理等諸多環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都可能存在不同的風(fēng)險(xiǎn)，如何識(shí)別和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，是現(xiàn)代企業(yè)管理需要認(rèn)真思考的課題。只有嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)，認(rèn)真履行職責(zé)，避免人為干擾，才能及時(shí)、準(zhǔn)確的將在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，才能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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