大數(shù)據(jù)下如何做好稅收征管的審計(jì)工作

李細(xì)蓮

互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，大數(shù)據(jù)已經(jīng)滲透到各種領(lǐng)域和行業(yè)，日益成為人民工作生活重要部分、無形資產(chǎn)和社會(huì)財(cái)富，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生了日益深刻的影響。大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨為稅收征管審計(jì)提供了更廣闊的數(shù)據(jù)分析環(huán)境，各類半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化與結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共同為審計(jì)分析提供數(shù)據(jù)支持。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展，黨和國家對(duì)稅收征管審計(jì)提出了更高更新的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，走出稅收征管審計(jì)工作中的“片面化”、“單一化”、“孤島化”審計(jì)模式，破解審計(jì)難題，充分整合稅收征管資源,進(jìn)一步提升審計(jì)能力，全方位助推社會(huì)經(jīng)濟(jì)高效建設(shè)。

一、稅務(wù)征管工作中結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的審計(jì)方法

核查采集到的審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性，是每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程的重要開篇，會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表即是進(jìn)行審計(jì)核實(shí)的重要依據(jù)。當(dāng)前，結(jié)構(gòu)化會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)是稅務(wù)征管工作中最常使用的數(shù)據(jù)類型，通過編制計(jì)算機(jī)征管模塊、稽查思路、經(jīng)驗(yàn)和方法，對(duì)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位、多角度的查詢和分析，在全面掌握稅務(wù)征管總體情況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索和促進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)建章立制、完善日常稅收征管等方面發(fā)揮積極的作用。

1.分析稅收征管總體情況。

利用數(shù)字化稅務(wù)征管系統(tǒng)多維分析功能的數(shù)據(jù)庫軟件，對(duì)稅收征管數(shù)據(jù)的完整性、稅收收入結(jié)構(gòu)及變化趨勢進(jìn)行總體分析。

核查數(shù)據(jù)的完整性。按稅種分類，計(jì)算本區(qū)域各項(xiàng)稅收征收總額和入庫數(shù)，與稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表比對(duì)，核實(shí)稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。分析稅收結(jié)構(gòu)及增減變化的趨勢，包括對(duì)稅收收入構(gòu)成和年度變化趨勢進(jìn)行分析，對(duì)各稅種間橫向變化趨勢與稅種自身縱向變化趨勢進(jìn)行分析，對(duì)各行業(yè)稅收趨勢進(jìn)行分析，全面掌握稅收增減變化情況，分析影響增減變化的原因。將差異較大的異常情況，作為下一步疑點(diǎn)篩查，延伸審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)。

2.審核篩選稅收征管疑點(diǎn)。

利用計(jì)算機(jī)大數(shù)據(jù)查詢和篩選等功能，發(fā)現(xiàn)稅收征管中存在的疑點(diǎn)線索。

稅費(fèi)未足額征收入庫。從本區(qū)域稅務(wù)部門采集增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅征收數(shù)據(jù)后，按照各稅種的計(jì)稅依據(jù)，分別計(jì)算出納稅單位應(yīng)繳城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等，將計(jì)算得到的應(yīng)征稅費(fèi)總額與納稅單位在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)情況進(jìn)行比對(duì)，得到應(yīng)征未征的相關(guān)稅費(fèi)。

延壓稅款。對(duì)稅票反映的稅款征收數(shù)進(jìn)行分稅種匯總，將各稅種征收數(shù)與金庫報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，如存在差額，則存在稅務(wù)機(jī)關(guān)違規(guī)開設(shè)過渡戶延壓稅款的問題；同時(shí)結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)趨勢和企業(yè)年報(bào)數(shù)據(jù)，對(duì)總體分析中反映的入庫稅收變動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營狀況不相一致的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)核查，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)各稅收征管部門將稅款留在于企業(yè)應(yīng)征未征的問題。

在核查房地產(chǎn)企業(yè)繳稅情況時(shí)，其開發(fā)樓盤的行政審批進(jìn)度、樓盤屬地及性質(zhì)、項(xiàng)目完成情況及市場運(yùn)行情況、售賣情況等信息是核定其應(yīng)納稅額的重要方面。審計(jì)人員通過查閱該企業(yè)工商稅務(wù)登記的圖片核實(shí)經(jīng)營范圍和開發(fā)資質(zhì)，通過在房地產(chǎn)市場信息網(wǎng)查詢某樓盤開發(fā)項(xiàng)目的信息，來核實(shí)其營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)、是否享受稅收減免及是否應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算，之后結(jié)合結(jié)構(gòu)化的征管數(shù)據(jù)，核實(shí)該企業(yè)稅款繳納是否及時(shí)、足額。也就是說，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)、土地增值稅計(jì)稅依據(jù)與納稅企業(yè)年報(bào)計(jì)稅收入，三者數(shù)據(jù)應(yīng)基本一致，如果三者不一致，則有可能是相關(guān)稅款未足額征收。

二、稅收征管工作中半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的審計(jì)方法

在稅務(wù)部門的日常工作中，有很多信息是以非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)和使用的。如某些納稅人基本資料、經(jīng)營狀況、辦公場所情況及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等是以圖片資料的形式提交至稅務(wù)機(jī)關(guān)；某些與應(yīng)納稅額相關(guān)的信息則可以在有關(guān)職能部門的公開網(wǎng)站上進(jìn)行查詢，同時(shí)搜索引擎能夠在互聯(lián)網(wǎng)范圍內(nèi)納稅人各種信息資料為審計(jì)人員提供幫助。在稅收征管審計(jì)過程中，審計(jì)人員可以讓這些以圖片或網(wǎng)頁方式存在的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為我所用，這就是大數(shù)據(jù)環(huán)境為審計(jì)人員提供了審計(jì)外圍數(shù)據(jù)獲取的便利途徑。

1.審查年度稅收征管數(shù)據(jù)的完整性。

審查采集到的數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性是每個(gè)稅收征管審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程的重要開篇，會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表是進(jìn)行核實(shí)的重要依據(jù)。通過計(jì)算機(jī)匯總本區(qū)域稅收征收入庫數(shù)據(jù)，與取得的當(dāng)年稅收統(tǒng)計(jì)報(bào)表相比對(duì)，就能確認(rèn)稅收征管稽查所取得數(shù)據(jù)真實(shí)完整性；在確定稅收收入總額的前提下，分系統(tǒng)內(nèi)匯總稅收收入，與取得的當(dāng)年稅收統(tǒng)計(jì)報(bào)表相比對(duì)，則能掌握各地域稅收征管數(shù)據(jù)是否真實(shí)完整，為本區(qū)域稅收收入準(zhǔn)確分析提供數(shù)據(jù)支撐。

2.分析稅收征管趨勢和疑點(diǎn)。

通常稅務(wù)部門會(huì)對(duì)部分重要稅種單獨(dú)出具相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，通過對(duì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表中分區(qū)域、分稅種、分年度數(shù)據(jù)對(duì)比，掌握某區(qū)域稅收收入增減變化趨勢。比較某稅種在持續(xù)可比的稅收期間（月度、季度、年度等）入庫數(shù)額是否有較大異動(dòng)，審查是否存在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種稅款少征漏征，將稅款存放企業(yè)賬戶，按照稅收收入計(jì)劃調(diào)節(jié)稅款入庫時(shí)間等問題。同時(shí)，稅務(wù)部門落實(shí)稅收減免政策，進(jìn)行代征代扣服務(wù)及收取滯納金等均會(huì)單獨(dú)出具相關(guān)報(bào)表，均可在稅收征管項(xiàng)目執(zhí)行過程中有所反映。通過審查被征收單位的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表和征收管理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表等在大數(shù)據(jù)環(huán)境下各種稅收征管數(shù)據(jù)信息，通過充分挖掘和剖析，就能為審計(jì)工作中發(fā)揮更大的作用。

3.非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的應(yīng)用。

在稅務(wù)部門的日常工作中，很多稅務(wù)征管信息是以非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)和使用。比如納稅人基本資料、經(jīng)營狀況、辦公場所情況及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等是以圖片資料的形式提交至地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的；某些與應(yīng)納稅額相關(guān)的信息則可以在工商、房產(chǎn)交易等有關(guān)職能部門的公開網(wǎng)站上進(jìn)行查詢，同時(shí)搜索引擎能夠在互聯(lián)網(wǎng)范圍內(nèi)各種稅收征管數(shù)據(jù)信息，都可為審計(jì)人員提供幫助，為本區(qū)域稅收征管審計(jì)準(zhǔn)確分析提供強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支撐。

面對(duì)日新月異的大數(shù)據(jù)環(huán)境，各種新的數(shù)據(jù)源持續(xù)增長，已經(jīng)并將繼續(xù)對(duì)審計(jì)分析產(chǎn)生巨大影響，審計(jì)人員在稅收征管審計(jì)工作中需要根據(jù)不同行業(yè)不同領(lǐng)域的各種數(shù)據(jù)格式進(jìn)行分析和取舍，注重結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)間的相互印證，注重審計(jì)外圍數(shù)據(jù)與審計(jì)數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)，才能更好的提高數(shù)字化審計(jì)水平。