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    作業(yè)成本法在制造企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

    2019-12-09 02:06:28徐宏娟
    智富時(shí)代 2019年10期
    關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法優(yōu)缺點(diǎn)

    徐宏娟

    【摘 要】當(dāng)代社會(huì),隨著科技的發(fā)展,企業(yè)生產(chǎn)方式和管理理念發(fā)生了巨大變化,生產(chǎn)產(chǎn)品的構(gòu)成內(nèi)容逐漸復(fù)雜的同時(shí),間接計(jì)入費(fèi)用不斷增加,由此對(duì)成本計(jì)算的準(zhǔn)確度提出了更高的要求,在這種動(dòng)力推動(dòng)下,作業(yè)成本法應(yīng)用而生。在分析作業(yè)成本法的內(nèi)涵和原理的基礎(chǔ)上,闡述了作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別。最后,從作業(yè)成本法的應(yīng)用條件、使用程序和優(yōu)點(diǎn)三個(gè)方面對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用進(jìn)行了分析。

    【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法;內(nèi)涵原理;條件程序;優(yōu)缺點(diǎn)

    作業(yè)成本法作為上世紀(jì)八十年代應(yīng)用的一種成本核算方法,改變了傳統(tǒng)的間接成本分?jǐn)偡椒?。將活?dòng)作為間接成本分配的合理依據(jù),價(jià)值鏈作為成本管理模式。將成本動(dòng)因作為成本發(fā)生的緣由,通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制,使不可控制的間接成本變得可以控制。

    一、作業(yè)成本法的原理

    作業(yè)成本分析(ABC)是一種基于作業(yè)和成本動(dòng)因理論的成本計(jì)算方法。基于這一理論的ABC原理是基于兩個(gè)基本的理解。首先,活動(dòng)消耗資源,產(chǎn)品消耗活動(dòng)?;顒?dòng)被視為資源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的中介,資源成本根據(jù)活動(dòng)對(duì)資源的消耗分配給活動(dòng)。其次,活動(dòng)導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在間接制造成本核算中。它從多個(gè)成本池收集制造成本,添加多個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn),使用一系列基于活動(dòng)的成本動(dòng)因分析率,根據(jù)導(dǎo)致制造成本的各種成本動(dòng)因進(jìn)行分配,并將收集到的成本逐個(gè)分配給各種產(chǎn)品??傊?,以作業(yè)成本法為成本分配的基礎(chǔ),以作業(yè)成本為基本對(duì)象,可以為企業(yè)提供準(zhǔn)確可靠的成本信息。

    二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本分配方法的區(qū)別

    (一)成本計(jì)算對(duì)象不同

    傳統(tǒng)的成本法以企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象,其內(nèi)容僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的直接成本,而不包括產(chǎn)品的管理和銷售費(fèi)用。在投入生產(chǎn)前,企業(yè)可能存在著只注重生產(chǎn)過(guò)程成本,不注重管理過(guò)程費(fèi)用,忽視產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成本的問(wèn)題。作業(yè)成本法下的生產(chǎn)不僅限于生產(chǎn)領(lǐng)域,還包括產(chǎn)品的總成本。

    (二)分配基礎(chǔ)不同

    在傳統(tǒng)的成本法下,完工產(chǎn)品被認(rèn)為是產(chǎn)品成本的唯一原因,而間接成本通常是按工時(shí)、機(jī)械工時(shí)或水電費(fèi)在產(chǎn)品之間分配的。這種方法對(duì)于間接費(fèi)用較少的情況較為適用,然而,隨著科技的進(jìn)步,生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化,傳統(tǒng)的以產(chǎn)量作為產(chǎn)品生產(chǎn)動(dòng)因的產(chǎn)品成本計(jì)算方法不再適用,由此作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。

    三、當(dāng)前制造企業(yè)成本管理分析

    (一)制造企業(yè)成本結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

    煤礦生產(chǎn)環(huán)境惡劣,由此造成間接成本大,費(fèi)用分配方面也就不太準(zhǔn)確。比如,首先,采煤時(shí)需要用到專業(yè)的開(kāi)采工具、木材、坑木代用品等,但是這些材料不構(gòu)成煤炭成品,就得分配計(jì)入產(chǎn)品成本。其次,為確保采煤的安全,需要做好防水、防火、防沖擊地壓等安全措施,這就另外增加了開(kāi)支,這和煤炭成品聯(lián)系性也小,由此造成的分配也就不準(zhǔn)確。再次,制造企業(yè)在勘測(cè)地質(zhì)和煤層方面也投入很大的費(fèi)用,這些與煤炭成品也沒(méi)直接聯(lián)系,分配起來(lái)就更容易出錯(cuò)。再次,原煤開(kāi)采還涉及到疏水、布置工作面、配置相關(guān)設(shè)備、選擇相應(yīng)的開(kāi)采工藝等,這些都要分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本。最后,煤炭開(kāi)采難度大,工作環(huán)境也復(fù)雜,對(duì)工作人員的開(kāi)支也相應(yīng)提高,對(duì)環(huán)境治理方面也產(chǎn)生很大一部分費(fèi)用,這些還要分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中。

    (二)制造企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

    制造企業(yè)每年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃都會(huì)分配到下屬各部門,而各部門也會(huì)把計(jì)劃層層分解并落實(shí)。先是各部門根據(jù)任務(wù)、利潤(rùn)等指標(biāo)來(lái)推算出計(jì)劃成本,然后部門把成本指標(biāo)分解到不同責(zé)任單位之間,接著是各部門比較原煤實(shí)際成本和計(jì)劃成本,由此確定節(jié)約和超支情況,為成本管控做好鋪墊。

    (三)制造企業(yè)成本管理所遇問(wèn)題和原因研究

    第一,成本信息不太準(zhǔn)確,不能為成本管理提供支持。以往在成本管理方面對(duì)作業(yè)流程工序的分析是比較欠缺的,但是制造企業(yè)生產(chǎn)又包含很多環(huán)節(jié),如果僅僅是通過(guò)單一的費(fèi)用分配法來(lái)確定成本管理,相對(duì)來(lái)說(shuō)是不太準(zhǔn)確的。

    第二,成本管理理念不先進(jìn),相關(guān)責(zé)任未能落到實(shí)處。我國(guó)傳統(tǒng)制造企業(yè)采取的是粗放式管理,人們對(duì)成本管理觀念還比較落后,只是單純的停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本階段,成本信息不是很準(zhǔn)確,對(duì)成本管理幫不上忙。煤炭成品的成本是制造企業(yè)成本管控的主要對(duì)象,成本涉及到的項(xiàng)目很多,比如制造費(fèi)用、人工費(fèi)用、材料費(fèi)、修理費(fèi)等,對(duì)于責(zé)任單位成本是不核算的,對(duì)于責(zé)任單位成本項(xiàng)目是不設(shè)置的,算是核算型的成本系統(tǒng),而非管理型,由此引發(fā)的問(wèn)題是成本沒(méi)有追溯性,不利于追責(zé),這樣就導(dǎo)致成本考核落不到實(shí)處,成本就會(huì)由企業(yè)自己承擔(dān),同時(shí)因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的獎(jiǎng)懲制度,也不能激發(fā)工作人員的積極性。

    四、作業(yè)成本法在制造企業(yè)成本管理的應(yīng)用

    (一)成本會(huì)計(jì)法應(yīng)用條件

    首先,在企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中,材料成本和工資成本水平較低,間接成本水平較高,企業(yè)規(guī)模較大,管理層對(duì)產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性提出了更高的要求。此外,生產(chǎn)過(guò)程多樣化程度較高或間接成本比例較高的企業(yè)也適用于作業(yè)成本法。在作業(yè)成本法中,間接成本制造費(fèi)用可被分為訂單處理、調(diào)整準(zhǔn)備、生產(chǎn)協(xié)調(diào)等,有利于企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的管理,對(duì)企業(yè)成本管理具有重大意義。其次,產(chǎn)品品種多樣。如果企業(yè)產(chǎn)品種類單一,那么由于產(chǎn)品的品種較少。當(dāng)同一生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品種類較多時(shí),需要在產(chǎn)品之間分?jǐn)傞g接成本。有許多類型的活動(dòng)和長(zhǎng)鏈的活動(dòng)。為了保證成本信息的準(zhǔn)確性,可以采用作業(yè)成本法。

    (二)作業(yè)成本法使用程序

    首先,為了準(zhǔn)確描述企業(yè)的經(jīng)營(yíng)鏈,需要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)和資源消耗進(jìn)行詳細(xì)的分析和確認(rèn),找出企業(yè)的成本動(dòng)因。根據(jù)其在資源流動(dòng)中的地位,可分為資源動(dòng)機(jī)和活動(dòng)動(dòng)機(jī)。然后,將同類業(yè)務(wù)合并到活動(dòng)中心,根據(jù)活動(dòng)中心建立基于活動(dòng)的成本核算庫(kù)。其次,根據(jù)資源動(dòng)因,將各種資源價(jià)值支出分配到作業(yè)成本數(shù)據(jù)庫(kù)中。對(duì)于那些無(wú)法直接確定的,就需要以合理的量化手段作為標(biāo)準(zhǔn)的,即按照資源動(dòng)因進(jìn)行合理分配。最后,根據(jù)成本動(dòng)因,將從作業(yè)成本核算庫(kù)中收集的成本分配到最終產(chǎn)品或服務(wù)中,并計(jì)算每個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)的運(yùn)營(yíng)成本。輸出量決定消耗的工作量,消耗的工作量決定要承擔(dān)的工作量。

    (三)作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)

    一是為成本管理提供更準(zhǔn)確的成本信息。在科技不斷發(fā)展、生產(chǎn)制造業(yè)自動(dòng)化程度逐漸加深的今天,使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法時(shí)假設(shè)了所有的間接費(fèi)用都與直接人工、機(jī)器工時(shí)或產(chǎn)品數(shù)量有關(guān),然而在現(xiàn)實(shí)生活中,這種假設(shè)并不能完全反映成本對(duì)象與資源耗費(fèi)之間的關(guān)系,因而容易造成成本信息的錯(cuò)誤。作業(yè)成本法實(shí)現(xiàn)了資源與成本對(duì)象的對(duì)接,克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算的不足。其次,擴(kuò)大了成本核算的范圍。這種以活動(dòng)為核心的多維成本對(duì)象構(gòu)成的成本核算體系,能夠把握資源流向成本對(duì)象的關(guān)鍵,便于成本的合理計(jì)算,便于對(duì)企業(yè)特定的產(chǎn)品、服務(wù)、客戶、市場(chǎng)及其組合進(jìn)行全面的分析,以提升企業(yè)的盈利能力。

    五、結(jié)束語(yǔ)

    除上述優(yōu)點(diǎn)外,作業(yè)成本法還存在一些局限性。比如對(duì)員工的訪談?wù){(diào)查過(guò)程耗時(shí)長(zhǎng)、訪談?wù){(diào)查獲取的數(shù)據(jù)較為主觀、不能輕易更新以適應(yīng)環(huán)境的變化等問(wèn)題。總而言之,隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,人們對(duì)作業(yè)成本法越來(lái)越了解,知道作業(yè)成本法的重要性,并且作業(yè)成本法在制造企業(yè)成本管理中將發(fā)揮重要的作用,對(duì)未來(lái)的制造業(yè)造成的重要影響,因此,作業(yè)成本法已經(jīng)成為了制造業(yè)不可或缺的一部分。

    【參考文獻(xiàn)】

    [1]李曉紅作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的運(yùn)用[J].中外企業(yè)家,2013, 13:72-73 .

    [2]尹樹(shù)博淺談作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用[J].中小企業(yè)管理與科技(上旬刊),2015,02:16.

    [3]楊繼良.國(guó)外作業(yè)成本法推行情況的調(diào)查綜述[J].會(huì)計(jì)研究,2014,7.

    [4]李麗,劉彩華,田昊.基于作業(yè)成本法的供應(yīng)鏈合作伙伴選擇[J].財(cái)會(huì)通訊,2015,12.

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