淺談我國租賃準則的新舊對比及其影響

■ 樓亮（武漢電信實業(yè)有限責任公司）

一、租賃準則對于社會發(fā)展的重要作用

租賃準則是為了適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展需要而出現(xiàn)的，可以規(guī)范會計處理，大幅度的提高會計信息的質(zhì)量。隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及社會的進步，我國的經(jīng)濟發(fā)展越來越多元化，發(fā)展形勢也十分的復(fù)雜，以租賃形勢為主的經(jīng)濟發(fā)展形勢越來越受到人們的關(guān)注和重視。而租賃準則的出現(xiàn)為什么提供了租賃的依據(jù)，維持了市場的秩序，讓市場的發(fā)展更加適應(yīng)時代的發(fā)展規(guī)律，滿足時代的發(fā)展需要。對于社會的正常運轉(zhuǎn)具有重要作用。

二、租賃準則新舊對比分析

（一）公允價值計量屬性的引入

對于新舊租賃準則之間的差異和區(qū)別，最為突出的就是公允價值計量的引入。新出臺的租賃準則在會計業(yè)務(wù)的多方面都采用了公允價值，這與原來的賬面價值存在著很大的區(qū)別。通常情況下來說，租賃引入公允價值計量的主要表現(xiàn)是：首先是對融資租賃的判斷，新準則的第六條中的第四款將租賃開始的日期修改成為資產(chǎn)公允價值。這與舊有準則中的原賬面價值存在著較大的差別。其次是對資產(chǎn)價值的確認，這里特別指的是入賬的價值。新的租賃準則引入了公允價值計量的模式，其主要的內(nèi)容就是規(guī)定了從租賃日開始的日期，承租人應(yīng)該將租賃的開始日期的公允價值與最低租賃的付款價值現(xiàn)值中的最低的價值作為資產(chǎn)的入賬價值，將最低限度的付款金額作為長期的應(yīng)付款項，并計入入賬價值。而兩者之間的差額將作未融資費用進行計量。這與舊的租賃準則中的承租人應(yīng)該將開始日租賃資產(chǎn)的賬面資產(chǎn)價值與最低的租賃付款額之間的中的最低款項作為資產(chǎn)入場時候的價值存在的一定的差異和變化。通過對兩者的對比可以新的準則中對于資產(chǎn)的入場管理和劃分更為符合審慎性原則，而舊的準則相對于新的準則來說，具有一定的不確定性。

再次，新舊準則在利率的計算上存在著一定的差異。新的租賃準則中引入的是公允價值，規(guī)定了租賃日內(nèi)需要含有利率，并指出其開始的日期就是租賃的日期，即租賃開始日。讓折現(xiàn)率等于最低收款額的現(xiàn)值與擔保額剩余價值的現(xiàn)值之間的和，或者是計算出租資產(chǎn)的公允價值與出租人的初始費用進行求和得到折現(xiàn)率。而舊的租賃準則則使得最低的租賃收款額的現(xiàn)值與沒有擔保的余值的現(xiàn)值之和等于租賃原賬面價值的折現(xiàn)率。

最后是在租賃形成之后的售后交易處理中，新的會計準則引入了公允價值的計量模式。但是即使引入了公允價值的計量模式，新的租賃準則與舊的租賃準則在會計處理上的關(guān)系依然是一致的。需要注意的是如果有明確的證據(jù)表明售后租回交易是依據(jù)公允價值達成交易的，那么售價和資產(chǎn)的賬面價值之間的差額就需要被計入當期的資產(chǎn)損益中去。

（二）租賃費用的資本化，沒有實現(xiàn)收益的分攤

新的租賃準則中規(guī)定租賃過程中的初始直接性費用將轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)化，這改變主要是針對出租人和承租人的。新的租賃準則中明確的規(guī)定了租承租人在租賃談判和簽訂合同的過程中，可以歸結(jié)為、計算為初始直接費用的主要有手續(xù)費用、差旅費用和律師費用、印花稅等。并將這些主要的費用計入到租入資產(chǎn)價值。而與承租人有關(guān)的會計準則規(guī)定相對應(yīng)的是出租人應(yīng)該將初始直接費用與最低收款額之間相加得到應(yīng)收的賬面價值，將最低的租賃收款額與初始費用之間的差值作為為實現(xiàn)的收益。

與此同時，舊的租賃準則中沒有對融資以及在租期間內(nèi)的費用進行分攤，沒有利用實際的利率對當期的融資收入進行計算。一般情況下來說，在實際的利率和結(jié)果之間并沒有太大的差異的時候，可以采用直線法和年數(shù)總和法等方法進行計算，保障融資的收益可以實現(xiàn)分攤。

（三）新舊租賃準則對于披露要求的修改

新舊租賃準則中存在的主要區(qū)別就是對于披露要求的修改，新的租賃準則明確規(guī)定了承租人應(yīng)該在資產(chǎn)負債表中與融資租賃相關(guān)的融資差額值進行對比，得到長期的應(yīng)付款。并將長期的應(yīng)付款分別用長期負債和一年到期的長期負債進行區(qū)分。出租人在資產(chǎn)的負債表中需要將還沒有實現(xiàn)融資收益款項與應(yīng)收融資租賃的款項之間做差得到的差額作為攤余的成本，并將其列入長期的債權(quán)中列示。對于新舊租賃準則對于披露要求的修改中存在的主要區(qū)別就是舊的租賃準則將承租人和出租人中的售后回收作為一個特殊的條款進行了披露，而新的租賃準則中著提高了披露的要求，規(guī)定了承租人和出租人應(yīng)當具備的披露售后租回交易以及合同中其他的重要條款。

三、我國新舊租賃準則的影響分析

通過對新舊租賃準則之間的變化和差異進行分析比較可以知道，新的租賃準則與舊的租賃準則之間的還是發(fā)生了比較大的變化，這點無論是對于會計理論來說，還是對于具體的操作來說。我們需要重視新舊準則的這些明顯的變化，并正視變化帶給我們的影響。

首先公允價值引入帶來的影響，公允價值引入帶來的影響分為正面影響和負面影響。正面的影響主要是新租賃準則中引入了公允價值的計量模式，大大的提高了財務(wù)報告與租賃信息之間的關(guān)聯(lián)性，并促進信息的及時接收。與此同時，公允價值是對市場價值的反映，可以在一定程度上為經(jīng)濟主體帶來經(jīng)濟利益，促進符合資產(chǎn)的本質(zhì)，進而為投資者和經(jīng)營者的決策提供一定的依據(jù)。鑒于此，公允價值的計量引入對于租賃業(yè)務(wù)來說具有一定的積極性，使得租賃的資產(chǎn)更加符合市場價值，更好的適應(yīng)租賃的變化。由此可以知道新舊準則的變化是可以促進市場規(guī)范化，可以促進我國經(jīng)濟的長久可持續(xù)發(fā)展，滿足時代發(fā)展的要求。

但是也需要認識到公允價值的負面影響。公允價值計量的模式雖然是符合時代發(fā)展需要的一種計量模式，但是在實際的會計計量中，操作比較困難，會在一定程度上帶來主觀或者是客觀的信息失真。在這些失真中主觀導(dǎo)致的失真的影響往往是最為嚴重的，也是最為普遍的缺陷。其缺陷主要是公允價值具有主觀隨意性，其可靠性是難以保障的，操作的難度也比較大，其眾多的會計要素都無法在市場中找到可以參考的價格，導(dǎo)致需要付出的成本和資金難以被有效的確認。此外，在公允價值的計量模式下，存在著較大的市場經(jīng)濟風險，造成企業(yè)的財務(wù)報表波動比較大，對報表的使用者造成一定的誤導(dǎo)。

其次，新舊租賃準則中產(chǎn)生的費用變化也會帶來一定的影響。具體來說，一方面，費用的資本化降低企業(yè)的當期損益，提高融資租賃承租企業(yè)當前的利潤，幫助更多的企業(yè)做好融資租賃的經(jīng)營與決策。與此同時，租賃費用的資本化也會在一定程度上加大企業(yè)對資金操縱。如果企業(yè)從企業(yè)發(fā)展的角度考慮，則可以促進企業(yè)資金的合理利用，如果沒有從企業(yè)發(fā)展的角度考慮，而是受到短期的利益驅(qū)使就會導(dǎo)致企業(yè)資金的濫用，對企業(yè)的投資者造成誤導(dǎo)。

此外，新的租賃準則沒有采取實際的利率對租賃期間的費用進行分攤，導(dǎo)致計算的過程十分的復(fù)雜，甚至需要使用大數(shù)據(jù)和信息化的處理手段，這無疑會對從業(yè)人員的素質(zhì)提出更高的要求。最后，總體來說無論是新的租賃準則還是舊的租賃準則，都在一定程度上為企業(yè)的操作和收益提供了一定的便利，在企業(yè)的發(fā)展過程中為企業(yè)提供更多生產(chǎn)上、經(jīng)營上的信息，讓企業(yè)可以獲得更多的與租賃有關(guān)的信息，為企業(yè)做出更加公正、合理的決策奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

綜上所述，我國的新舊準則存在著一定的差異和區(qū)別，既給企業(yè)的發(fā)展帶來了積極的影響，同時也給企業(yè)的發(fā)展帶來了負面的影響。為此，需要采取相關(guān)的措施來保障租賃準則的順利實施，促進企業(yè)的全方面發(fā)展。