全員成本管理在化工企業(yè)中的運用

楊帆

化工行業(yè)是我國國民經(jīng)濟基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及支柱產(chǎn)業(yè)之一，在我國現(xiàn)代化建設(shè)中發(fā)揮著不可替代的作用。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與創(chuàng)新，以及廣大人民群眾對于物質(zhì)文化生活的美好追求，化工企業(yè)在完善生產(chǎn)工藝、促進行業(yè)進步的同時，還要實現(xiàn)環(huán)保要求。從生產(chǎn)工藝角度來講，化學(xué)、化工的技術(shù)應(yīng)用貫穿于化工企業(yè)整個生產(chǎn)制造過程，化工行業(yè)屬于知識技術(shù)與資本雙密集型行業(yè)。因此，通過辨析化工制造業(yè)的管理現(xiàn)狀，探索建立化工行業(yè)當(dāng)前的成本控制方法，對提高我國化工制造行業(yè)成本管控能力及提高企業(yè)的競爭能力具有重要的現(xiàn)實意義。

一、化工企業(yè)整體現(xiàn)狀和進行成本管控的必要性

據(jù)中商情報網(wǎng)訊，2018 年全國化工行業(yè)企業(yè)共計23 513 個，其中虧損企業(yè)達3 682 個，虧損總額為586.4 億元。雖然2018 年化工企業(yè)虧損金額較2017年的629.9 億元有所減少，但是虧損企業(yè)比例卻呈上升態(tài)勢。數(shù)據(jù)顯示2013 年行業(yè)虧損企業(yè)比例為11.67%，2018 年上升近4 個百分點，達到了15.66%，因此化工行業(yè)的整體經(jīng)營情況不容樂觀，尤其是2018 年1 月起開始征收的環(huán)境保護稅，對于具有污染特性的化工企業(yè)來說，無疑是“雪上加霜”。因此，化工企業(yè)如何加強成本控制，如何實施較為先進、實用的成本管理方法顯得尤為重要。

1.化工企業(yè)成本控制意識、理念亟待加強。

成本對于企業(yè)來說，可謂是其“生命線”。成本的控制，關(guān)乎到企業(yè)的發(fā)展，而現(xiàn)實中，多數(shù)化工企業(yè)的成本控制的意識、理念不強。首先，企業(yè)管理層缺乏成本控制的意識，相比成本管控，企業(yè)管理層更加重視市場的拓展、生產(chǎn)工藝及生產(chǎn)效率的提升，而對于成本的控制理念稍顯薄弱。其次，基層員工成本控制理念缺失?；鶎訂T工特別是生產(chǎn)一線員工，是產(chǎn)品的直接制造者，同時又是成本控制的終端環(huán)節(jié)。但是，從現(xiàn)實情況來看，由于化工企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的特性決定了生產(chǎn)一線的工作大多為運轉(zhuǎn)班制，且污染源較重，從事生產(chǎn)的一線員工，存在學(xué)歷不高、綜合素質(zhì)不強，成本管控理念自然也就難以達到理想的要求。

2.成本管控方法傳統(tǒng)落后、成本核算不精細。

多數(shù)化工企業(yè)的產(chǎn)品成本核算、成本歸集、成本分析及成本控制等還采用較為傳統(tǒng)的成本核算方法，往往重視制造成本的管理，而忽視全成本的管理。有的化工企業(yè)在成本控制過程中，一味的追求降低成本的途徑，而忽視對成本構(gòu)成因素，及成本升降原因的分析，造成成本信息失真，無法為成本控制提供準(zhǔn)確的決策信息。其次，企業(yè)財務(wù)人員沒有深入一線，對于生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程不了解、不熟悉，對生產(chǎn)成本的控制沒有進行事中控制。對原材料的消耗缺乏定額標(biāo)準(zhǔn)，沒有同行業(yè)的先進指標(biāo)，往往依賴生產(chǎn)一線上報的數(shù)據(jù)，造成成本信息失真，成本核算不精細，難以形成有效的成本管理數(shù)據(jù)。

3.成本考核流于形式。

有效的成本績效考核機制有利調(diào)動員工參與成本管理的積極性，有利企業(yè)成本的控制。但事實上很多化工企業(yè)沒有建立成本績效考核機制，或建立了成本考核績效機制，由于機制的不合理，在業(yè)務(wù)層面無法得到落實，沒有起到應(yīng)有的約束和激勵作用。

二、探索建立全員目標(biāo)成本的管理體系

1.成立成本管理機構(gòu)，形成全員成本管理格局。

全員目標(biāo)管理體系的核心是全員、全過程、全方位。建立推進全員目標(biāo)成本管理實施方案首先應(yīng)從組織結(jié)構(gòu)上入手，企業(yè)可成立以一把手為組長，總會計師（財務(wù)總監(jiān)）任副組長，各部門負(fù)責(zé)人為成員的工作領(lǐng)導(dǎo)小組的組織體系。只有從組織上予以重視，才能引領(lǐng)、推動、落實、監(jiān)督、考核目標(biāo)成本管理在企業(yè)中各部門、各班組、各工段、各環(huán)節(jié)的應(yīng)用，才能形成領(lǐng)導(dǎo)引領(lǐng)、員工投入的全員成本管理格局。

2.建立全面、科學(xué)、合理的指標(biāo)體系。

目標(biāo)成本指標(biāo)體系的設(shè)置和建立應(yīng)注重要讓全員目標(biāo)成本管理成為一種長效的機制，做到指標(biāo)全面、科學(xué)、合理，并確保指標(biāo)分解不留死角。目標(biāo)成本管理強調(diào)的是全成本概念，對影響公司的成本動因可按照因素分析法進行分解，對形成影響生產(chǎn)、經(jīng)營各環(huán)節(jié)的指標(biāo)，逐一進行識別、分析、歸類，納入指標(biāo)管理體系；注重非財務(wù)指標(biāo)向財務(wù)指標(biāo)的轉(zhuǎn)換，如裝置開停車，可對應(yīng)測算開停車成本，如廢品率可直接轉(zhuǎn)換成廢品成本，以增強指標(biāo)的度量化和沖擊力；對考核體系中沒有覆蓋到的指標(biāo)要不斷進行完善和補充；同時將預(yù)算準(zhǔn)確率納入指標(biāo)考核體系中，可提高各部門、班組對預(yù)算的重視程度，預(yù)算管理水平也得以提高。最終可形成原材料成本、生產(chǎn)類費用、管理類費用、經(jīng)營類費用、停工成本和預(yù)算準(zhǔn)確率等六個方面的全員目標(biāo)管理指標(biāo)體系。

3.將全員成本管理的落腳點放到班組。

可通過建立班組經(jīng)濟核算子平臺，將全員目標(biāo)管理的落腳點放到班組，通過ERP 等信息化平臺，要求班組既要核算主要原材料、輔助材料、動力、維修費用等直接成本，又要將對成本影響的質(zhì)量、安全、裝置平穩(wěn)率、裝置負(fù)荷率、開停車率等因素納入核算范圍，找到影響財務(wù)結(jié)果的財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，進而通過貨幣化核算，比較各班組的成本、利潤貢獻情況，形成班組之間良好的競爭氛圍。

4.通過有效考核與激勵，讓全體員工成為目標(biāo)成本管理的主體。

將成本管理與公司的績效考核結(jié)合起來，將成本體系指標(biāo)采用月分析、季通報、年考核評價的通報考核方式，使大家瞄準(zhǔn)先進水平，對標(biāo)、創(chuàng)標(biāo)。以月度經(jīng)濟活動分析會為平臺，每月對目標(biāo)成本管理工作進行點評，對指標(biāo)完成情況按照縱向比歷史水平、橫向比同行業(yè)先進水平進行分析和總結(jié)，傳遞成本壓力，激發(fā)基層員工主動找尋差距，提出改進的措施。鼓勵員工提出合理化建議、降本增效的措施，并進行專項獎勵，內(nèi)部要大力宣傳降本增效的成功經(jīng)驗、先進典型，強化成本管理理念。

三、強化全方位、多角度的管控，將目標(biāo)成本管理落實到生產(chǎn)經(jīng)營、工程建設(shè)等每一個環(huán)節(jié)

1.控制工程投資。

化工企業(yè)由于設(shè)備易腐蝕、技術(shù)更新快等特點，經(jīng)常需要進行技術(shù)改造，企業(yè)一定要堅持“適時投入、快速產(chǎn)出、精打細算”的原則，項目既要有競爭力，做好效益測算，又要嚴(yán)格控制工程成本，從工程立項、設(shè)計、招標(biāo)、造價、建設(shè)、付款、驗收、等各環(huán)節(jié)進行控制，精打細算，嚴(yán)把工程投資關(guān)。

2.控制生產(chǎn)制造成本。

生產(chǎn)制造成本是化工企業(yè)的主要成本，在完全成本中所占比重較高，控制生產(chǎn)制造成本，對于化工企業(yè)來說非常重要。企業(yè)應(yīng)該從設(shè)計環(huán)節(jié)入手，搜集成本核算資料，并依據(jù)實際的生產(chǎn)情況，從理論和實際中摸索出最先進的材料消耗定額，制定產(chǎn)品定額指導(dǎo)成本，并層層分解用來指導(dǎo)、控制生產(chǎn)操作過程，對超定額的原材料消耗要建立動態(tài)預(yù)警機制，原料的領(lǐng)用、廢品的登記、各類能源消耗做到實時掌握；注重生產(chǎn)崗位人員的定崗、定員、定薪管理，注重生產(chǎn)效率的提升；同時，針對化工行業(yè)實際，還要控制裝置的開停車次數(shù)，提高裝置的負(fù)荷率，減少裝置非正常工況開停車帶來的巨額停車損失。

3.控制采購成本。

控制采購成本要堅持多管齊下，一方面要引入全生命周期成本的概念，物資采購不僅要關(guān)注價格，還要關(guān)注使用壽命、質(zhì)量、維修成本及環(huán)保等各方面進行綜合分析，實現(xiàn)物資全生命周期內(nèi)總成本最低。另一方面要創(chuàng)新庫存物資管理，對日常消耗的化工原材料，采取“以出定入、分批入庫”的方式，與供應(yīng)商協(xié)商代銷代儲，確定基于成本和效益最優(yōu)化的安全庫存作為庫存的下限，探索最大限度逼近零庫存的庫存管控方式，減少資金占用。

4.注重財務(wù)費用的控制。

財務(wù)費用重在用活資金，首先，從源頭上壓減資金占用，加速生產(chǎn)-銷售-貨款回籠周期，合理延遲付款周期，減少財務(wù)費用；其次，合理利用應(yīng)收票據(jù)盤活資金，利用低保證金開據(jù)承兌匯票，推動供應(yīng)商付款使用銀行票據(jù)背書，以降低現(xiàn)匯的支付比率；第三是有外匯支出的企業(yè)，應(yīng)緊盯匯率變化來控制結(jié)匯、付匯成本，通過遠期結(jié)售匯等金融工具，降低外匯成本；最后，實行滾動預(yù)算管理，每月通過編制資金收支計劃，加強資金的收支管理，實現(xiàn)資金的剛性控制，最大限度避免資金沉淀。

四、幾點啟示

化工企業(yè)要想做好目標(biāo)成本管理，必須要在以下方面下功夫：

一是要在全流程管控上下功夫。通過班組經(jīng)濟核算、分析，不斷加強管理會計職能，讓財務(wù)深度參與生產(chǎn)經(jīng)營決策以及對成本全過程的監(jiān)督和管理能力，真正做到“業(yè)財融合”。

其次，要在提升價值創(chuàng)造力上下功夫。在提高裝置負(fù)荷率的基礎(chǔ)上，優(yōu)化工藝流程、優(yōu)化原料結(jié)構(gòu)、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、優(yōu)化裝置運行，確保化工裝置上下游一體化的成本競爭優(yōu)勢，不斷提高化工企業(yè)整體價值的創(chuàng)造能力。

第三，要在資產(chǎn)管理上下功夫。加強資產(chǎn)全生命周期管理，從源頭上抓采購計劃管理，做好庫存管理，注重資金管理，減少資金占用，減少采購和倉儲等資金占用成本。

最后，要改變傳統(tǒng)的成本管理方式。要重視全成本的管理理念，全方位、多角度、多維度落實成本管控方式，即要關(guān)注生產(chǎn)制造成本、日常經(jīng)營成本，又要關(guān)注資產(chǎn)管理成本、工程投資成本，還要關(guān)注非財務(wù)指標(biāo)帶來的不利影響成本。

總之，企業(yè)若想不斷提升自我的生存空間，并在市場中占有一席之地，需要從自身做起，提升生產(chǎn)效率的同時，加強企業(yè)自身的成本管控，不斷謀求在市場競爭中的地位。