試議A開(kāi)發(fā)區(qū)非流動(dòng)資產(chǎn)的管理和核算

[摘要]改革開(kāi)放四十年來(lái)中央和國(guó)務(wù)院為搞活地方經(jīng)濟(jì)，在全國(guó)陸續(xù)設(shè)立了經(jīng)濟(jì)特區(qū)、計(jì)劃單列市，同時(shí)也批復(fù)了國(guó)家級(jí)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)。尤其是國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)（簡(jiǎn)稱開(kāi)發(fā)區(qū)）近年來(lái)在當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)總量的貢獻(xiàn)率呈逐年攀升的態(tài)勢(shì)，日益成為區(qū)域內(nèi)的排頭兵。廣州、武漢、青島等地開(kāi)發(fā)區(qū)已成為當(dāng)?shù)厣镏扑?、電子科技、人工智能（AI）及動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的集聚地，對(duì)市域甚至省域經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整發(fā)揮了關(guān)鍵作用并成效顯著。隨著國(guó)發(fā)〔2019〕11號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)創(chuàng)新提升打造改革開(kāi)放新高地的意見(jiàn)》的發(fā)布實(shí)施，開(kāi)發(fā)區(qū)必將迎來(lái)第二個(gè)春天。

[關(guān)鍵詞]非流動(dòng)資產(chǎn);經(jīng)濟(jì)特區(qū);固定資產(chǎn)管理

[中圖分類號(hào)]F810.6

截至2018年年末共有219家國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，總體發(fā)展態(tài)勢(shì)向好。地區(qū)生產(chǎn)總值、財(cái)稅收入等同比均保持增長(zhǎng)。同時(shí)，開(kāi)發(fā)區(qū)各類資產(chǎn)的投資也呈幾何式增長(zhǎng)，截至目前總體規(guī)模已達(dá)到數(shù)萬(wàn)億。如何對(duì)開(kāi)發(fā)區(qū)非流動(dòng)資產(chǎn)加強(qiáng)管理、精細(xì)核算，更好提高資產(chǎn)效率、效益就尤為重要，現(xiàn)以A開(kāi)發(fā)區(qū)為例分析非流動(dòng)資產(chǎn)的管理和核算事宜。

1固定資產(chǎn)管理及核算的現(xiàn)狀

A開(kāi)發(fā)區(qū)位于中部省會(huì)城市，管委會(huì)作為地方政府的派出機(jī)構(gòu)，履行經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、社會(huì)穩(wěn)定等職責(zé)，單位性質(zhì)為全額事業(yè)單位，非流動(dòng)資產(chǎn)主要有保障機(jī)關(guān)及事業(yè)單位行政運(yùn)行的房產(chǎn)、辦公設(shè)備、家具、公務(wù)用車等通用類資產(chǎn)，道路、綠化、市政管網(wǎng)等公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，市容環(huán)衛(wèi)清掃、垃圾收集、運(yùn)輸?shù)葘Ｓ密囕v和設(shè)備、標(biāo)準(zhǔn)化廠房、城中村改造保障性周轉(zhuǎn)住房、招才引智人才用房及應(yīng)急物資等。2018年年末賬面金額為10.17億元，具體明細(xì)見(jiàn)表1。

表1具體賬面金額單位：億元序號(hào)資產(chǎn)類別記賬金額是否足額記賬是否計(jì)提折舊1房屋構(gòu)筑物2.44否否2通用電子設(shè)備1.05是是3公共基礎(chǔ)設(shè)施2.63否否4專用設(shè)備0.08是否5公務(wù)用車0.17是否6標(biāo)準(zhǔn)化廠房1.50否否7保障性住房2.30否否

1.1基本情況

A開(kāi)發(fā)區(qū)管委會(huì)特別重視非流動(dòng)資產(chǎn)的管理，成立了以分管副主任為組長(zhǎng)的工作小組，財(cái)政局作為業(yè)務(wù)主管部門(mén)負(fù)責(zé)全區(qū)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)管理和賬務(wù)核算，組織資產(chǎn)年度盤(pán)點(diǎn)、清產(chǎn)核資等;辦公室總體負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)區(qū)房屋、構(gòu)筑物等辦公用房、通用電子設(shè)備、辦公家具及公務(wù)車的實(shí)物管理;公用事業(yè)局負(fù)責(zé)綠化、市容環(huán)衛(wèi)、供電等專用車輛、設(shè)備和工程的實(shí)物資產(chǎn)管理，建設(shè)局負(fù)責(zé)道路管網(wǎng)、橋梁、涵洞、管廊等基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)和防汛搶險(xiǎn)、地震救災(zāi)等應(yīng)急物資的專業(yè)管理; 社會(huì)事務(wù)局負(fù)責(zé)保障性住房的實(shí)物管理;招商局負(fù)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)化廠房的實(shí)物管理。各內(nèi)設(shè)部門(mén)分設(shè)資產(chǎn)管理員負(fù)責(zé)日常管理。為保證非流動(dòng)資產(chǎn)的科學(xué)管理，財(cái)政局遵照《行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法》《會(huì)計(jì)法》等結(jié)合開(kāi)發(fā)區(qū)實(shí)際制定了相應(yīng)制度和辦法，細(xì)化了一系列資產(chǎn)登記、調(diào)撥、劃轉(zhuǎn)、出租、出借、報(bào)廢等流程，以規(guī)范非流動(dòng)資產(chǎn)的管理。

1.2賬務(wù)核算、實(shí)物管理

（1）通用電子、辦公家具及專用設(shè)備類固定資產(chǎn)的入賬歷史成本相對(duì)準(zhǔn)確，能夠按照購(gòu)置票據(jù)的金額登記入賬，同時(shí)也相應(yīng)在管理系統(tǒng)錄入，粘貼資產(chǎn)卡片，并明確了使用人、保管人。

（2）市政道路、管網(wǎng)、涵洞、橋梁等公共配套設(shè)施未設(shè)立基本建設(shè)賬，發(fā)生時(shí)直接列支，不能真實(shí)反映財(cái)政投資的資產(chǎn)實(shí)際金額，按照工程施工完成進(jìn)度確認(rèn)的應(yīng)付欠款也未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記錄負(fù)債，使得政府隱性債務(wù)不能全面、真實(shí)反映。

（3）園林綠化資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)區(qū)城市建設(shè)規(guī)劃調(diào)整、提質(zhì)升級(jí)過(guò)程中不能及時(shí)辦理資產(chǎn)核減（銷）手續(xù)，存在資產(chǎn)重復(fù)入賬，工程金額只增不減。

（4）計(jì)提累計(jì)折舊不充分、不及時(shí)。

（5）未按照《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定在年度終了開(kāi)展非流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度。

（6）存在“重使用、輕管理”的現(xiàn)象。部分設(shè)備因損壞、老化等原因未及時(shí)報(bào)廢，資產(chǎn)交接不清，個(gè)別單位的部分設(shè)備資產(chǎn)利用率較低，有閑置浪費(fèi)個(gè)別單位因機(jī)構(gòu)調(diào)整、人員變動(dòng)、資產(chǎn)變動(dòng)等，出現(xiàn)損壞、丟失或無(wú)人管理等問(wèn)題。人員調(diào)動(dòng)不能及時(shí)辦理資產(chǎn)收回手續(xù)，部門(mén)間資產(chǎn)調(diào)撥不及時(shí)使得賬實(shí)不符。資產(chǎn)臺(tái)賬存在滯后的現(xiàn)象，通用電子、家具類資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)買，不能統(tǒng)籌使用，一定程度上造成財(cái)政資金浪費(fèi)。

（7）黨的十八大以來(lái)隨著對(duì)辦公場(chǎng)所人均使用面積的逐步規(guī)范，開(kāi)發(fā)區(qū)部分辦公樓宇造成相應(yīng)的閑置，加之財(cái)政部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)出租、出借的要求更加明確，從而使得該類資產(chǎn)的使用效益有待提高和加強(qiáng)。

（8）會(huì)計(jì)核算不符合規(guī)定。①資產(chǎn)未按《事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》要求入賬。②固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建或修繕時(shí)，未通過(guò)“在建工程”科目核算，購(gòu)買所需材料及支付的工程款項(xiàng)應(yīng)先通過(guò)“在建工程”歸集，工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，再結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”核算，而不應(yīng)將購(gòu)買的裝飾裝修材料直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”。③部分單位和部門(mén)存在將已領(lǐng)用未達(dá)到1000元標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)仍在“存貨”中核算，不符合《行政單位會(huì)計(jì)制度》的要求。

（9）在建工程竣工驗(yàn)收、結(jié)算不及時(shí)，不能按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)準(zhǔn)確向“固定資產(chǎn)”等及時(shí)、準(zhǔn)確結(jié)轉(zhuǎn)，一定程度上影響了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，從而使得資產(chǎn)折舊和攤銷嚴(yán)重滯后。

2改進(jìn)舉措

2013年以來(lái)，財(cái)政部為落實(shí)黨中央全面深化體制改革，加大了對(duì)行政事業(yè)資產(chǎn)的管理，專門(mén)設(shè)立了資產(chǎn)管理司，專門(mén)負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，同時(shí)通過(guò)健全資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、專業(yè)輔導(dǎo)等多方式完善資產(chǎn)的管理。2017年年底財(cái)政部推行《政府會(huì)計(jì)制度》改革，對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程等非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義并調(diào)整了分類。要求從2019年1月1日起按照《政府會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的“固定資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲(chǔ)備物資”“文物文化資產(chǎn)”“保障性住房”“在建工程”科目進(jìn)行非流動(dòng)資產(chǎn)核算，并按規(guī)定進(jìn)行折舊和攤銷，要求全面采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)核算。這必然對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)的管理和核算提出了更高要求。

一是財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，認(rèn)真落實(shí)《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定，規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，對(duì)現(xiàn)有非流動(dòng)資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)等分類重新劃分，對(duì)滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)全部納入非流動(dòng)資產(chǎn)核算，資產(chǎn)取得、處置、調(diào)撥、在建工程等核算嚴(yán)格按財(cái)務(wù)制度規(guī)定辦理，同時(shí)對(duì)賬實(shí)、賬賬、賬卡不相符的資產(chǎn)行賬務(wù)及時(shí)調(diào)整和處理。

二是厘清家底，在原有清產(chǎn)核資報(bào)告、在建工程竣工決（結(jié)）算報(bào)告的基礎(chǔ)上，將市政道路、管網(wǎng)、涵洞等公共基礎(chǔ)設(shè)施登記入賬，同時(shí)將尚未支付的工程欠款按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為負(fù)債，以真實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債狀況，建立健全基建工程的核算機(jī)制。

三是加強(qiáng)各單位內(nèi)部控制，認(rèn)真落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任。①切實(shí)建立部門(mén)主要負(fù)責(zé)人負(fù)總責(zé)，資產(chǎn)管理員具體負(fù)責(zé)的管理體系，明確崗位職責(zé)，規(guī)范資產(chǎn)使用管理，提高資產(chǎn)使用效益，維護(hù)資產(chǎn)安全與完整，切實(shí)做好資產(chǎn)日常管理工作。②規(guī)范非流動(dòng)資產(chǎn)臺(tái)賬管理制度，及時(shí)更新臺(tái)賬內(nèi)容，規(guī)范資產(chǎn)編號(hào)、名稱、數(shù)量等內(nèi)容的填寫(xiě)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)編號(hào)的唯一性、資產(chǎn)名稱的清晰性、數(shù)量口徑的一貫性。③各部門(mén)應(yīng)設(shè)專人負(fù)責(zé)非流動(dòng)資產(chǎn)管理，人員應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，工作調(diào)動(dòng)時(shí)必須辦清交接手續(xù)，在財(cái)政局、辦公室報(bào)備和及時(shí)更新，資產(chǎn)管理系統(tǒng)的口令和密碼也應(yīng)作必要的更改。④資產(chǎn)管理系統(tǒng)管理員要將本單位的非流動(dòng)資產(chǎn)及時(shí)錄入《資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)平臺(tái)》，對(duì)資產(chǎn)配置、使用、處置等進(jìn)行全過(guò)程跟蹤管理，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，及時(shí)與財(cái)政局專責(zé)人員進(jìn)行對(duì)賬，力爭(zhēng)做到賬賬相符、賬實(shí)相符，以保證財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性、真實(shí)性和可靠性。⑤對(duì)在工作中為耗用而儲(chǔ)存的單位金額小，但批量大的資產(chǎn)，如材料、燃料、包裝物和低值易耗品等資產(chǎn)，建立備查簿登記領(lǐng)用制度。⑥各單位要做好已完工程、在建工程的清查登記工作，及時(shí)準(zhǔn)確辦理在建工程竣工結(jié)算和結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。

四是明確原單位的盤(pán)存資產(chǎn)的管理。①盤(pán)存資產(chǎn)經(jīng)核查后達(dá)到報(bào)廢年限不能使用的，由綜合辦統(tǒng)一保管實(shí)物，向具備資質(zhì)和條件的回收公司統(tǒng)一出售，該項(xiàng)收入納入財(cái)政預(yù)算管理，同時(shí)辦理相應(yīng)資產(chǎn)的報(bào)廢核銷程序;②盤(pán)存資產(chǎn)經(jīng)核查，沒(méi)有達(dá)到報(bào)廢年限，但確不能使用的，經(jīng)技術(shù)鑒定后，原單位配合綜合辦，由綜合辦統(tǒng)一申請(qǐng)報(bào)廢，相應(yīng)收回殘值收入，納入財(cái)政預(yù)算管理;③不能移動(dòng)的公用非流動(dòng)資產(chǎn)，比如空調(diào)、服務(wù)器、屏風(fēng)工位等由現(xiàn)使用單位提出申請(qǐng)，辦理內(nèi)部調(diào)撥手續(xù);④無(wú)人使用的辦公家具類資產(chǎn)、電腦、打印機(jī)、筆記本電腦、復(fù)印機(jī)，由綜合辦統(tǒng)一接收管理，對(duì)各單位要求配置的資產(chǎn)，能通過(guò)調(diào)劑解決的，原則上不重新購(gòu)置;⑤加快公車拍賣處置工作，確保公車改革程序合規(guī)合法，按規(guī)定將處置收入繳入財(cái)政賬戶;⑥對(duì)本次清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈但無(wú)法落實(shí)保管人的，向辦公室移交，由辦公室集中管理，根據(jù)各部門(mén)需求進(jìn)行統(tǒng)籌調(diào)配，以切實(shí)貫徹厲行節(jié)約原則。

五是強(qiáng)化資產(chǎn)管理人和使用人的個(gè)體責(zé)任，人為原因形成的資產(chǎn)毀損、遺失應(yīng)按比例賠償，并給予相應(yīng)的行政處分，涉及違法的還應(yīng)追究刑事責(zé)任。

六是按照平均年限法、年數(shù)總和法、加速折舊法等方法對(duì)登記在冊(cè)的非流動(dòng)資產(chǎn)全面折舊或攤銷。

七是提高現(xiàn)有閑置辦公場(chǎng)所的使用效率，在滿足開(kāi)發(fā)區(qū)管委會(huì)內(nèi)設(shè)部門(mén)及派駐機(jī)構(gòu)行政使用的前提下，可對(duì)剩余部分的辦公場(chǎng)所進(jìn)行適當(dāng)改造以供招商引智、眾創(chuàng)空間、雙創(chuàng)基地等項(xiàng)目使用，從而盤(pán)活存量資產(chǎn)。

3結(jié)論

非流動(dòng)資產(chǎn)的管理和財(cái)務(wù)核算是一項(xiàng)非常復(fù)雜、長(zhǎng)久的系統(tǒng)工程，除遵守國(guó)家相關(guān)資產(chǎn)管理辦法和財(cái)經(jīng)法律及切實(shí)可行的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度和流程外，管理人員的責(zé)任心是至關(guān)重要的，提升管理個(gè)體的業(yè)務(wù)能力和樹(shù)立“功成不必在我，功成必定有我”的理念是該項(xiàng)工作能夠可持續(xù)發(fā)展和精細(xì)化管理和核算的關(guān)鍵。科學(xué)規(guī)范的管理機(jī)制、管理流程和相應(yīng)的技術(shù)手段是精細(xì)化、科學(xué)化管理的必要保障。

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[作者簡(jiǎn)介]喬建偉（1976—），男，漢族，山西太原人，碩士研究生，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)政稅收體制、固定資產(chǎn)管理及行政事業(yè)單位核算。財(cái)會(huì)審計(jì)財(cái)會(huì)審計(jì)