從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)角度，對(duì)高校學(xué)院內(nèi)部控制制度建設(shè)的探討

■劉秀霞 田裕英 黃娟（南昌航空大學(xué)）

一、背景

2010 年中央兩辦印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，開(kāi)啟了我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新紀(jì)元，高校也相應(yīng)開(kāi)啟了高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，至今已近10 年，雖然開(kāi)展的如火如荼，但在高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，仍存在著審計(jì)內(nèi)容不統(tǒng)一、審計(jì)評(píng)價(jià)不完善等不少問(wèn)題。

審計(jì)署、教育部多次對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行了發(fā)文，規(guī)定進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)單位內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，但至今尚未出臺(tái)一套通用、完善的內(nèi)部控制制度規(guī)范及評(píng)價(jià)標(biāo)。但一套通用、完善并得到有效實(shí)施的內(nèi)部控制制度，是一個(gè)單位健康發(fā)展的保障，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)單位的內(nèi)部控制制度實(shí)施審計(jì)，對(duì)完善、改進(jìn)內(nèi)部控制制度，有效提高內(nèi)部控制水平有著不可忽視的作用。

高校干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有其一定的特殊性，其涉及高校的教學(xué)院系、教輔部門、附屬單位等多個(gè)部門，各部門權(quán)責(zé)差異很大，內(nèi)部控制制度要求也各不相同。針對(duì)高校教學(xué)是其最根本的職責(zé)，因此本文主要針對(duì)教學(xué)院系的內(nèi)部控制制度的建設(shè)進(jìn)行分析、探討。

二、高校學(xué)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)

實(shí)行校園兩級(jí)管理的高校，學(xué)院經(jīng)費(fèi)一般是實(shí)行經(jīng)費(fèi)包干管理，并實(shí)行“一支筆”審批的管理體制，為發(fā)揮學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)的積極性，賦予了一定的自主權(quán)。在這種管理模式下，要保證學(xué)校的政策得到有效執(zhí)行，學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保高校的教學(xué)等活動(dòng)得到有效運(yùn)行，促進(jìn)學(xué)院乃至學(xué)校的良好發(fā)展，就需要確保學(xué)院管理制度的健全和完善，特別是權(quán)力運(yùn)行機(jī)制和經(jīng)費(fèi)使用等內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行。

結(jié)合財(cái)會(huì)〔2012〕21 號(hào)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)分表》，高校學(xué)院的內(nèi)部控制制度可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮。

（一）學(xué)院總體層面

1.學(xué)院內(nèi)部控制建設(shè)啟動(dòng)方面

學(xué)院應(yīng)成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，根據(jù)上級(jí)管理部門和學(xué)校的相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度等，依法依規(guī)啟動(dòng)或制定相關(guān)的學(xué)院內(nèi)部控制工作，并配備相應(yīng)的工作人員；建立學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)授權(quán)制度。

2.對(duì)學(xué)院權(quán)力運(yùn)行的制約方面

構(gòu)建學(xué)院權(quán)力運(yùn)行機(jī)制。對(duì)學(xué)院權(quán)力結(jié)構(gòu)進(jìn)行梳理，學(xué)院權(quán)力主要涉及人事、教學(xué)、職稱評(píng)定、年終分配等“三重一大”事項(xiàng)，建立學(xué)院黨政聯(lián)席會(huì)、學(xué)術(shù)委員會(huì)、職工大會(huì)等決策科學(xué)、執(zhí)行堅(jiān)決、監(jiān)督有力的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，確保決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)。

建立學(xué)院監(jiān)督委員會(huì)等權(quán)力運(yùn)行考評(píng)機(jī)制，定期督查決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)等權(quán)力的行使情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以及時(shí)校正和改進(jìn)。

3.學(xué)院內(nèi)部控制制度完備方面

學(xué)院的內(nèi)部控制制度主要從學(xué)院預(yù)算管理制度、收支管理制度、政府采購(gòu)制度、資產(chǎn)管理管理、合同管理制度五大方面進(jìn)行規(guī)范。具體內(nèi)容見(jiàn)下面的學(xué)院業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制制度。

（二）學(xué)院業(yè)務(wù)層面

學(xué)院預(yù)算管理內(nèi)部控制控制制度主要包括預(yù)算編制、分解下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行及績(jī)效評(píng)價(jià)三個(gè)方面。

預(yù)算編制：學(xué)院應(yīng)根據(jù)學(xué)校的預(yù)算指標(biāo)、專項(xiàng)預(yù)算的相關(guān)規(guī)定和學(xué)院內(nèi)部各業(yè)務(wù)的支出需求，進(jìn)行預(yù)算編制，并根據(jù)學(xué)校有關(guān)制度的要求，經(jīng)學(xué)院黨政聯(lián)席會(huì)或職工大會(huì)通過(guò)。

分解下達(dá)：學(xué)校通過(guò)的學(xué)院預(yù)算，學(xué)院要根據(jù)業(yè)務(wù)需要，對(duì)各類預(yù)算進(jìn)行內(nèi)部分解。

預(yù)算執(zhí)行及績(jī)效評(píng)價(jià)：年底應(yīng)對(duì)學(xué)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，如預(yù)算執(zhí)行差異率過(guò)大，應(yīng)對(duì)產(chǎn)生差異率的原因進(jìn)行分析，由于政策等原因需要下一年度繼續(xù)執(zhí)行的，及時(shí)向?qū)W校有關(guān)部門反饋。

（三）收支管理控制方面

1.收入方面

學(xué)院的收入主要部分由學(xué)校根據(jù)預(yù)算進(jìn)行撥付，但尚有部分是學(xué)院自身的創(chuàng)收收入，如開(kāi)設(shè)培訓(xùn)班、收取試驗(yàn)費(fèi)、出租國(guó)有資產(chǎn)等。主要包括價(jià)格確定、票據(jù)管理、收入收繳、收入核算四個(gè)方面。

價(jià)格確定：學(xué)院對(duì)各類收入的價(jià)格確定，應(yīng)建立集中決策機(jī)制。

票據(jù)管理：訂立合同后，要按照學(xué)校規(guī)定領(lǐng)取票據(jù)，安排專人管理，建立票據(jù)臺(tái)賬，與學(xué)校財(cái)務(wù)部門及時(shí)進(jìn)行對(duì)接，使用完畢的票據(jù)，及時(shí)核銷。

收入收繳、收入核算：對(duì)按照合同應(yīng)收取的各類收入，定期檢查收入實(shí)收金額與合同約定是否相符，上交學(xué)校是否及時(shí)，學(xué)院收取的現(xiàn)金不得坐支，不得私設(shè)“小金庫(kù)”。

2.支出方面

學(xué)院的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)主要是經(jīng)費(fèi)的使用，主要涉及學(xué)院支出的審批權(quán)限與審批流程、支出核算兩個(gè)方面。

審批權(quán)限與審批流程：對(duì)學(xué)院經(jīng)費(fèi)要實(shí)行歸口管理和分類控制。明確各類支出業(yè)務(wù)的歸口管理人及職責(zé)，對(duì)學(xué)院統(tǒng)一使用、下?lián)苤料挡俊⒗蠋焸€(gè)人使用的支出事項(xiàng)實(shí)行不同的歸口管理。對(duì)各類歸口支出，制定相應(yīng)的審批程序和審批權(quán)限，并報(bào)送學(xué)校財(cái)務(wù)部門備案；根據(jù)學(xué)校財(cái)務(wù)制度的要求，提供原始票據(jù)，明確學(xué)院內(nèi)部審核重點(diǎn)。

支出核算：對(duì)各類支出定期進(jìn)行核算，有異常的支出業(yè)務(wù)進(jìn)行分析控制，找出異常原因，并采取一定措施予以糾正解決。

（四）學(xué)院政府采購(gòu)管理控制方面

學(xué)院的政府采購(gòu)管理制度主要包括需求申請(qǐng)與審批、驗(yàn)收入庫(kù)兩個(gè)方面。

需求申請(qǐng)與審批：應(yīng)采取政府采購(gòu)的商品、服務(wù)，學(xué)院要根據(jù)學(xué)校的安排，在符合政府采購(gòu)政策，學(xué)校采購(gòu)計(jì)劃的情況下，及時(shí)報(bào)送采購(gòu)申請(qǐng)，依法依規(guī)進(jìn)行采購(gòu)。

驗(yàn)收入庫(kù)：商品、服務(wù)采購(gòu)后，學(xué)院作為使用方，應(yīng)認(rèn)真安排驗(yàn)收，并將驗(yàn)收結(jié)果報(bào)送學(xué)校招投標(biāo)、資產(chǎn)管理等部門。

（五）資產(chǎn)管理控制方面

學(xué)院及職工是學(xué)校資產(chǎn)的具體使用部門、使用人，學(xué)院資產(chǎn)管理制度主要包括資產(chǎn)保管、資產(chǎn)使用兩個(gè)方面。

資產(chǎn)保管：學(xué)院要建立資產(chǎn)保管制度，落實(shí)到人，做到“誰(shuí)使用誰(shuí)保管誰(shuí)負(fù)責(zé)”。建立定期盤點(diǎn)制度，學(xué)院名下的存貨、固定資產(chǎn)等各類資產(chǎn)，要定期進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的應(yīng)及時(shí)上報(bào)學(xué)校資產(chǎn)管理部門。

資產(chǎn)使用：學(xué)院擁有、使用的資產(chǎn)，應(yīng)嚴(yán)格履行審批程序，不得自行利用資產(chǎn)對(duì)外投資、出租出借，也不得自行處置資產(chǎn)等。

（六）合同管理控制方面

學(xué)院的合同管理制度主要包括合同訂立、合同履行、合同保管、合同糾紛四個(gè)方面。

合同訂立：學(xué)院應(yīng)對(duì)合同文本進(jìn)行嚴(yán)格審核，需經(jīng)學(xué)校合同歸口管理部門審核的，經(jīng)學(xué)校合同歸口管理部門審核后統(tǒng)一分類和連續(xù)編號(hào)。

合同履行：學(xué)院要對(duì)合同履行情況進(jìn)行有效監(jiān)管，明確負(fù)責(zé)人，及時(shí)對(duì)合同履行情況進(jìn)行檢查、分析和驗(yàn)收。

合同保管：學(xué)院要對(duì)簽訂的合同，設(shè)專人進(jìn)行保管，需報(bào)送學(xué)校合同歸口管理部門的，及時(shí)報(bào)送。

合同糾紛：合同執(zhí)行過(guò)程中，發(fā)生合同糾紛的，及時(shí)止損，并上報(bào)學(xué)校相關(guān)部門。