企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)績(jī)效關(guān)系研究

陶然

【摘要】?jī)?nèi)部控制管理是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營與日常管理中十分重要的管理制度和手段，而企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終目的就是提高財(cái)務(wù)績(jī)效。本文首先對(duì)于內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)績(jī)效的相關(guān)理論進(jìn)行了闡述，進(jìn)而從內(nèi)部控制的五要素的角度分析了企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)績(jī)效的關(guān)系，并且針對(duì)怎樣優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理、提升財(cái)務(wù)績(jī)效水平提出幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)?內(nèi)部控制?財(cái)務(wù)績(jī)效?相關(guān)性?建議

一、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)績(jī)效概述

1、內(nèi)部控制相關(guān)理論概述

內(nèi)部控制是由全體員工和董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理人員共同組成，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)的一個(gè)過程。內(nèi)部控制要素包括5點(diǎn)：（1）內(nèi)部環(huán)境，公司的組織結(jié)構(gòu)，如董事會(huì)、經(jīng)理層等，其中人力資源相對(duì)而言比較重要;（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)即公司在變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中存在很大的不確定性，且風(fēng)險(xiǎn)要被控制在適當(dāng)?shù)姆秶畠?nèi);（3）控制活動(dòng)，包括審批制度、預(yù)算控制制度和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等;（4）信息溝通，信息交流在信息化的時(shí)代尤為重要，暢通的信息渠道才能實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)控，溝通主要是內(nèi)部與外部及各部門間的溝通;（5）內(nèi)部監(jiān)督，一種對(duì)自身的精細(xì)化管理。

2、財(cái)務(wù)績(jī)效相關(guān)理論概述

關(guān)于財(cái)務(wù)績(jī)效的解釋有兩種：一種認(rèn)為企業(yè)由于通過環(huán)境管理措施來提高資源利用率，降低成本，增加消費(fèi)者的偏好來提升企業(yè)價(jià)值。另一種認(rèn)為企業(yè)是通過改善其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的機(jī)制來提高企業(yè)價(jià)值。

我國目前在評(píng)價(jià)企業(yè)的時(shí)候最多的就是運(yùn)用財(cái)務(wù)績(jī)效，績(jī)效包括企業(yè)的業(yè)績(jī)和效率，即注重行為的結(jié)果和過程，若只考慮業(yè)績(jī)和效率其中的一個(gè)方面可能會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)的非客觀性，因此，財(cái)務(wù)績(jī)效不僅包括財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，還應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)效率。主要通過具體的財(cái)務(wù)指標(biāo)反映出企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值和效率，進(jìn)而反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。常用的財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)有資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)負(fù)債率、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)收益等。

二、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)績(jī)效的關(guān)系

企業(yè)在運(yùn)營管理中關(guān)于內(nèi)部控制管理制度和手段的運(yùn)用十分關(guān)鍵，而提高財(cái)務(wù)績(jī)效水平是進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的最終目的。優(yōu)化內(nèi)部控制體系，有助于提高管理效率，規(guī)范企業(yè)管理，因而對(duì)于提升公司的財(cái)務(wù)績(jī)效水平也有著重要的意義。

1、完善的內(nèi)控環(huán)境是財(cái)務(wù)績(jī)效的前提

企業(yè)在內(nèi)部控制管理的工作中，其中一項(xiàng)重要內(nèi)容就是改善和提高公司的內(nèi)控環(huán)境，在優(yōu)化的內(nèi)控環(huán)境上，最重要的就是調(diào)整公司的治理結(jié)構(gòu)。不健全的內(nèi)控制度會(huì)造成財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)漏洞等問題，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算不真實(shí)，數(shù)據(jù)失真等問題，使財(cái)務(wù)績(jī)效信息的可靠性降低。而合理的管理結(jié)構(gòu)有利于經(jīng)營決策體系的完善，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)績(jī)效的提高。

2、合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是財(cái)務(wù)績(jī)效的基礎(chǔ)

企業(yè)內(nèi)控管理中一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，我們可以通過定量和定性的方法強(qiáng)化內(nèi)控管理，對(duì)企業(yè)中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估分析以及規(guī)避處理，進(jìn)而使企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)和收益相匹配。很多企業(yè)都由于風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄而破產(chǎn)，更有沒有正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)而損失慘重的公司。

3、有力的內(nèi)控活動(dòng)是財(cái)務(wù)績(jī)效的關(guān)鍵

內(nèi)控活動(dòng)所運(yùn)用的控制方式在防止企業(yè)違規(guī)操作時(shí)起到了很大的作用，是企業(yè)必不可少的一部分。企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)的有力執(zhí)行能夠保證不相容職務(wù)相分離、授權(quán)審批、預(yù)算管理、運(yùn)營控制等一系列控制制度的有效實(shí)施，對(duì)于健全企業(yè)內(nèi)部控制制度十分有利，也會(huì)使企業(yè)得財(cái)務(wù)績(jī)效水平在一定程度上得到提高。

4、有效的信息溝通是財(cái)務(wù)績(jī)效的條件

信息溝通提供了企業(yè)所需要的各種經(jīng)營信息，并使企業(yè)員工明確自身的位置以及實(shí)施內(nèi)部控制的好處、重要性。通過組織獲取或者使用高質(zhì)量的信息可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)控活動(dòng)并得以有效實(shí)行。如果能夠合理管控公司內(nèi)部的各種信息流，就會(huì)促進(jìn)信息在各級(jí)部門之間進(jìn)行有效溝通，可以避免因信息溝通阻塞造成的不利因素。且良好的內(nèi)控管理能夠增強(qiáng)對(duì)各種信息數(shù)據(jù)的分析能力與處理能力，進(jìn)而使企業(yè)的經(jīng)營效果和財(cái)務(wù)績(jī)效水平得到提升。

5、良好的內(nèi)部監(jiān)督是財(cái)務(wù)績(jī)效的保障

監(jiān)督是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基本功能，不健全的監(jiān)督制度就不能保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)可靠，不能對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控。而良好的內(nèi)部監(jiān)督可以使內(nèi)部管理得到有效落實(shí)，通過在企業(yè)的經(jīng)營過程中加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理，可以對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的采購管理、生產(chǎn)管理、銷售管理及資金運(yùn)用管理等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制，保證內(nèi)控管理的有效實(shí)施，對(duì)于提升企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效有一定的作用。

三、完善內(nèi)部控制以提高財(cái)務(wù)績(jī)效的建議

1、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控管理基礎(chǔ)工作

企業(yè)內(nèi)部控制有效性的充分發(fā)揮可以使其財(cái)務(wù)績(jī)效水平得到明顯改善，其首先應(yīng)該進(jìn)行的就是優(yōu)化內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作。其次，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)予以完善，重點(diǎn)改善企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)，明確各自的職責(zé)范圍。最后，在企業(yè)建立一套行之有效的激勵(lì)制度，強(qiáng)化對(duì)員工的管理，將物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)同精神激勵(lì)結(jié)合起來，以調(diào)動(dòng)工作人員的積極性，并通過產(chǎn)品、資本和經(jīng)理人員市場(chǎng)對(duì)經(jīng)理人建立起與之相適應(yīng)的約束機(jī)制。

2、實(shí)施企業(yè)內(nèi)部全面風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估既是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分，又是一個(gè)重要的內(nèi)控要素。降低公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)來提高經(jīng)營效益是最直接的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性和危急性的實(shí)際情況建立起一套風(fēng)險(xiǎn)管理體系。梳理企業(yè)生產(chǎn)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，尋找企業(yè)經(jīng)營過程中風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵點(diǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)的起因。再者，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力進(jìn)行強(qiáng)化，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)式的組合方案，以便能夠盡早發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的成本，優(yōu)化財(cái)務(wù)體系。

3、完善內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行管理

在企業(yè)的內(nèi)控管理中建立完善的內(nèi)控管理制度應(yīng)當(dāng)是重中之重，特別是財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營管理等有關(guān)的管理制度的建立與完善，對(duì)企業(yè)的投資管理、資金管理、董事會(huì)管理、經(jīng)理層管理、內(nèi)部審計(jì)、關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保等工作內(nèi)容建立一套完整的管理制度。另一方面，企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)的執(zhí)行情況應(yīng)當(dāng)是有效的，這樣就要求企業(yè)一定要明確好管理的職責(zé)，結(jié)合實(shí)際情況，細(xì)化工作流程，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控管理制度，提高內(nèi)控活動(dòng)的質(zhì)量。

4、增強(qiáng)內(nèi)控管理的企業(yè)信息溝通

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)信息和溝通的內(nèi)控管理，可以使企業(yè)內(nèi)控管理力度得到加強(qiáng)，保證及時(shí)進(jìn)行披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)，避免企業(yè)因?yàn)樾畔⒆枞麑?dǎo)致信息失真等問題所造成的不良影響。加強(qiáng)內(nèi)控管理中信息溝通的第一步應(yīng)當(dāng)健全重大信息內(nèi)部報(bào)告制度，通過明確每個(gè)人的責(zé)任的方式保證企業(yè)各種信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的流通。與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量采用信息化的方法管理內(nèi)部控制與企業(yè)的信息溝通，在實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)同其他業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行整合，并通過建立局域網(wǎng)或使用外部網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的及時(shí)收集、傳遞、儲(chǔ)存、分析等等，保證各類信息數(shù)據(jù)的處理能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化、集中化、關(guān)聯(lián)化、流程化，進(jìn)一步加強(qiáng)信息溝通效率。

5、提高內(nèi)控監(jiān)督管理的有效性

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理能夠提高內(nèi)控管理的有效性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況建立一個(gè)適合本企業(yè)的完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，一方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮管理層的積極作用，審查企業(yè)內(nèi)控管理的實(shí)施狀況，保證各項(xiàng)內(nèi)控制度能夠有效的實(shí)施。另一方面應(yīng)當(dāng)使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其特有的作用，圍繞企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、資金管理與運(yùn)用、會(huì)計(jì)信息等一系列內(nèi)容進(jìn)行全面的重點(diǎn)審計(jì)監(jiān)督，以便能夠盡早發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)控管理中存在的缺陷或風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)找到解決方案，加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督管理的有效性。

結(jié)論：內(nèi)部控制的有效建立與執(zhí)行能夠改善信息不對(duì)稱的狀況，督促企業(yè)遵守法律法規(guī)，減少資源浪費(fèi)，合理分配資源，贏得投資者信賴，降低融資成本，提高管理效率和競(jìng)爭(zhēng)力，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)雖然可能導(dǎo)致較高的成本，但企業(yè)內(nèi)部控制在促進(jìn)財(cái)務(wù)績(jī)效和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面起到了很好的作用。企業(yè)的管理人員必須著眼于自身內(nèi)控管理的不斷完善和優(yōu)化，尤其是內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控管理、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督等方面，使企業(yè)整體的內(nèi)控體系得以完善和提高，進(jìn)而使企業(yè)內(nèi)部控制的有效性得到充分發(fā)揮，提高財(cái)務(wù)績(jī)效水平。

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