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    虛開增值稅專用發(fā)票及防治對策

    2019-12-09 02:06:28魯兵
    智富時代 2019年10期
    關(guān)鍵詞:金稅專用發(fā)票稅款

    【摘 要】增值稅專用發(fā)票不僅是商事憑證還是完稅證明,可以用于受票企業(yè)抵扣進(jìn)項稅額。自2016年全行業(yè)“營改增”實施以來,增值稅成為我國財政收入的第一大稅種,在國家財政收入來來源中占比非常大。但是,自增值稅稅種在我國開征以來,虛開增值稅發(fā)票的非法行為一直相伴相隨,屢禁不絕,成為危害稅收管理秩序、侵蝕國家稅收利益的毒瘤。本文簡要的分析了虛開增值稅專用發(fā)票的特征以及防治措施。

    【關(guān)鍵詞】增值稅專用發(fā)票;虛開

    一、虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)狀

    隨著我國“金稅三期”的成功部署以及增值稅改革深入推進(jìn),稅務(wù)部門防范和打擊虛開增值稅專用發(fā)票非法行為的水平有所提升,取得了長足進(jìn)展。但是,有經(jīng)濟(jì)利益,就有人以身試法。一些企業(yè)罔顧法律法規(guī),在虛開增值稅專用發(fā)票的巨大非法利益的誘惑下,虛開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行倒賣。隨著政府稅務(wù)征管的信息化發(fā)展,虛開增值稅專用發(fā)票的非法行為出現(xiàn)了一些新的特征。

    (一)虛開增值稅專用發(fā)票主觀目的多元化,但是以逃稅、賣票獲利為目的居多。當(dāng)前,進(jìn)行增值稅專用發(fā)票虛開的企業(yè)大部分都是為了抵扣進(jìn)項稅額,以此達(dá)到少繳稅款的目的。還有一些企業(yè)進(jìn)行虛開增值稅專用發(fā)票并不是為了抵扣進(jìn)項稅額,而是為了作為會計賬務(wù)處理依據(jù),抬高企業(yè)經(jīng)營成本,使得企業(yè)利潤降低,進(jìn)而達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。這些虛開增值稅專用發(fā)票的行為嚴(yán)重?fù)p害了國家稅收利益。另有一些企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票,是為了虛增企業(yè)營業(yè)收入,夸大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實力,此種虛開增值稅專用發(fā)票的行為一般主要是上市企業(yè),雖然此種虛開一般不會為國家?guī)矶愂論p失,但是會嚴(yán)重擾亂我國市場經(jīng)濟(jì)秩序,使政府監(jiān)督管理部門無法知道企業(yè)的真實經(jīng)營情況,危害后果將傳導(dǎo)到市場經(jīng)濟(jì)的其他領(lǐng)域,比如證券市場等。還有一些犯罪行為人成立企業(yè)就是為了進(jìn)行暴力虛開,這種虛開行為主要是為了賣票獲取經(jīng)濟(jì)利益。

    (二)涉及范圍廣、數(shù)額大。隨著我國經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展尤其是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,企業(yè)參與市場經(jīng)濟(jì)活動受地域的限制越來越小,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動可以隨著網(wǎng)絡(luò)空間拓展到全國各地。因此,虛開增值稅專用發(fā)票的非法活動地域性的特征也不再顯著,往往也呈現(xiàn)出地域廣的特征。由于增值稅專用發(fā)票可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額的特點(diǎn),虛開增值稅專用發(fā)票幾乎在各個行業(yè)都有涉及,呈現(xiàn)出行業(yè)廣的特點(diǎn)。從近年來的一些公開的案件上來看,虛開增值稅專用發(fā)票往往涉及的數(shù)額較大。這不但體現(xiàn)在涉案價款、稅款金額上,還體現(xiàn)在涉及的增值稅專用發(fā)票的份數(shù)上。

    (三)手段隱蔽,案發(fā)滯后。隨著企業(yè)注冊資本認(rèn)繳制的施行,犯罪行為人為虛開增值稅專用發(fā)票而注冊成立企業(yè)所需要的成本越來越低。犯罪行為人往往利用他人身份證件、虛假辦公地址注冊成立公司,取得一般納稅人資格后,在短時間內(nèi)進(jìn)行暴力虛開、賣票。發(fā)票通過快遞發(fā)給受票人,此種虛開行為往往發(fā)票還在物流途中,但是犯罪行為人已經(jīng)跑路。這種在沒有進(jìn)項的情況下暴力虛開行為,能夠被“金稅三期”系統(tǒng)預(yù)警,很容易發(fā)現(xiàn),但是相對于犯罪事實時間,也已經(jīng)滯后。一般稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)時犯罪行為人已經(jīng)人去樓空,甚至不知道是企業(yè)的真實負(fù)責(zé)人是誰,真實的辦公地址在哪。還有些虛開增值稅專用發(fā)票的行為不僅不能夠被“金稅三期”工程系統(tǒng)預(yù)警,即使稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行現(xiàn)場稅務(wù)檢查也很難被發(fā)現(xiàn)。這些企業(yè)一般是有實際經(jīng)營活動的,虛開增值稅專用發(fā)票主要目的是為了抵扣稅款,進(jìn)而向稅務(wù)局少繳稅款。或者有“富余”的進(jìn)項或者銷項,然后虛開增值稅專用發(fā)票賣票獲利。近幾年,隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的深化,一些有真實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)經(jīng)營難以為繼,也加入到虛開增值稅專用發(fā)票的非法活動中來,有些企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是個人,這些個人消費(fèi)者往往不索要發(fā)票,這就使得企業(yè)有了“富余”銷項票源,企業(yè)將“富余”的銷項票源進(jìn)行虛開,賣給下游企業(yè)以賺取利潤,此種虛開造成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與票面業(yè)務(wù)不吻合。這種情況下的虛開一般會依據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況,進(jìn)行“合理”虛開,手段隱蔽,非專業(yè)人員難以發(fā)現(xiàn),即使案發(fā),時間也過去相當(dāng)久了。

    還有些虛開增值稅專用發(fā)票的行為人,通過網(wǎng)絡(luò)招聘財務(wù)、報稅人員或者找代理記賬公司記賬,虛開行為人通過電話、網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行遙控指揮開票、寄票,開票人對企業(yè)有無實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也不了解。即使企業(yè)因為虛開被執(zhí)法部門發(fā)現(xiàn),對于虛開增值稅專用發(fā)票的行為人的真實身份往往也難以核實。

    (四)取證困難?;ヂ?lián)網(wǎng)的發(fā)展極大的拓展了此類非法行為的實施空間。虛開增值稅專用發(fā)票的非法行為往往涉及到多個省份,幾十家甚至上百家企業(yè),這類案件的取證工作很多都需要執(zhí)法人員行程數(shù)個省市,給取證帶來極大困難。在司法改革的大形勢下,對于取證程序、取證的材料也要求越來越嚴(yán)格,要查清增值稅專用發(fā)票經(jīng)濟(jì)鏈上的每個環(huán)節(jié)。比如,涉及增值稅專用發(fā)票的開票企業(yè)、受票企業(yè)、相關(guān)的合同、貨物等等。

    還有些虛開增值稅專用發(fā)票的行為人熟諳行業(yè)規(guī)則以及各種法律法規(guī),反偵查意識很強(qiáng)。為了逃避相關(guān)部門的法律制裁,進(jìn)行虛開增值稅專用發(fā)票的開票企業(yè)和受票企業(yè)會虛構(gòu)增值稅專用發(fā)票票面上載明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),共同簽訂虛假的購銷合同,偽造物流證明及出入庫單據(jù),進(jìn)行虛假匯款,以此讓經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合正常的邏輯,達(dá)到票流、物流、資金流的統(tǒng)一,造成有實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的假象。因此,對于虛開增值稅專用發(fā)票非法行為的取證需要財務(wù)、稅務(wù)方面的專業(yè)化人才。與此同時,隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)在許多企業(yè)都是無紙化辦公,許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理,也都有賴于信息化方式,這對執(zhí)法部門的偵查取證是一個相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。當(dāng)前,基層執(zhí)法部門缺少專業(yè)化的電子取證人才,經(jīng)常會出現(xiàn)電子證據(jù)提取不完整、不全面、不規(guī)范的狀況。即使有專門的電子取證人才,也會由于不懂財務(wù)、稅務(wù)方面的專業(yè)化知識,而出現(xiàn)取證遺漏和缺失,導(dǎo)致證據(jù)鏈不夠完整。在涉及虛開增值稅專用發(fā)票的取證工作中,往往需要多方面、專業(yè)化的人才通力合作,才能夠取得顯著效果。在當(dāng)前,基層執(zhí)法部門缺少人才保障的情況下,取證工作是比較困難的。

    二、防治對策

    (一)提升“金稅三期”工程系統(tǒng)風(fēng)險預(yù)警能力?!敖鸲惾凇惫こ滔到y(tǒng)雖然建立了,識別稅收風(fēng)險的數(shù)據(jù)模型,設(shè)計了稅收風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)模塊,有效地降低了虛開增稅專用發(fā)票的風(fēng)險,提升了風(fēng)險預(yù)警水平。但是,虛開增值稅專用發(fā)票的行為人往往也能夠通過稅務(wù)系統(tǒng)虛開增值稅專用發(fā)票,并進(jìn)行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款,這些行為大部分都能夠被稅務(wù)系統(tǒng)認(rèn)證通過。說明金稅三期工程系統(tǒng)風(fēng)險預(yù)警能力還有待起提高。利用在經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)以及風(fēng)險管理等建立數(shù)學(xué)模型,借助電子計算機(jī)的高頻率、大批量的數(shù)據(jù)處理能力,對稅務(wù)登記的企業(yè)自動進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)測及預(yù)警。能夠有效破解由于人員專業(yè)性不足而被忽視的風(fēng)險。因此,通過深度挖掘稅收大數(shù)據(jù),優(yōu)化稅收風(fēng)險識別數(shù)據(jù)模型,將能夠提升“金稅三期”工程系統(tǒng)風(fēng)險預(yù)警能力,有助于打擊虛開增值稅專用發(fā)票的非法行為。

    (二)堅持防治結(jié)合,以防為主,強(qiáng)化稅務(wù)行政執(zhí)法。稅務(wù)部門要進(jìn)一步提升增值稅一般納稅人企業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣稅款認(rèn)證工作水平,提高增值稅專用發(fā)票抵扣稅款抵扣認(rèn)證環(huán)節(jié)的鑒別能力,加強(qiáng)企業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣稅款環(huán)節(jié)的監(jiān)管工作。同時根據(jù)。虛開增值稅專用發(fā)票非法行為的一些特征,對于稅務(wù)部門轄區(qū)內(nèi)的開票異常企業(yè),比如在短期內(nèi)營業(yè)收入劇增、與其發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)范圍突然擴(kuò)大等。對于這一類異常企業(yè)要進(jìn)行進(jìn)行重點(diǎn)的監(jiān)控,有針對性的、不定期的對其進(jìn)行現(xiàn)場稅務(wù)檢查,及時查處企業(yè)去開增值稅專用發(fā)票的違法行為,防止企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為轉(zhuǎn)向犯罪。此外,稅務(wù)部門還需要對企業(yè)進(jìn)行涉稅知識宣傳,以提升企業(yè)的依法經(jīng)營、依法納稅的意識。

    (三)進(jìn)一步加強(qiáng)警稅合作。針對虛開增稅專用發(fā)票的不法分子具有專業(yè)化行業(yè)知識、作案涉及范圍廣、反偵查能力強(qiáng)的特點(diǎn),稅務(wù)執(zhí)法部門應(yīng)該保持打擊的高壓態(tài)勢,進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管,對于短期開票金額巨大的企業(yè)要特別關(guān)注。對于稅務(wù)核查中,發(fā)現(xiàn)從事虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為,馬上啟動稅警聯(lián)動機(jī)制,進(jìn)行調(diào)查,配合公安部門進(jìn)行去偵查取證工作。稅警部門間建立信息共享機(jī)制、提高稅警合作水平將有助于公安部門對于虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為進(jìn)行及時有效的打擊。

    三、結(jié)語

    虛開增值稅專用發(fā)票的非法行為在未來可能會長期存在,這種現(xiàn)象是多種因素共同作用的結(jié)果,這就需要相關(guān)執(zhí)法部門長期性、系統(tǒng)性治理。社會各界對遏制虛開增值稅專用發(fā)票的行為提出了很多的建議和意見。但是筆者認(rèn)為,改革我國目前的納稅申報方式,由自主申報改為中介機(jī)構(gòu)申報,是不是對防止虛開增值稅專用發(fā)票的行為更為有效呢,這是值得探討的。

    【參考文獻(xiàn)】

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    作者簡介:魯兵(1992-),男,漢族,湖北襄陽人,現(xiàn)任西藏警官高等??茖W(xué)校偵查系教師,研究方向:經(jīng)濟(jì)犯罪案件偵查。

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