事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度的銜接問題與對策

劉小燕

[摘要]隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的日益深化，以及會計環(huán)境的快速變遷，傳統(tǒng)政府會計制度已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)前會計職能的需求。為了適應(yīng)信息化、網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境，2017年財政部發(fā)布新政府會計制度，在核算方法、會計要素、信息化管理等方面做出了重要調(diào)整，并于2019年正式實行。但由于該制度剛剛實行，在新舊制度間的銜接上還存在一些問題。而如何解決這些問題、優(yōu)化制度體系則成為當(dāng)前推動制度實施的關(guān)鍵。為此，文章基于新政府會計制度的改變、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性闡釋，著重歸納新舊制度的銜接問題，并提出具體化對策，以期助力新制度的優(yōu)化與發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位;政府會計制度;銜接問題

[DOI]1013939/jcnkizgsc201928151

1前言

我國自從1988年建立政府會計核算體系以來，近20年處于持續(xù)調(diào)整與環(huán)境適應(yīng)過程中。截至2010年，我國按照行業(yè)特點先后出臺了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、行政單位等會計制度。黨的十八大以來，我國為了適應(yīng)時代發(fā)展，與國際會計準(zhǔn)則接軌，開展了系列行政管理改革以期精確掌控政府成本、費用、預(yù)算等數(shù)據(jù)。但在改革過程中發(fā)現(xiàn)，政府要實現(xiàn)精確數(shù)據(jù)化管理仍然面臨著兩大挑戰(zhàn)：一是以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)難以全面、準(zhǔn)確掌握當(dāng)期財務(wù)數(shù)據(jù);二是核算口徑不統(tǒng)一，多項核算體系使得政府會計報告難以對比。為此，2014年財政部開始就政府預(yù)算體系進(jìn)行改革，并分別于2015年、2017年對政府會計準(zhǔn)則、行政事業(yè)單位會計科目等進(jìn)行了改革。這在一定程度上表明政府會計制度改革正式拉開帷幕。2017年財政部正式出臺新政府會計制度，對使用30余年的會計體系進(jìn)行徹底整改，并于2019年1月1日正式實行。但其實行尚處于起步階段，在實行過程中不可避免存在一些新舊制度銜接問題。為此，文章旨在探討如何解決這些銜接問題。

2事業(yè)單位政府會計制度概述

政府會計制度是指政府對其財政預(yù)算、用途、性質(zhì)等進(jìn)行準(zhǔn)確全面的記錄過程。與舊制度相比，新制度主要強(qiáng)化了制度可操作性、完善了報表體系、改進(jìn)了預(yù)算會計功能、重構(gòu)了會計核算模式等。其改革亮點主要可歸納為四方面：一是服務(wù)部門預(yù)算，將納入部門預(yù)算的收支業(yè)務(wù)同時運用財務(wù)會計與預(yù)算會計核算。二是明確運行代價，精確掌握政府運行的成本費用。三是防范財務(wù)風(fēng)險，將政府因或有事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債納入會計核算體系中，以全面評價政府會計風(fēng)險。四是摸清政府家底，統(tǒng)一政府會計制度，確保各單位財務(wù)數(shù)據(jù)可追溯、可核查、可比較。除以上四大亮點外，新制度主要體現(xiàn)出兩大改革：一是政府會計與預(yù)算會計平行記賬，其中預(yù)算會計仍以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，而財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，且結(jié)余、支出、收入均實行收付實現(xiàn)制。二是確立了“3+5”要素的會計核算模式，其中預(yù)算會計要素主要有結(jié)余、支出、收入三個，而財務(wù)會計要素主要有費用、收入、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)、負(fù)債五個。

3事業(yè)單位政府會計制度銜接問題

31管理銜接問題

事業(yè)單位在執(zhí)行政府會計制度過程中的管理銜接問題主要體現(xiàn)為兩方面。一是監(jiān)管問題。新制度的實施需要新型監(jiān)管工具與監(jiān)管手段的落實到位，一方面針對目前事業(yè)單位規(guī)模大小不一，規(guī)模較大的事業(yè)單位中，其監(jiān)管機(jī)制相對較為完善，而規(guī)模較小的單位中，動態(tài)化、現(xiàn)代化和信息化的監(jiān)管手段較為落后，這嚴(yán)重制約著當(dāng)下新制度實施后的內(nèi)控監(jiān)管;另一方面事業(yè)單位是典型的集權(quán)單位，上級的會計意識淡薄直接決定著單位下級的制度執(zhí)行效率。二是新制度在內(nèi)容上發(fā)生了較大變化，如銀行存款科目，將其劃分為銀行存款與其他貨幣資金，這意味著2019年的業(yè)務(wù)要按照性質(zhì)進(jìn)行細(xì)分，如受托代理資產(chǎn)不再列入銀行存款，而是列入“受托代理資產(chǎn)”科目。巨大的內(nèi)容變動對事業(yè)單位財務(wù)人員而言，在學(xué)習(xí)力度上和思維轉(zhuǎn)變上均具有較大的難度。

32會計科目銜接問題

會計科目銜接問題是新舊制度銜接的關(guān)鍵，也是眾多銜接問題的根源。首先，財務(wù)會計科目調(diào)整較為復(fù)雜，部分科目進(jìn)行合并，如將“應(yīng)繳財政專戶款”與“應(yīng)繳國庫款”進(jìn)行合并，部分科目進(jìn)行細(xì)分，如將“應(yīng)繳稅費”科目進(jìn)行細(xì)分。而部分科目名稱改變，但實質(zhì)內(nèi)容沒有改變，如“待處置資產(chǎn)損益”和“累計攤銷”。這些龐雜的科目調(diào)整需要財務(wù)人員花費極大的人力與時間進(jìn)行適應(yīng)與學(xué)習(xí)。其次，會計計量基礎(chǔ)發(fā)生了根本性變化，由原來的收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)化為權(quán)責(zé)發(fā)生制，這直接改變了財務(wù)會計的計量方式與做賬思維。甚至在預(yù)算會計科目的余額確定及登記原則方面均發(fā)生了質(zhì)的變化。這些在會計科目銜接程序上是一個關(guān)鍵難點。

4事業(yè)單位會計制度銜接對策

41構(gòu)建新型監(jiān)管機(jī)制

新制度下，事業(yè)單位需要更新與升級財務(wù)信息系統(tǒng)。尤其在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境日益成熟的趨勢下，信息系統(tǒng)的升級與優(yōu)化顯得更為重要。一是針對小規(guī)模的事業(yè)單位，依靠其財務(wù)人員或者政策驅(qū)動很難實現(xiàn)現(xiàn)代化平臺更新，尤其是資金和技術(shù)瓶頸限制其發(fā)展，這就需要上級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，為其提供必要的技術(shù)和資金支持。二是積極拓展計算機(jī)在事業(yè)單位中的應(yīng)用層次，搭建財務(wù)信息化數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)財務(wù)管理數(shù)據(jù)與會計數(shù)據(jù)分離，但卻相互銜接，實現(xiàn)財務(wù)部門及相關(guān)職能部門間的數(shù)據(jù)傳輸與對接，促進(jìn)財務(wù)數(shù)據(jù)的共享與監(jiān)測。三是利用財務(wù)信息系統(tǒng)中的風(fēng)險預(yù)警功能，指導(dǎo)區(qū)域?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)及內(nèi)審部門及時處置風(fēng)險預(yù)警，形成隔日或即時的“監(jiān)測—預(yù)警—篩查—反饋”的新型監(jiān)管機(jī)制，形成系統(tǒng)合力。

42明確會計科目調(diào)整

會計科目調(diào)整是新舊制度計量基礎(chǔ)變化的集中反映，它主要反映在凈資產(chǎn)、負(fù)債、資產(chǎn)三個方面。首先，就凈資產(chǎn)會計科目的對接而言，通常新賬的凈資產(chǎn)會計科目中會剩余“權(quán)益法調(diào)整”“專業(yè)基金”“累計盈余”三個科目，其中原賬的“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”兩個科目年末無余額;原賬的“經(jīng)營結(jié)余”通常在期末無余額，但若是由于虧損等原因有余額，則要轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目;將原賬的“非流動資產(chǎn)基金”“事業(yè)基金”五個科目轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。其次，就負(fù)債類科目而言，新舊賬間的負(fù)債類科目可以分為三種處理，如“應(yīng)繳財政專戶款”與“應(yīng)繳國庫款”科目采用合并方式處理;“應(yīng)繳稅費”科目應(yīng)該采用分拆處理;“長期應(yīng)付款”“長期借款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目采用直接對轉(zhuǎn)處理。最后，就資產(chǎn)類科目而言，也可以分為三種處理方式，如“待處置資產(chǎn)損益”和“累計攤銷”科目是內(nèi)容相同但名稱不同，可以更換名稱處理;“預(yù)付賬款”“庫存現(xiàn)金”等科目采用直接對轉(zhuǎn)處理;根據(jù)不同的資產(chǎn)用途進(jìn)行分類處理，如辦公設(shè)備設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目，對保障性住房設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，并以“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”作為住房攤銷科目。

5結(jié)論

新政府會計制度是我國實行會計制度改革的重要舉措，其關(guān)乎著政府職能履行情況反映準(zhǔn)確性。隨著2019年1月新制度的實施，新舊制度的銜接問題也逐漸呈現(xiàn)出來，其中尤以會計科目調(diào)整與信息化下的管理體制最為典型。筆者結(jié)合具體財務(wù)實踐及文獻(xiàn)比對，提出了構(gòu)建新型監(jiān)管機(jī)制及明確會計科目調(diào)整的具體舉措，期望政府單位通過信息化提升會計功能，準(zhǔn)確實現(xiàn)新舊會計科目對接。但同時在財務(wù)管理實踐中存在銜接程序問題，建議后續(xù)研究可以深入探討解決銜接程序問題的關(guān)鍵舉措。

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