醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度改革的變化及銜接準(zhǔn)備

戴受權(quán)

近年來，隨著社會(huì)的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)市場行情不斷變化，為了提升政府國家財(cái)務(wù)收支的掌控水平，也為了我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠更快地與國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，我國近幾年數(shù)次調(diào)整、改進(jìn)了原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在這種情況下，政府大力推動(dòng)會(huì)計(jì)制度改革，致力于構(gòu)建能夠客觀全面反應(yīng)政府財(cái)政狀況、績效、預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)制度體系。2017年，政府發(fā)布《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡稱《政府會(huì)計(jì)制度》），并要求各級(jí)事業(yè)單位在2019年1月1號(hào)開始執(zhí)行，醫(yī)院也隸屬于執(zhí)行名單內(nèi)，屬于政府會(huì)計(jì)制度改革的重點(diǎn)對(duì)象。政府會(huì)計(jì)制度改革，會(huì)給醫(yī)院會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生較大的影響，醫(yī)院需做好銜接準(zhǔn)備工作，以順利度過改革期。

一、醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度改革的變化

1.會(huì)計(jì)核算形式的變化。在展開政府會(huì)計(jì)制度改革后，醫(yī)院的會(huì)計(jì)系統(tǒng)并存著兩種核算基礎(chǔ)，在這種情況下，醫(yī)院可以采取“平行記賬”的形式，構(gòu)建以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以及以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在這樣的會(huì)計(jì)核算模式中，醫(yī)院預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，既相互獨(dú)立，又彼此銜接，相較于醫(yī)院原有的“雙分錄”會(huì)計(jì)核算模式，能夠更為全面客觀地展現(xiàn)醫(yī)院的預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息，滿足多層管理需求。兩套核算基礎(chǔ)不同的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，雖然形式各異，但都是以醫(yī)院活動(dòng)資金和經(jīng)費(fèi)支出作為管理對(duì)象，所以，可以在同一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，同時(shí)展開預(yù)算會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。而且，《政府會(huì)計(jì)制度》要求醫(yī)院“平行記賬”時(shí)，對(duì)納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，還需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，比如說，在財(cái)政撥款收入、庫存現(xiàn)金、零余額賬戶用款額度等科目發(fā)生變化后，需同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而應(yīng)付轉(zhuǎn)撥款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款等不屬于預(yù)算收支現(xiàn)金收支的科目，只需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算即可。

2.會(huì)計(jì)科目的變化。按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院需執(zhí)行改革后的會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表體系，會(huì)計(jì)科目發(fā)生了變化。會(huì)計(jì)科目被分為兩類，其中一類是包含資產(chǎn)類、凈資產(chǎn)類、收入類、負(fù)債類等科目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類，另一類是包含預(yù)算收入類、預(yù)算支出類、預(yù)算結(jié)余類等科目的預(yù)算會(huì)計(jì)類。其實(shí)，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中所設(shè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，與《政府會(huì)計(jì)制度》中的并無太大區(qū)別，部分涉及醫(yī)療收支的會(huì)計(jì)科目、財(cái)政科教類科目被刪除，財(cái)務(wù)核算相關(guān)科目細(xì)化增加，部分有醫(yī)院特色的一級(jí)會(huì)計(jì)項(xiàng)目被取消，納入了事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目。但是，在預(yù)算會(huì)計(jì)科目上，變化是比較大的，醫(yī)院會(huì)計(jì)中的醫(yī)療收入、科教項(xiàng)目收入等被并入政府會(huì)計(jì)事業(yè)預(yù)算收入范疇，醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、醫(yī)院管理費(fèi)用、科教項(xiàng)目支出、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出并入政府會(huì)計(jì)事業(yè)支出范疇，科教項(xiàng)目結(jié)余并入政府會(huì)計(jì)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/非財(cái)政撥款結(jié)余范疇，本期結(jié)余被政府會(huì)計(jì)中新增的其他結(jié)余/經(jīng)營結(jié)余取代，結(jié)余分配被政府會(huì)計(jì)中新增的非財(cái)政撥款結(jié)余分配取代。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告的變化?，F(xiàn)階段，醫(yī)院會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告由以下三部分組成：①會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表包括現(xiàn)金流量表、收入費(fèi)用總表、資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表4張主表，以及醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表這張副表;②會(huì)計(jì)報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，詳細(xì)解釋了會(huì)計(jì)報(bào)表編制的理論基礎(chǔ)、依據(jù)、原則、方法、主要項(xiàng)目，讓使用者能夠更好地理解會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容;③財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)情況說明書是詳細(xì)介紹了醫(yī)院在某一段時(shí)間內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況、收入費(fèi)用、成本核算、預(yù)算執(zhí)行等信息的書面文字報(bào)告。而按照《政府會(huì)計(jì)制度》中的規(guī)定，這三部分都需要發(fā)生改變，會(huì)計(jì)報(bào)表格式更為規(guī)范，取消了財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，新增了預(yù)算結(jié)余報(bào)表、凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，其中，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表又包括了預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表三張報(bào)表，財(cái)務(wù)情況說明書、會(huì)計(jì)報(bào)表附注則被整合到報(bào)表附注中。進(jìn)行政府會(huì)計(jì)制度改革后，各級(jí)行政、事業(yè)單位的報(bào)表實(shí)現(xiàn)了形式上的統(tǒng)一，為各級(jí)政府財(cái)政部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告及各部門、各單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)行成本核算，奠定了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。在新型財(cái)務(wù)報(bào)告中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算所形成財(cái)務(wù)報(bào)告，與預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成的決算報(bào)告，存在勾稽關(guān)系，揭示了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。

二、醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度改革的銜接準(zhǔn)備

在醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的過程中，會(huì)計(jì)核算形式、會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告都發(fā)生了變化，醫(yī)院會(huì)計(jì)工作逐步朝著系統(tǒng)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。這對(duì)于醫(yī)院的可持續(xù)長效發(fā)展，是極為有利的，所以醫(yī)院財(cái)務(wù)部門要做的，就是認(rèn)真學(xué)習(xí)《政府會(huì)計(jì)制度》，關(guān)注政府會(huì)計(jì)制度改革動(dòng)態(tài)及進(jìn)程，促進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度落地，盡量構(gòu)建符合醫(yī)院發(fā)展需求的會(huì)計(jì)制度。為了加快改革進(jìn)程，醫(yī)院應(yīng)該盡快落實(shí)《政府會(huì)計(jì)制度》，做好銜接準(zhǔn)備工作，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的順利高效展開，盡量基減少工作過渡期。

1.編制會(huì)計(jì)科目梳理表?！墩畷?huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)科目上，發(fā)生了明顯變化，部分科目刪減取消，部分科目增加，但是按照要求，醫(yī)院能夠根據(jù)核算需要，在相關(guān)科目名下設(shè)置下級(jí)明細(xì)科目。比如說，在凈資產(chǎn)核算中，會(huì)計(jì)科目變化大，醫(yī)院能夠根據(jù)工作吸取調(diào)整會(huì)計(jì)項(xiàng)目，在合適科目下，設(shè)置出與醫(yī)院會(huì)計(jì)核算相符的會(huì)計(jì)科目梳理表，以全面反映醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)及收支情況。而且，在進(jìn)行成本核算時(shí)，醫(yī)院必須考慮到現(xiàn)實(shí)情況，將醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目核算及病種情況納入核算范疇，并且對(duì)所接受的政府補(bǔ)助、科研項(xiàng)目撥款進(jìn)行單獨(dú)核算。

2.有效處理會(huì)計(jì)銜接點(diǎn)。想實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的無縫銜接，醫(yī)院必須做好跨年度，或者是新舊會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換時(shí)的科目余額結(jié)轉(zhuǎn)工作，在歸納保留核算數(shù)據(jù)的同時(shí)，設(shè)置新會(huì)計(jì)制度下的初余額。在這一過程中，醫(yī)院應(yīng)該保存好會(huì)計(jì)底稿，認(rèn)真核對(duì)，尤其是末級(jí)會(huì)計(jì)科目的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)，以順利完成新舊制度間的銜接過渡工作。

3.按照會(huì)計(jì)核算基本要求增設(shè)核算要素。醫(yī)院在執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》時(shí)，應(yīng)該根據(jù)醫(yī)院在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算及預(yù)算會(huì)計(jì)核算中的要求，設(shè)置相對(duì)應(yīng)的輔助類核算要素。在醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，部分會(huì)計(jì)核算體系可沿用，比如說部門、項(xiàng)目風(fēng)輔助設(shè)置，但是有些則需轉(zhuǎn)變，比如現(xiàn)金流量的輔助核算需嚴(yán)格按照《政府會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定設(shè)置。而在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中，需增設(shè)功能經(jīng)濟(jì)分類、支出經(jīng)濟(jì)類等輔助核算要素。

4.設(shè)立雙體系下的平行記賬模式。政府會(huì)計(jì)對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，采取平行記賬的方式，這樣既能夠?qū)嵤┈F(xiàn)金收支，還可展開預(yù)算會(huì)計(jì)核算，除此之外的其他業(yè)務(wù)，都采取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式。醫(yī)院會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)存在明顯差異，醫(yī)院采用的是比較單一的會(huì)計(jì)記賬方式，即對(duì)全部業(yè)務(wù)都進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。所以，醫(yī)院在執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》時(shí)，就產(chǎn)生了兩套不同會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，如何平衡好這兩種會(huì)計(jì)記賬方式，是醫(yī)院過渡期銜接準(zhǔn)備工作的關(guān)鍵內(nèi)容。

按照《政府會(huì)計(jì)制度》中所提出的“平行記賬”要求，醫(yī)院可采用以下三種記賬方式：①在一個(gè)賬套中，一項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)只需填寫一張記賬憑證，這樣借助多條分錄，能夠反映出不同的情況，從而直觀展現(xiàn)同一業(yè)務(wù)事項(xiàng)的兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ);②在同一個(gè)賬套中，一項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，分別填制兩張記賬憑證，借助于通憑證號(hào)將兩張記賬憑證關(guān)聯(lián)在一起，這樣也能夠體現(xiàn)出同一項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的兩種處理方法;③設(shè)置兩個(gè)賬套，一個(gè)賬套內(nèi)填寫一張記賬憑證，這代表兩種會(huì)計(jì)核算方式是相互獨(dú)立的，也能夠體現(xiàn)出同一項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的兩種處理方式。這三種記賬方式，各有優(yōu)劣勢，醫(yī)院在選擇時(shí)，可以將醫(yī)院管理水平、資源配置、基本特征作為依據(jù)，選擇最合適的記賬模式。

三、結(jié)語

為了構(gòu)建法治政府，讓權(quán)力在陽光下運(yùn)行，政府展開了會(huì)計(jì)制度改革，將政府經(jīng)營情況如實(shí)反映給民眾，這樣既確保了民眾的知情權(quán)，同時(shí)又能有效制約權(quán)力的運(yùn)行。在發(fā)布《政府會(huì)計(jì)制度》后，為了確保相關(guān)制度在各級(jí)事業(yè)單位中的貫徹落實(shí)，政府發(fā)布了“新舊制度的銜接問題處理規(guī)定”，為醫(yī)院、學(xué)校、測繪事業(yè)單位等如何順利過渡新舊制度提供了指導(dǎo)。對(duì)于醫(yī)院而言，政府會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)行，將直接影響到會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)內(nèi)容，要想順利完成改革，需時(shí)刻關(guān)注政府會(huì)計(jì)制度改革動(dòng)向，借鑒其他事業(yè)單位在施行會(huì)計(jì)制度改革過程中的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合醫(yī)院運(yùn)行情況及發(fā)展戰(zhàn)略，綜合會(huì)計(jì)工作需求，做好銜接準(zhǔn)備工作，有效適應(yīng)這種變化，優(yōu)化改革成效。