中小企業(yè)審計中財務造假防范與控制

熊詩麗

江西財經職業(yè)學院，江西 九江 332000

經營規(guī)模較小的企業(yè)，稱為中小企業(yè)，這個概念包括中型、小型、微型企業(yè)，它們是我國國民經濟增長的主要力量，但是在審計中，這些企業(yè)也往往在財務上造假，這就可能危害國民經濟的發(fā)展，因此需要防范與控制。

一、中小企業(yè)審計中的財務造假

(一)中小企業(yè)審計中財務造假的類型、手段、動機

中小企業(yè)審計中，財務造假有許多類型、手段、動機。隨意篡改財務數據、附注信息的事情已經數見不鮮了，更改的手段也越來越多。中小企業(yè)中的經營管理者經常向中小企業(yè)的所有者以及金融服務機構提供虛假的財務信息，從而提供想要經營成果、拿到想要的貸款。[1]中小企業(yè)的賬目報表也會被人為而隱蔽地編造、篡改，將私人消費發(fā)票虛報為公司內管理開銷，比如個人的娛樂開銷與餐飲花費記為招待支出、私人家用電器記為公司的固定資產，又或制造虛假消費憑證，再或者隨意計算固定資產的折舊[2]，編造企業(yè)中人員的工資，開假增值稅發(fā)票、隱瞞或者在項目間轉移利潤或支出[3]，這樣就可以少繳納稅款。中小企業(yè)中的一些部門還會編造成本數據、投資項目來蒙騙領導，制造虛假的良好經營狀況。有些中小企業(yè)之間還互相搞虛假交易，轉移利潤，比如一家企業(yè)正在享受稅收優(yōu)惠，其他企業(yè)就將盈利記到這家企業(yè)的賬上，從而在整體上少交稅款。

中小企業(yè)審計中的財務造假中，有的手段低級，財務報告不平衡，賬表不符；有的會計能夠選擇性地造假，做到賬、證、表相互符合，這樣就更隱蔽了。[4]中小企業(yè)在審計中還會會違背會計法的規(guī)定，設置內賬和外賬，分別用于公司管理和應付檢查。

(二)中小企業(yè)審計中財務造假的成因

第一，中小企業(yè)對審計的重視程度不夠，所以缺少有效管理的內部控制機構，并未聘用工資成本較高的專業(yè)的財務人員，導致中小企業(yè)中的審計有很大的風險。這是因為，審計的方法一般是抽取一部分樣本來推斷整體特征，抽樣時需要審計人員憑借自身經驗判斷風險，所以審計人員的專業(yè)素質如果不高、責任心不強、工作態(tài)度不端正不嚴謹，其判斷就更容易出錯。[5]

第二，中小企業(yè)內部管理有問題。中小企業(yè)中有許多報銷費用，卻沒有監(jiān)督采購的審批制度，報銷的人員繁雜、種類繁多、憑據不全，都是增值稅發(fā)票，發(fā)票的金額還經常被夸大，報銷費用也缺乏節(jié)點控制，導致中小企業(yè)財務信息中的成本信息很容易偽造。[6]中小企業(yè)內的權力也過度集中，高層領導往往會干涉會計的工作。

第三，中小企業(yè)外部的監(jiān)管也比較缺乏。監(jiān)管中小企業(yè)的部門，比如證監(jiān)會、證券交易所、中國注冊會計師協會、政府部門，沒有形成合力，導致中小企業(yè)的財務信息披露不完全、不規(guī)范。中小企業(yè)在與這些部門打交道的過程中，為了維護良好關系，會產生許多不宜報稅的支出，這些支出就會被偽造成其他支出。此外，中小企業(yè)的貸款來源，比如銀行等金融服務機構，對貸款對象的要求較高，但審查有疏漏，這也促使中小企業(yè)為了拿到貸款而偽造財務信息。

二、中小企業(yè)審計中財務造假的防范與控制

(一)加強中小企業(yè)內部的監(jiān)督管理

首先，中小企業(yè)的高層領導都要根據實際情況，認識到財務造假的危害與財務審計的重要性，帶頭學習、制定內部監(jiān)管制度，嚴于律己，以身作則，號召企業(yè)中的員工嚴格執(zhí)行內部財務監(jiān)管制度。中小企業(yè)內部的財務監(jiān)管制度要明確財務管理的流程，各崗位財務人員的職責，避免人員職責之間的重疊或者空缺，也避免有的崗位人員清閑而有的崗位人手不足，做到既相輔相成，又相互制約，一切財務信息透明。一旦發(fā)現玩忽職守的財務人員，就要采取適當的懲罰措施；反之，認真工作的財務人員要得到獎勵。

(二)加強中小企業(yè)外部的監(jiān)督管理

司法機關要根據時代經濟的實際發(fā)展情況，制定出明確的中小企業(yè)財務管理法規(guī)，并且及時根據現實發(fā)展情況做出調整，使財務會計的管理法規(guī)具有前瞻性，這樣才能做到有法可依；政府中的相關部門要與時俱進地執(zhí)行法律法規(guī)，并且及時將最新的財務會計管理法律法規(guī)向財務人員普及，使每一名財務人員都了解違反財務會計相關的法律法規(guī)的嚴重后果。行政管理部門不能為了政績而為中小企業(yè)隱瞞財務造假的情況，而要加大監(jiān)管力度，絕不姑息財務造假的行為；特別是那些從操縱財務數據中牟利的人員以及相關責任人，要依法嚴肅論處，增大財務造假的成本，直到違法成本高于違法收益。大眾媒體也要留意中小企業(yè)的經營狀況，用新聞報道監(jiān)督中小企業(yè)的財務。

(三)提高會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)

前面說過，中小企業(yè)中的財務會計、審計會計等財務工作者的職業(yè)素養(yǎng)影響著中小企業(yè)財務工作質量，所以，會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)需要提升。首先，會計從業(yè)人員應當定期參加會計培訓與交流，會計在培訓與交流中，不但要學習財務知識、會計技能、企業(yè)管理等越來越廣泛的業(yè)務知識，提升財務工作能力；還要掌握會計、財務相關的最新法律法規(guī)，樹立牢固的法治觀念；學習會計和財務工作的職業(yè)道德，端正工作態(tài)度，敬業(yè)守法，從而滿足中小企業(yè)發(fā)展的要求。中小企業(yè)要考核會計人員的培訓效果，獎勵成績好的會計，處罰不合格的會計。

(四)會計事務所嚴格把控質量

注冊會計師事務所是審計的主體，注冊會計師事務所處在一個依靠信譽生存的行業(yè)中，一旦審計中出現錯誤或者造假，就會產生很大的負面影響。因此，注冊會計師事務所要按照《質量控制準則第5105號》設計事前、事中、事后的審計質量的控制程序，并且有效執(zhí)行和維護。事前承接業(yè)務時要明確領導責任、客戶的具體業(yè)務關系。事中如有分歧要給出指導咨詢和處理。事后的業(yè)務底稿。總之，注冊會計師事務所要發(fā)揮社會監(jiān)督的職能，樹立誠信執(zhí)業(yè)、堅持原則、不做假應通過三級復核，歸檔保密并限時保存賬、公正客觀的注冊會計師事務所形象。

(五)減輕中小企業(yè)的稅務壓力

與許多國家相比，我國企業(yè)繳納的賦稅都比較多，而中小企業(yè)往往盈利狀況不理想，這就給我國中小企業(yè)造成了沉重的負擔，常常會負債累累、難以生存。據調查，有八成的中小企業(yè)認為賦稅過重。于是，中小企業(yè)為了生存下去，就會從財務造假上動腦筋，來減少企業(yè)的稅務負擔，導致我國難以統計到準確的經濟信息，進而制定方針政策時就會出錯。因此，我國政府應當為中小企業(yè)減免賦稅，實行優(yōu)惠政策，來支持中小企業(yè)的發(fā)展，減少中小企業(yè)審計中財務造假的現象。不過，如果中小企業(yè)明明能夠承擔賦稅，卻依然在財務上造假，從而偷稅漏稅，稅務部門等政府機關就要嚴肅查處、嚴懲不貸。

(六)財務審計信息化

財務審計的信息化能夠加快財務審計的速度，提高審計的準確性，跨越時空的限制，降低審計人員收集、審核財務信息的難度，從而防范中小企業(yè)財務造假。信息化的財務審計有兩種方法，即黑盒審計和白盒審計。黑盒審計就是繞過計算機，手工分類處理計算機中輸入的原始憑證與數據，另行得出結果，與計算機的結果比對。白盒審計就是通過計算機審計，也就是全面審查計算機輸入數據、內部硬件、應用程序、輸出數據的可靠性。

三、結語

我國中小企業(yè)的發(fā)展比較迅速，對我國經濟增長的貢獻也比較大，但是在審計中有嚴重的財務造假問題，所以來自需要中小企業(yè)內外的監(jiān)督，這樣才能防范中小企業(yè)審計中的財務造假，更好地發(fā)展我國的中小企業(yè)和國民經濟。