企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

摘 ?要：固定資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的重要資產(chǎn)組成部分，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言具有關(guān)鍵的作用。當(dāng)前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)得到了不斷地發(fā)展和進(jìn)步，并且國(guó)際間的內(nèi)部審計(jì)合作不斷加強(qiáng)促進(jìn)著“固定資產(chǎn)審計(jì)”理念在我國(guó)的傳播和發(fā)展。鑒于固定資產(chǎn)審計(jì)在企業(yè)管理實(shí)踐和審計(jì)監(jiān)督體系的建立等過(guò)程中作用性的不斷顯現(xiàn)，這促進(jìn)了人們對(duì)于固定資產(chǎn)審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展中的重要性加以持續(xù)關(guān)注。文章就當(dāng)前的企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和探討，并且提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);固定資產(chǎn);企業(yè)

企業(yè)開展的固定資產(chǎn)審計(jì)工作是內(nèi)部審計(jì)工作和固定資產(chǎn)投資兩個(gè)部分的結(jié)合，它是把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作和固定資產(chǎn)投資兩項(xiàng)工作中的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行有效發(fā)揮，從而更好地促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。將內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等各項(xiàng)審計(jì)工作內(nèi)容應(yīng)用在固定資產(chǎn)投資中可以為相關(guān)的企業(yè)管理控制工作提供有效的參考和指導(dǎo)，從而有效促進(jìn)企業(yè)管理水平提升，同時(shí)也有助于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和管控，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行更加合理、規(guī)范，為企業(yè)的發(fā)展打下良好制度基礎(chǔ)。

一、關(guān)于固定資產(chǎn)及內(nèi)部審計(jì)

通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)中的固定資產(chǎn)就是那些企業(yè)所擁有的、不可流動(dòng)、具有固定形態(tài)的生產(chǎn)資料，是企業(yè)固定資本的代表。固定資產(chǎn)在企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)發(fā)展中可以長(zhǎng)期以穩(wěn)定的形態(tài)存在，并且為企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮自身的必要作用。但是需要注意的是，固定資產(chǎn)的形態(tài)和價(jià)值并不總是一成不變的，在不斷地使用中它的具體形態(tài)是可能發(fā)生變化的，同時(shí)，它的部分價(jià)值會(huì)不斷的向生產(chǎn)產(chǎn)品中發(fā)生轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移出去的這一部分價(jià)值最終會(huì)轉(zhuǎn)化成為產(chǎn)品價(jià)值。就固定資產(chǎn)的組成種類來(lái)說(shuō)是很多的，諸如非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)和接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)等都屬于會(huì)計(jì)范疇內(nèi)的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在使用中會(huì)發(fā)生價(jià)值轉(zhuǎn)移，部分價(jià)值向著新的生產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)值轉(zhuǎn)化，這成為固定資產(chǎn)的磨損，從固定資產(chǎn)磨損種類來(lái)進(jìn)行劃分主要有兩種：第一種是外在形態(tài)上可以觀察出的有形磨損;另一種就是從外觀形態(tài)上無(wú)法直觀看出的，稱為無(wú)形磨損。除此之外固定資產(chǎn)的使用還會(huì)產(chǎn)生折舊、更新、修理等過(guò)程。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)工作是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作的實(shí)際成果進(jìn)行審核統(tǒng)計(jì)，審計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)反映著企業(yè)的各項(xiàng)工作的開展質(zhì)量，是企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的客觀展示，這樣的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)有助于企業(yè)對(duì)自身的發(fā)展水平和其中的問(wèn)題進(jìn)行有效評(píng)判，從而為工作質(zhì)量完善提供有效參考。這就決定著內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)和其他的各項(xiàng)工作內(nèi)容是獨(dú)立開來(lái)的，但是實(shí)際情況是企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差，無(wú)法有效的和其他工作獨(dú)立開來(lái)。造成這樣現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因有下面兩個(gè)：

1.管理體制落后，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用和認(rèn)識(shí)脫節(jié)

由于在企業(yè)的發(fā)展中沒(méi)有認(rèn)識(shí)到把內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立開來(lái)的重要性，導(dǎo)致企業(yè)在對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置的時(shí)候缺乏組織設(shè)置多樣性的認(rèn)識(shí)，從而導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)和其他的工作內(nèi)容相互交叉。盡管當(dāng)前有不少的企業(yè)想要進(jìn)行補(bǔ)救，他們?cè)噲D把審計(jì)工作獨(dú)立出來(lái)，但是實(shí)際上還是存在相互的交叉影響。

2.歷史原因?qū)е聝?nèi)部審計(jì)不能完全獨(dú)立

在傳統(tǒng)的審計(jì)模式中，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)同時(shí)受著政府和單位的共同制約，內(nèi)部審計(jì)需要同時(shí)向兩者負(fù)責(zé)，再加上內(nèi)部審計(jì)和本單位的利益聯(lián)系更加緊密，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)跟政府和單位之間產(chǎn)生了復(fù)雜的關(guān)系，這種關(guān)系嚴(yán)重的影響到了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（2）賬實(shí)不符

固定資產(chǎn)賬實(shí)不符體現(xiàn)在很多方面，主要包括固定資產(chǎn)的入賬金額不準(zhǔn)確，使用壽命登記錯(cuò)誤，入賬時(shí)間與實(shí)際歸屬的會(huì)計(jì)期間不一致，固定資產(chǎn)增減變化未及時(shí)記錄原因、時(shí)間、型號(hào)、數(shù)量、金額等信息。

造成賬實(shí)不符的主要原因：固定資產(chǎn)購(gòu)入或建成后，在制度本身不健全的情況下、沒(méi)有專人監(jiān)管或是主要領(lǐng)導(dǎo)人的變更、財(cái)務(wù)糾紛等問(wèn)題都容易導(dǎo)致固定資產(chǎn)延遲入賬，時(shí)間過(guò)長(zhǎng)甚至?xí)蝗胭~;會(huì)計(jì)人員在入賬時(shí)錯(cuò)記、漏記會(huì)計(jì)科目，或是本身對(duì)資產(chǎn)誒別的概念了解的不透徹而出現(xiàn)錯(cuò)誤;財(cái)務(wù)人員沒(méi)見到固定資產(chǎn)出庫(kù)清單自然也就沒(méi)有根據(jù)填寫固定資產(chǎn)減少登記;財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)調(diào)整時(shí)沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)做好移交工作，如固定資產(chǎn)僅有總賬而無(wú)明細(xì)賬或者總賬與明細(xì)賬金額對(duì)不上，固定資產(chǎn)賬面數(shù)并未及時(shí)依據(jù)實(shí)物變動(dòng)而登記，連續(xù)多年保持不變，這些都是導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的常見原因。

（3）固定資產(chǎn)購(gòu)置制度不健全

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中各個(gè)部門之間會(huì)形成各自的利益團(tuán)體，這些不同的部門總會(huì)多為自己部門的利益著想，積極的使用企業(yè)資金來(lái)為自己購(gòu)置先進(jìn)的設(shè)備，這樣客觀上是促進(jìn)了企業(yè)生產(chǎn)水平的提升，但是也很容易造成部門間的不良競(jìng)爭(zhēng)，造成企業(yè)固定資產(chǎn)管理的質(zhì)量下降。

三、完善企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的辦法

（1）固定資產(chǎn)投資決策過(guò)程與內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合

對(duì)企業(yè)而言，日常因?yàn)槟撤N生產(chǎn)需要而經(jīng)常發(fā)生的小額固定 資產(chǎn)添置一般不需要進(jìn)行投資決策分析，但對(duì)于涉及到企業(yè)整體 影響的規(guī)模較大的投資，就應(yīng)該在事前進(jìn)行慎重的投資決策分析。 因?yàn)轫?xiàng)目投資的金額大，影響時(shí)間長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)比較大，一旦投資失誤 就難以改變和補(bǔ)救。 科學(xué)的決策程序，一般要經(jīng)過(guò)分析、選擇、實(shí) 事、控制等過(guò)程，依靠科學(xué)的決策程序，能夠克服主觀性、盲目性，避免失誤，做出正確的決策。 具體程序包括：提出項(xiàng)目建議書，審查項(xiàng)目建議書的必要性和可行性，批準(zhǔn)項(xiàng)目建議書，編制可行性研 究報(bào)告，評(píng)估可行性研究報(bào)告，做出投資決策。 因而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要關(guān)注重大決策是否嚴(yán)格按科學(xué)化、民 主化、程序化的要求運(yùn)作，正確處理引進(jìn)設(shè)備水平與設(shè)備國(guó)產(chǎn)化的 關(guān)系，關(guān)注籌資政策是否運(yùn)用到位。

（2）通過(guò)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及良好的工作績(jī)效來(lái)保證審計(jì)獨(dú)立性

1.要建立獨(dú)立、健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

企業(yè)想要發(fā)揮出固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用就必須要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作給予足夠的重視，也就是要在企業(yè)的組織架構(gòu)中給予內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的地位，只有這樣的話才可以對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)工作的正常開展提供有效保障，促進(jìn)審計(jì)工作的更好開展并且促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和質(zhì)量提升。

2.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該獨(dú)立于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理之外

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作的實(shí)際成果進(jìn)行審核統(tǒng)計(jì)，審計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)反映著企業(yè)的各項(xiàng)工作的開展質(zhì)量，是企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的客觀展現(xiàn)，這樣的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)有助于企業(yè)對(duì)自身的發(fā)展水平和其中的問(wèn)題進(jìn)行有效評(píng)判，從而為工作質(zhì)量完善提供有效參考。從這一個(gè)內(nèi)容上來(lái)說(shuō)，保證內(nèi)部審計(jì)工作的公平、公正是很重要的，企業(yè)在對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)安排的時(shí)候應(yīng)當(dāng)保證審計(jì)工作同其他的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理等工作獨(dú)立開來(lái)，只有這樣才可以保證相關(guān)數(shù)據(jù)的客觀性。同時(shí)對(duì)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)說(shuō)也是應(yīng)當(dāng)提升獨(dú)立性。

（3）內(nèi)部審計(jì)職能定位應(yīng)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求

1.為滿足現(xiàn)代企業(yè)管理需求，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)為宏觀管理服務(wù)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的不斷提升，企業(yè)在未來(lái)的發(fā)展中會(huì)面臨越來(lái)越大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，這樣的發(fā)展大環(huán)境下要求企業(yè)在發(fā)展中對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)多加以關(guān)注，利用經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)來(lái)提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部的審計(jì)工作開展來(lái)說(shuō)，為了更好地適應(yīng)企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展需求，審計(jì)工作的開展也應(yīng)當(dāng)積極促進(jìn)自身的職能轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)的監(jiān)督功能向著多元化的方向發(fā)展，從而使其增添服務(wù)、管理等職能，這樣做的目的就是為了提升審計(jì)工作的評(píng)價(jià)作用，使其更好的為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)和服務(wù)水平提升提供保障，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的更好實(shí)現(xiàn)。

2.在審計(jì)方法上變事后審計(jì)為事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)容的多元化、發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大化和經(jīng)營(yíng)管理方式的現(xiàn)代化是現(xiàn)代化企業(yè)不斷發(fā)展的重要表現(xiàn)，面對(duì)不斷增長(zhǎng)的業(yè)務(wù)量和擴(kuò)張的業(yè)務(wù)空間，企業(yè)內(nèi)部需要開展更加全面、有效的審計(jì)工作，從而更好地為企業(yè)的發(fā)展提供服務(wù)。傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)審計(jì)工作中常常只采用事后審計(jì)這一種方法，這種重視結(jié)果的審計(jì)方法難以對(duì)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行有效的評(píng)估，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加企業(yè)中的審計(jì)工作內(nèi)容，利用多個(gè)階段的審計(jì)工作開展來(lái)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)開展進(jìn)行有效評(píng)估，這樣也促進(jìn)著企業(yè)的發(fā)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、評(píng)估質(zhì)量提升。

（4）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

從審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)說(shuō)，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展對(duì)審計(jì)人才的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生了變化，在過(guò)去經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高的條件下，企業(yè)內(nèi)的審計(jì)人員只要具備財(cái)務(wù)專業(yè)技能就可以了，但是，對(duì)于當(dāng)前的現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展中對(duì)審計(jì)人員的需求來(lái)說(shuō)，我們的審計(jì)人員除了具備財(cái)務(wù)能力之外還應(yīng)當(dāng)綜合化的專業(yè)理論知識(shí)。下面是優(yōu)秀審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有能力的細(xì)節(jié)描述：首先，審計(jì)人員想要成為具有高水平專業(yè)素質(zhì)的人才的話需要對(duì)下面這些基礎(chǔ)的專業(yè)素養(yǎng)要素進(jìn)行有效掌握，這些內(nèi)容包括了：熟練的現(xiàn)代計(jì)算工具操作技術(shù)、良好的政治素質(zhì)、扎實(shí)的政策水平、敏銳的觀察和解決問(wèn)題的能力和具備優(yōu)良的職業(yè)道德等;其次，就審計(jì)人員在開展工作的時(shí)候會(huì)涉及到的內(nèi)容來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作范圍的擴(kuò)展需要審計(jì)人員不斷擴(kuò)展自己的知識(shí)體系，對(duì)于審計(jì)、外貿(mào)、企業(yè)管理、法律、金融、會(huì)計(jì)、基建以及稅務(wù)等專業(yè)的知識(shí)都應(yīng)當(dāng)能夠熟練掌握和應(yīng)用，除此之外，對(duì)于工藝流程、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)法律等方面的信息有著較清晰的。

最后，要保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)的及時(shí)更新，這樣才可以更好的應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)相關(guān)紀(jì)律、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境等的不斷變化，在面對(duì)新出現(xiàn)的問(wèn)題才可以更加有效、及時(shí)的解決。對(duì)此，我們的企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極借助培訓(xùn)等形式來(lái)對(duì)審計(jì)人員開展在理論和實(shí)踐兩個(gè)方面的培訓(xùn)，從而保證他們的綜合專業(yè)素質(zhì)保持在高水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)內(nèi)部審計(jì)工作是具有相當(dāng)重要作用的：一方面，內(nèi)部審計(jì)工作的開展為企業(yè)的各項(xiàng)工作開展提供了價(jià)值呈現(xiàn)，這為企業(yè)管理工作的開展提供了有效的數(shù)據(jù)參考，為下面的管理工作開展指明了方向;另外一個(gè)方面，審計(jì)工作的開展推動(dòng)著企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行監(jiān)管水平上升，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)行朝著規(guī)范化和合理化的方向前進(jìn)。將審計(jì)工作和固定資產(chǎn)投資工作相結(jié)合對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資管理工作質(zhì)量有著重要作用。面對(duì)當(dāng)前的企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，我們的審計(jì)部門和人員應(yīng)當(dāng)積極進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化改進(jìn)，通過(guò)對(duì)新的審計(jì)理念、審計(jì)技術(shù)和手段等的引進(jìn)來(lái)促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提升。

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作者簡(jiǎn)介：岳令勛（1977.10.14—），男，漢族，籍貫：河南開封，大學(xué)本科，單位：中國(guó)中信有限公司，高級(jí)主審，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)。