全面預(yù)算管理視角下企業(yè)期間費(fèi)用控制探討

苗華麗

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生過程中，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營收入，以期能夠最終實(shí)現(xiàn)盈利。在企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)基礎(chǔ)上，企業(yè)的成本控制也就顯得十分重要。企業(yè)的成本控制是企業(yè)日常管理工作的重要內(nèi)容之一，除了能夠由于其管理控制行為而降低成本費(fèi)用之外，還會(huì)在一定程度上提升企業(yè)的資金效益，以期能夠更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利的目標(biāo)。鑒于此，我們將首先概述企業(yè)的期間費(fèi)用，然后分析企業(yè)當(dāng)下期間費(fèi)用控制的現(xiàn)狀及問題，最后基于全面預(yù)算管理的視角，為企業(yè)的期間費(fèi)用控制提出有針對性的措施建議，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

一、引言

企業(yè)的成本控制是其重要的經(jīng)營管理工作之一，是關(guān)系到企業(yè)最終經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否的重要因素。企業(yè)的成本控制一方面有可以歸屬到某一項(xiàng)工作內(nèi)容或者活動(dòng)的成本，也有不能歸屬于具體內(nèi)容或者對象的成本，其中期間費(fèi)用就是屬于后者。正是由于期間費(fèi)用的特殊性，造成了很容易產(chǎn)生漏記或者其他不合規(guī)的行為，達(dá)不到管理控制的目的。因此，期間費(fèi)用控制歷來是企業(yè)應(yīng)該著手解決和管理好的重要內(nèi)容。但是由于企業(yè)期間費(fèi)用控制的相關(guān)基礎(chǔ)建設(shè)不健全、相關(guān)理論對實(shí)踐的指導(dǎo)力度不足，使得企業(yè)的期間費(fèi)用控制目前還是存在著眾多的問題和不足。我們也將著眼于這些問題和不足，結(jié)合全面預(yù)算管理的新視角，提出一些有針對性的措施建議。

二、企業(yè)期間費(fèi)用概述

企業(yè)的期間費(fèi)用是其在經(jīng)營管理過程中發(fā)生的一類重要的費(fèi)用，由于其不能簡單的核算進(jìn)入到某一個(gè)具體的對象的特點(diǎn)，我們在處理期間費(fèi)用的時(shí)候通常會(huì)將其直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)的期間費(fèi)用一般包含三大類：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。在上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中，我們通常會(huì)用“期間費(fèi)用率”這一整體性的指標(biāo)來揭示企業(yè)期間費(fèi)用的整體狀況以及發(fā)展態(tài)勢。一般來說，“期間費(fèi)用率”是一個(gè)負(fù)向指標(biāo)，也就是說企業(yè)的“期間費(fèi)用率”越高，在普遍意義上就意味著該企業(yè)的期間費(fèi)用狀況不好，企業(yè)的盈利能力受到了期間費(fèi)用的稀釋。從實(shí)踐中看，我們所倡導(dǎo)的期間費(fèi)用控制不僅僅是對其發(fā)生之后的控制和管理，而是要在企業(yè)期間費(fèi)用未發(fā)生的時(shí)候進(jìn)行預(yù)判性控制管理，而期間費(fèi)用的預(yù)算管理就是很好的途徑。

三、當(dāng)下企業(yè)期間費(fèi)用控制的現(xiàn)狀及問題

（一）企業(yè)期間費(fèi)用控制的相關(guān)制度體系不健全

企業(yè)的期間費(fèi)用控制工作必然要基于一定的制度體系來執(zhí)行，否則就是空中樓閣，沒有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范或者流程來促進(jìn)相關(guān)措施的落地實(shí)施。在實(shí)際了解中我們發(fā)現(xiàn)，眾多的企業(yè)并沒有建立起相對完善的期間費(fèi)用控制相關(guān)的制度或者規(guī)范，通常僅僅是在財(cái)務(wù)管理制度中有一段關(guān)于期間費(fèi)用管理的描述，或者直接合并入了費(fèi)用管理這一整體的模塊里面。上述的多種現(xiàn)狀都體現(xiàn)出了企業(yè)的期間費(fèi)用控制制度或者規(guī)范的針對性不足，缺乏對于期間費(fèi)用控制在制度和規(guī)范層面的細(xì)節(jié)把控以及流程梳理。這種不健全的制度體系帶來的直接后果就是企業(yè)的期間費(fèi)用控制工作執(zhí)行落地較難。

（二）企業(yè)的期間費(fèi)用控制目標(biāo)不明確，脫離實(shí)際

企業(yè)的管理都需要在一定的目標(biāo)引領(lǐng)下進(jìn)行，否則極易出現(xiàn)在執(zhí)行過程中的不合規(guī)或者偏移預(yù)期目標(biāo)的不利現(xiàn)象，達(dá)不到實(shí)施該管理工作的預(yù)期目的。對于企業(yè)的期間費(fèi)用控制也

是如此，無論是基于什么視角下的期間費(fèi)用控制，都應(yīng)該建立在具體的諸如降低期間費(fèi)用等

目標(biāo)的基礎(chǔ)上。但是在實(shí)際的走訪中我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的期間費(fèi)用控制方面的目標(biāo)還是存在著一些不足和問題，主要體現(xiàn)在缺乏量化的指標(biāo)以及脫離實(shí)際情況兩個(gè)方面。很多的企業(yè)僅僅是用一段定性的、描述性的語言來指明自身期間費(fèi)用的控制目標(biāo)，缺乏定量化也就失去了考核和評價(jià)的基礎(chǔ)，不利于目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。還有的企業(yè)設(shè)定的期間費(fèi)用控制目標(biāo)明顯脫離實(shí)際，沒有考慮切實(shí)的可操作性和執(zhí)行性，最終也是達(dá)不到預(yù)期的控制效果。

（三）企業(yè)的期間費(fèi)用控制協(xié)作不到位，監(jiān)督評價(jià)機(jī)制不健全

上文已經(jīng)提及，企業(yè)的期間費(fèi)用會(huì)發(fā)生在其經(jīng)營管理中的每一個(gè)環(huán)節(jié)和過程，這就決定了企業(yè)的期間費(fèi)用控制工作需要極大的協(xié)調(diào)能力，以期能夠使得企業(yè)的眾多部門通力配合，來實(shí)現(xiàn)期間費(fèi)用控制。但是在實(shí)務(wù)中我們發(fā)現(xiàn)，眾多企業(yè)的期間費(fèi)用控制都是屬于財(cái)務(wù)部門以及風(fēng)險(xiǎn)控制部門的工作，其中財(cái)務(wù)部分占據(jù)決定性的主導(dǎo)作用，企業(yè)整體的控制工作缺乏有效的協(xié)作和配合，使得一方面期間費(fèi)用發(fā)生的相關(guān)信息傳達(dá)不到財(cái)務(wù)部門或者風(fēng)控部門;另一方面也使得財(cái)務(wù)部門或者風(fēng)控部門的期間費(fèi)用控制手段或者措施很難在各個(gè)環(huán)節(jié)和過程切實(shí)的付之實(shí)踐，切實(shí)的發(fā)生控制效果，部門與部門之間相互欺瞞或者謊稱的現(xiàn)象比比皆是，在這種情況下，企業(yè)何談能夠做好期間費(fèi)用控制的監(jiān)督評價(jià)工作？何談做好企業(yè)的期間費(fèi)用控制？

四、全面預(yù)算管理視角下企業(yè)期間費(fèi)用控制的措施建議

（一）企業(yè)要從全面預(yù)算管理著手，健全期間費(fèi)用控制的相關(guān)制度體系

在制度體系的建立和完善方面，我們建議企業(yè)要在具體的實(shí)踐中建立和逐步的完善期間費(fèi)用控制的相關(guān)制度體系。同時(shí)，我們建議企業(yè)的期間費(fèi)用控制制度體系設(shè)計(jì)要充分基于全面預(yù)算管理的理念和視角，注重在預(yù)算管理過程中的期間費(fèi)用預(yù)算及控制，注重全面預(yù)算管理的全面性的理念的滲透和貫徹。結(jié)合全面預(yù)算管理的新視角是企業(yè)期間費(fèi)用控制的發(fā)展趨勢和新思路。例如在煙草總公司的期間費(fèi)用控制過程中，早在2014年已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到了預(yù)算管理的目標(biāo)是降本增效，這與期間費(fèi)用的控制目標(biāo)是一致的。因此，煙草總公司在具體的執(zhí)行過程中，建立起了基于全面預(yù)算管理的期間費(fèi)用控制制度規(guī)范，推進(jìn)期間費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)，取得了十分良好的效果。制度和標(biāo)準(zhǔn)體系是企業(yè)管理工作的基礎(chǔ)，我們也建議企業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)煙草總公司的銳意改革之魄力，創(chuàng)新結(jié)合全面預(yù)算管理和期間費(fèi)用控制，相輔相成，共同提升和發(fā)展。

（二）基于全面預(yù)算視角，合理設(shè)置企業(yè)期間費(fèi)用控制目標(biāo)

在期間費(fèi)用控制的目標(biāo)方面，我們建議企業(yè)要切實(shí)的設(shè)置自身的期間費(fèi)用控制目標(biāo)，切忌單純定性化以及脫離實(shí)際，要做到目標(biāo)指標(biāo)的定量化，也要結(jié)合自身的具體情況和歷史數(shù)據(jù)來制定。通常來說，期間費(fèi)用控制的目標(biāo)就是在保持企業(yè)正常經(jīng)營管理的基礎(chǔ)上盡可能的降低期間費(fèi)用，以期達(dá)到降費(fèi)增效的目標(biāo)。但是僅僅是這樣的目標(biāo)制定，起不到任何的指導(dǎo)或者目標(biāo)考核的作用。還是以中國煙草總公司為例，其在制定費(fèi)用控制目標(biāo)的時(shí)候，是將其放在整體的全面預(yù)算管理的定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)中的，期間費(fèi)用控制的定額標(biāo)準(zhǔn)體系主要涵蓋了定量、定額和定率的成本費(fèi)用指標(biāo)庫，同時(shí)結(jié)合動(dòng)態(tài)管理機(jī)制和對標(biāo)責(zé)任控制方法，保證了這些定額目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)現(xiàn)。

（三）基于全面預(yù)算管理的全面性，提升期間費(fèi)用控制的協(xié)作性，強(qiáng)化監(jiān)督和評價(jià)工作

企業(yè)的經(jīng)營管理工作離不開對其的執(zhí)行監(jiān)督和評價(jià)激勵(lì)的輔助，既是保證執(zhí)行工作的合規(guī)性;也是保持執(zhí)行人員執(zhí)行積極性，落實(shí)責(zé)任制度的重要體現(xiàn)。對于企業(yè)的期間費(fèi)用控制來說也是如此。因此，我們建議要積極的踐行全面預(yù)算管理的“全面性”理念，提升企業(yè)整體的期間費(fèi)用控制的協(xié)作和配合，強(qiáng)化執(zhí)行監(jiān)督和評價(jià)激勵(lì)工作。以中國煙草總公司的期間費(fèi)用控制為例，其主要是借全面預(yù)算管理改革工作之勢，在全公司切實(shí)的推進(jìn)期間費(fèi)用控制的開展，通過多部門和多過程的協(xié)作，逐步實(shí)現(xiàn)期間費(fèi)用控制的完善和優(yōu)化。同時(shí)，煙草總公司還建立起“誰歸口、誰制定、誰維護(hù)”的原則，明確歸口責(zé)任，輔之以明確清晰的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，達(dá)到充分調(diào)動(dòng)期間費(fèi)用控制執(zhí)行人員的積極性的目的。

五、結(jié)語

隨著全面預(yù)算管理的理念的深入發(fā)展，企業(yè)在其期間費(fèi)用控制等工作上也應(yīng)該加以運(yùn)用和實(shí)踐。鑒于此，我們希望企業(yè)能夠基于全面預(yù)算管理的視角，切實(shí)的提升和優(yōu)化自身的期間費(fèi)用控制能力和效果，實(shí)現(xiàn)降費(fèi)增效的目標(biāo)。（作者單位：澳柯瑪股份有限公司）