以風(fēng)險管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系探討

王信

摘要：全球經(jīng)濟(jì)一體化時代，企業(yè)之間的競爭愈來愈激烈，因此，構(gòu)建以風(fēng)險管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系就顯得尤為必要。本文探討了現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制體系之間的關(guān)系，分析了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的不足，并提出了構(gòu)建以風(fēng)險管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系需要采取的措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；風(fēng)險管理機(jī)制；內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)實現(xiàn)、保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全和完整，保障財務(wù)信息真實可靠性的重要性工作。但是，在企業(yè)實際運(yùn)行過程中，尤其是財務(wù)部門在發(fā)揮自身職能的過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)與企業(yè)內(nèi)部控制目的和原則相抵牾的情況，因此，本文從企業(yè)財務(wù)部門內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，探討企業(yè)應(yīng)該如何加強(qiáng)財務(wù)部門內(nèi)部控制的風(fēng)險管理機(jī)制。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的內(nèi)涵及關(guān)系

內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在為保證經(jīng)營的效率和效果，財務(wù)報告的可靠性，相關(guān)法令的遵循，提供合理保證的過程，由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素構(gòu)成。企業(yè)風(fēng)險管理是由一個主體的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定，并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在主體的風(fēng)險容量范圍之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。內(nèi)部控制整合框架是風(fēng)險管理框架發(fā)展和建立的基礎(chǔ)，是其重要的組成部分；風(fēng)險管理框架擴(kuò)展了內(nèi)部控制的范圍，增加了風(fēng)險要素，延伸了內(nèi)部控制的領(lǐng)域，使管理者乃至基層員工更加關(guān)注風(fēng)險對企業(yè)生存、發(fā)展的戰(zhàn)略影響。

二、企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制存在的現(xiàn)實性問題

控制要有良性的體系、完整的機(jī)制、適宜的政策和監(jiān)管的過程等一系列基礎(chǔ)作為前提，這樣才能發(fā)揮控制系統(tǒng)的功能。企業(yè)內(nèi)部控制中來自結(jié)構(gòu)、體系上的制約產(chǎn)生了監(jiān)督體系不良性、企業(yè)預(yù)算不完整、企業(yè)財務(wù)政策易變更、監(jiān)管過程不落實等一系列問題，帶給企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)性、執(zhí)行性、完整性的影響，進(jìn)而出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制把握不住財務(wù)與管理的關(guān)鍵，控制不了企業(yè)運(yùn)營實際，出現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、財務(wù)信息、管理方法上的混亂。

（1）管理層風(fēng)險管理意識薄弱、管理水平低下。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，使得企業(yè)面臨日益劇烈的市場競爭，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險也蜂擁而至，而當(dāng)前我國企業(yè)對風(fēng)險管理意識不足，特別是管理層受傳統(tǒng)的注重生產(chǎn)技術(shù)、重視產(chǎn)品質(zhì)量，而忽視市場、法律等外部環(huán)境的經(jīng)營模式和經(jīng)營理念的影響，風(fēng)險管理意識薄弱，沒有充分意識到風(fēng)險管理的不到位足以給企業(yè)帶來重創(chuàng)。而普通員工又認(rèn)為自己的職責(zé)只是完成領(lǐng)導(dǎo)安排的工作，管理風(fēng)險、風(fēng)險應(yīng)對這種高難度的大事應(yīng)是管理層的職責(zé)。在這種從上至下整體風(fēng)險管理意識不足的環(huán)境下，內(nèi)部控制根本得不到有力執(zhí)行，很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系不健全。不健全的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系使導(dǎo)致內(nèi)控工作“脫軌”、“失范”的主要因素，其表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部控制不能發(fā)揮監(jiān)督的力度和剛性，使企業(yè)內(nèi)部控制職能的實施和開展帶來上層體系建設(shè)不足的制約。造成企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系不完整、不健全的主要原因有：企業(yè)在制定企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)時沒有突出股東的利益，站在企業(yè)的角度講經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營范圍作為核心問題，失去了對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系建設(shè)重要性的認(rèn)識，在企業(yè)規(guī)模過快擴(kuò)展和經(jīng)營范圍迅速擴(kuò)大的背景下容易產(chǎn)生企業(yè)運(yùn)營和管理的隱患。

（3）企業(yè)預(yù)算機(jī)制不完整。企業(yè)內(nèi)部控制各項工作的開展以預(yù)算作為前提和參考，若預(yù)算機(jī)制存在問題，很難想象企業(yè)能夠科學(xué)和系統(tǒng)地建立起內(nèi)部控制體系。在企業(yè)實際運(yùn)行中，預(yù)算是企業(yè)制定監(jiān)督機(jī)制、管理目標(biāo)、完善制度的基礎(chǔ)，特別是企業(yè)內(nèi)部控制更要依賴預(yù)算作為基礎(chǔ)，而企業(yè)受到市場波動、經(jīng)營策略調(diào)整、實際經(jīng)營變更的因素影響，會出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)，預(yù)算機(jī)制不完整等問題，形成了對企業(yè)內(nèi)部控制實際工作開展的支持和監(jiān)督，造成企業(yè)財務(wù)工作在混亂和無序的狀態(tài)下逐漸失去職責(zé)和功能。

三、以風(fēng)險管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建策略

內(nèi)部控制需要監(jiān)督體系、預(yù)算機(jī)制、財務(wù)政策、過程控制四個主要環(huán)節(jié)的嚴(yán)謹(jǐn)開展和實施，這樣才能達(dá)到企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)部控制功能，突出企業(yè)運(yùn)營和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，體現(xiàn)內(nèi)部控制體系價值。同時也要突出風(fēng)險管控的核心職能，從體系、機(jī)制、政策和過程等關(guān)鍵點入手，在實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制全方位職能和職責(zé)的同時，建立起風(fēng)險管理的新機(jī)制。

（1）增強(qiáng)企業(yè)管理層的風(fēng)險管理意識。在當(dāng)前市場環(huán)境多變?nèi)f化、競爭如此劇烈的環(huán)境下，企業(yè)面臨的風(fēng)險也層出不窮、與日俱增，企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中為了將風(fēng)險帶來的損失降到最低，企業(yè)全體人員，尤其是高層管理者必須到外部環(huán)境以及內(nèi)部治理所面臨的各種風(fēng)險，提高風(fēng)險管理意識，建立風(fēng)險管理體系。同時還要在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培育適合于本企業(yè)的危及文化、風(fēng)險文化，推動風(fēng)險管理意識在普通員工中的普及和深入，使其植根于每個人的心中。只有從一L至下每一個人、每一個部門、每一個層級風(fēng)險意識的都增強(qiáng)，風(fēng)險管理體系才能夠真正在企業(yè)內(nèi)部建立起來，才能夠提高企業(yè)抵御各種可能發(fā)生的風(fēng)險，在風(fēng)險發(fā)生時科學(xué)應(yīng)對風(fēng)險，提高企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行效率，促進(jìn)企業(yè)的蓬勃、快速、健康發(fā)展。

（2）健全內(nèi)部控制監(jiān)督體系防控企業(yè)風(fēng)險。監(jiān)督要落實在內(nèi)控的實際和要點，這樣才能有效把握企業(yè)內(nèi)部控制的方向，重新定義企業(yè)內(nèi)部控制的方式，形成監(jiān)督體系和內(nèi)控制度的剛性和權(quán)威，化解企業(yè)風(fēng)險，為企業(yè)內(nèi)部控制的開展奠定上層監(jiān)管系統(tǒng)和組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)的制定作為基礎(chǔ)，要突出股東現(xiàn)實利益和長遠(yuǎn)利益的結(jié)合，以監(jiān)督體系的戰(zhàn)略性定位和企業(yè)內(nèi)部控制的價值認(rèn)知作為前提，樹立起風(fēng)險意識和管理思想，更好地發(fā)揮監(jiān)督體系對企業(yè)內(nèi)部控制范圍、方式、條件、過程的調(diào)控和規(guī)范作用，預(yù)防監(jiān)督不嚴(yán)、體系不完整給企業(yè)內(nèi)部控制帶來的治理問題、運(yùn)行風(fēng)險和隱患。

（3）完善企業(yè)預(yù)算機(jī)制預(yù)防企業(yè)各類風(fēng)險。提高預(yù)算水平是化解企業(yè)風(fēng)險的重要前提，企業(yè)系統(tǒng)、科學(xué)的內(nèi)部控制要在逐步完善預(yù)算體系和機(jī)制的基礎(chǔ)上加以建立，要提高企業(yè)預(yù)算制定、預(yù)算體系、預(yù)算機(jī)制、預(yù)算過程等主要環(huán)節(jié)的效能，搭建企業(yè)高效率開展內(nèi)部控制的機(jī)制和系統(tǒng)，明確預(yù)算機(jī)制對企業(yè)內(nèi)部控制的核心價值，有效應(yīng)對企業(yè)在市場、經(jīng)營和策略變更時預(yù)算執(zhí)行不徹底、不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}，提升企業(yè)預(yù)算的規(guī)范性和指導(dǎo)性，形成對企業(yè)內(nèi)部控制的實際知識，更好地劃定企業(yè)內(nèi)部控制的范圍，明確企業(yè)內(nèi)部控制的職責(zé)、功能和意義。

（4）優(yōu)化企業(yè)財務(wù)政策強(qiáng)化內(nèi)部控制的風(fēng)險管理水平。企業(yè)財務(wù)政策的優(yōu)化要從執(zhí)行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、強(qiáng)化內(nèi)部控制和防控企業(yè)風(fēng)險三個環(huán)節(jié)入手。要在企業(yè)財務(wù)政策的制定和修改中建立戰(zhàn)略發(fā)展的思維，突出企業(yè)長遠(yuǎn)的利益，做到對企業(yè)財務(wù)和內(nèi)部控制工作的有效調(diào)整。同時，要在企業(yè)財務(wù)政策的建設(shè)中明確內(nèi)部控制的功能，給內(nèi)控工作一定的空間和范圍，以完整的企業(yè)財務(wù)政策和科學(xué)的內(nèi)部控制，管理和化解企業(yè)各類風(fēng)險。此外，要突出企業(yè)防控風(fēng)險政策在財務(wù)工作和政策體系的地位和價值，深層次挖掘政策和控制的潛力和優(yōu)勢，在提升企業(yè)風(fēng)險管理能力的同時，做到企業(yè)財務(wù)政策的有效優(yōu)化。

綜上，內(nèi)部控制在企業(yè)各部門的實施中存在強(qiáng)制力不足、預(yù)算基礎(chǔ)不完備、管理政策多頭分散、事先控制不系統(tǒng)、事后管理不嚴(yán)格等一系列問題，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制必須建立風(fēng)險意識和科學(xué)管理觀念，在組織、體系和機(jī)構(gòu)的建設(shè)中突出企業(yè)內(nèi)部控制的系統(tǒng)性，搭建防范風(fēng)險的結(jié)構(gòu)性平臺，同時，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制必須以科學(xué)管理體系作為前提，以企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整和組織優(yōu)化，整體推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)水平，在維護(hù)企業(yè)內(nèi)部控制高效和高質(zhì)量的同時，確保企業(yè)管理、運(yùn)營健康地開展和積極地運(yùn)行。

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（作者單位：西安建筑科技大學(xué)）