建筑工程項(xiàng)目預(yù)算與財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)的對(duì)接

楊波

建筑工程項(xiàng)目涉及勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工等多個(gè)子項(xiàng)目，需要良好的財(cái)務(wù)控制管理方案，項(xiàng)目預(yù)算和財(cái)務(wù)核算之間的聯(lián)系非常緊密，但所使用的技術(shù)方法并不相同，并且對(duì)項(xiàng)目的成功實(shí)施影響力較大，應(yīng)當(dāng)引起足夠重視。建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行中，只有將預(yù)算與財(cái)務(wù)核算有機(jī)結(jié)合，財(cái)務(wù)核算結(jié)果定期反饋在預(yù)算的過(guò)程中，需要管理層提前規(guī)定偏差臨界值，用于監(jiān)督建筑工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)績(jī)效。

一、建筑工程項(xiàng)目預(yù)算與財(cái)務(wù)核算兩者之間差異

建筑工程項(xiàng)目預(yù)算：項(xiàng)目預(yù)算是根據(jù)工程項(xiàng)目的概預(yù)算定額和施工方案，及某特定時(shí)間內(nèi)市場(chǎng)已發(fā)布信息或類(lèi)似項(xiàng)目歷史信息，對(duì)完成工程項(xiàng)目所需全部資源（包括人力資源與實(shí)物資源）的量化評(píng)估，即將建筑工程項(xiàng)目中的策劃、勘探、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)管等工作整合量化計(jì)算出項(xiàng)目所需財(cái)務(wù)總資源，并做出的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)。在進(jìn)行項(xiàng)目估算時(shí)，需要權(quán)衡各種備選預(yù)算方案并考慮風(fēng)險(xiǎn)，以優(yōu)化項(xiàng)目估算。在完成建筑工程估算后，為應(yīng)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施期間發(fā)生的已知或未知風(fēng)險(xiǎn)，為防止各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)績(jī)效偏差，為項(xiàng)目建立應(yīng)急儲(chǔ)備或管理儲(chǔ)備。項(xiàng)目估算加上風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備，并按照項(xiàng)目實(shí)施順序，將成本需求按照時(shí)間段、項(xiàng)目的單位工程、分部分項(xiàng)工程來(lái)劃分則成為建筑工程的項(xiàng)目預(yù)算。同時(shí)，要注意參考以往類(lèi)似項(xiàng)目時(shí)針對(duì)歷史信息進(jìn)行調(diào)整，防止因數(shù)學(xué)預(yù)測(cè)模型差異而導(dǎo)致的預(yù)算失效。

建筑工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算：與項(xiàng)目預(yù)算只在項(xiàng)目規(guī)劃時(shí)制定一次不同，財(cái)務(wù)核算需要在整個(gè)項(xiàng)目期間進(jìn)行，從而進(jìn)行截止目前所使用的實(shí)際成本與預(yù)算比較，保持對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)基準(zhǔn)的維持。應(yīng)重點(diǎn)分析項(xiàng)目資金支出與相應(yīng)完成工作量的項(xiàng)目預(yù)算之間的關(guān)系。計(jì)算實(shí)際完成偏差與成本偏差，用以分析偏差產(chǎn)生的原因、影響以及相應(yīng)的糾正措施，避免影響進(jìn)一步加劇。在偏差的基礎(chǔ)上，還可進(jìn)行趨勢(shì)分析，審查項(xiàng)目隨著時(shí)間進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效的變化情況，是否有惡化趨勢(shì)，是否需要采取相應(yīng)的應(yīng)急應(yīng)對(duì)策略等。與未來(lái)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)照，預(yù)測(cè)未來(lái)項(xiàng)目的完工時(shí)所需的財(cái)務(wù)需求，以及時(shí)間需求。

差異：建筑工程預(yù)算是自下而上匯總出策劃、勘探、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、實(shí)施等費(fèi)用之和，并額外加入對(duì)抗影響項(xiàng)目的儲(chǔ)備，從而形成的項(xiàng)目財(cái)務(wù)基準(zhǔn)。而財(cái)務(wù)核算是在項(xiàng)目實(shí)施中的任何時(shí)間點(diǎn)歸集項(xiàng)目成本，例如，在項(xiàng)目下達(dá)勘探?jīng)Q定，實(shí)施工程，采購(gòu)發(fā)包，實(shí)際成本發(fā)生或進(jìn)行質(zhì)量審計(jì)等過(guò)程中歸集成本。預(yù)算是在項(xiàng)目規(guī)劃期間進(jìn)行，而財(cái)務(wù)核算則覆蓋項(xiàng)目整個(gè)執(zhí)行期間。

二、建筑工程項(xiàng)目預(yù)算與財(cái)務(wù)核算二者之間聯(lián)系

建筑工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)是工程項(xiàng)目預(yù)算，預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)而得出的工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)基準(zhǔn)也是確定項(xiàng)目財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的依據(jù)，工程項(xiàng)目預(yù)算與項(xiàng)目財(cái)務(wù)控制之間是相互關(guān)聯(lián)的，只有通過(guò)合理的預(yù)算才能生成合理的項(xiàng)目基準(zhǔn)，有的放矢，從而便于進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，按照匯總邏輯來(lái)財(cái)務(wù)控制。財(cái)務(wù)核算的結(jié)果可以驗(yàn)證項(xiàng)目預(yù)算的準(zhǔn)確性，一定時(shí)間的財(cái)務(wù)核算結(jié)果可以修正用以工程預(yù)算的指標(biāo)。

項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算包括直接人工成本、材料成本、設(shè)備使用或租借成本等等，以及一些金融項(xiàng)目財(cái)務(wù)種類(lèi)，如通貨膨脹補(bǔ)貼、融資項(xiàng)目財(cái)務(wù)（包括利息）、匯率變動(dòng)或組織財(cái)務(wù)應(yīng)急儲(chǔ)備。在項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目財(cái)務(wù)基準(zhǔn)是經(jīng)過(guò)管理層批準(zhǔn)的、非均衡增量式分配的，不包括任何應(yīng)對(duì)未知風(fēng)險(xiǎn)的儲(chǔ)備，只有通過(guò)組織的正式批準(zhǔn)程序才能變更，用作與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較，生成財(cái)務(wù)績(jī)效測(cè)量數(shù)據(jù)的依據(jù)。

與建筑工程項(xiàng)目預(yù)算對(duì)應(yīng)的是項(xiàng)目財(cái)務(wù)控制，其中包括：①對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中，造成項(xiàng)目財(cái)務(wù)基準(zhǔn)變更的各種因素施加影響;②當(dāng)變更已經(jīng)通過(guò)正式批準(zhǔn)，并實(shí)際發(fā)生時(shí)，管理已經(jīng)批準(zhǔn)的變更;③確保項(xiàng)目財(cái)務(wù)支出不超過(guò)組織批準(zhǔn)的項(xiàng)目總資金限額，既不超出時(shí)間段分配的、按單個(gè)活動(dòng)分配的限額，也不超出項(xiàng)目總限額。

對(duì)于建筑工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，工程項(xiàng)目預(yù)算的準(zhǔn)確與否決定整個(gè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)控制的準(zhǔn)確性，科學(xué)的預(yù)算也是為后期的項(xiàng)目財(cái)務(wù)控制提供保障;財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)控制驗(yàn)證工程預(yù)算的準(zhǔn)確性，也為工程預(yù)算指標(biāo)修正提供依據(jù)。

三、建筑工程項(xiàng)目預(yù)算與財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)對(duì)接

1.項(xiàng)目成本管理的趨勢(shì)與新興實(shí)踐?！耙粋€(gè)沒(méi)有計(jì)劃的商業(yè)行為確實(shí)十分麻煩”。計(jì)劃能夠知道企業(yè)發(fā)展，能夠指導(dǎo)項(xiàng)目工作，小到活動(dòng)的進(jìn)行達(dá)到政策的實(shí)施執(zhí)行，也為項(xiàng)目的績(jī)效考核和項(xiàng)目的控制提供了基準(zhǔn)。沒(méi)有完善的計(jì)劃方法，在項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程中，勢(shì)必會(huì)遇到很多因缺乏控制和預(yù)測(cè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)問(wèn)題。例如，融資困難、未考慮通貨膨脹、不良返工增加導(dǎo)致質(zhì)量成本增加等。計(jì)劃也同樣規(guī)定了管理層對(duì)項(xiàng)目的審查內(nèi)容、審查范圍與時(shí)間，增加組織對(duì)于項(xiàng)目的控制力。一個(gè)好的計(jì)劃，可以融合有利與不利兩方因素轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)模型，有利于項(xiàng)目相關(guān)方之間的溝通與評(píng)估。并且利用假設(shè)情景模擬、敏感性分析（龍卷風(fēng)圖）等手段，模擬或假設(shè)出潛在影響與相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或采取有效的應(yīng)急應(yīng)對(duì)策略。

計(jì)劃不是用來(lái)改善變化的，當(dāng)項(xiàng)目中頻繁發(fā)生變化，需要根據(jù)項(xiàng)目情況進(jìn)行及時(shí)的更新，計(jì)劃也不是越細(xì)越好，針對(duì)眼前的階段進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃，遠(yuǎn)期的階段做粗略的規(guī)劃（滾動(dòng)式規(guī)劃）來(lái)應(yīng)對(duì)項(xiàng)目中的不確定性。有時(shí)，組織會(huì)因項(xiàng)目計(jì)劃的頻繁改動(dòng)導(dǎo)致對(duì)項(xiàng)目或項(xiàng)目經(jīng)理表現(xiàn)出質(zhì)疑，因而導(dǎo)致長(zhǎng)期的詳細(xì)規(guī)劃，違背了滾動(dòng)式規(guī)劃的初衷，易陷入準(zhǔn)確規(guī)劃—頻繁調(diào)整—遭質(zhì)疑的惡性循環(huán)中。

2.建筑工程項(xiàng)目預(yù)算與財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)對(duì)接對(duì)策。①掌握市場(chǎng)行情。建筑工程項(xiàng)目涉及測(cè)量、設(shè)計(jì)、采購(gòu)等多個(gè)項(xiàng)目生命周期，以前的建筑工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作可能是以成本費(fèi)用控制、成本績(jī)效報(bào)告和采購(gòu)合同編制等方面上，而現(xiàn)在越來(lái)越多的項(xiàng)目把財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)放到企業(yè)戰(zhàn)略分析、項(xiàng)目商業(yè)論證（包括商業(yè)需求分析以及成本效益分析兩方面）、項(xiàng)目效益管理計(jì)劃、可行性研究報(bào)告以及如何應(yīng)對(duì)全球化帶來(lái)的挑戰(zhàn)等高層級(jí)方面。組織中包含理論闡述個(gè)人、團(tuán)隊(duì)以及部門(mén)的行為方式準(zhǔn)則的條款，從而從各個(gè)方面提升企業(yè)潛在的價(jià)值。有效利用行業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的預(yù)算指標(biāo)、行業(yè)情報(bào)信息，可以節(jié)約項(xiàng)目財(cái)務(wù)規(guī)劃管理過(guò)程的時(shí)間、成本及人力投入，大大提高規(guī)劃工作的效率，從而減少潛在損失，盡量降低公司的風(fēng)險(xiǎn)。②完善管理機(jī)制。建筑工程項(xiàng)目涉及的諸多項(xiàng)目生命周期中，并不是全部資源都需要項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)自行完成，當(dāng)項(xiàng)目由外部采購(gòu)?fù)瓿蓵r(shí)，合同建立了受法律保護(hù)的買(mǎi)賣(mài)雙方的關(guān)系。在建議書(shū)評(píng)估或投標(biāo)評(píng)估中選定適合賣(mài)方后，授予合同。合同應(yīng)明確說(shuō)明預(yù)期的交付物、績(jī)效報(bào)告、質(zhì)量檢查標(biāo)準(zhǔn)以及驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量問(wèn)題的責(zé)任范圍以及終止合同的條款及解決沖突的技術(shù)和方法。合同中未規(guī)定的任何事項(xiàng)則不具法律強(qiáng)制力。合同的另一個(gè)目的是要確保每個(gè)工作及任務(wù)都有明確的說(shuō)明，確保全體團(tuán)隊(duì)成員都清楚地理解其角色和職責(zé)。合同中除了需要闡明第一責(zé)任人等高層級(jí)角色外，還需記錄詳細(xì)職責(zé)。依據(jù)要求，需要整個(gè)項(xiàng)目生命周期實(shí)物資源充足可用、人力資源可充分應(yīng)用，并且可以為組織優(yōu)化項(xiàng)目實(shí)物資源以及人力資源。也包括有關(guān)整個(gè)項(xiàng)目生命周期期間的庫(kù)存、設(shè)備和用品管理的信息。在項(xiàng)目執(zhí)行的全過(guò)程中基于人員認(rèn)可與獎(jiǎng)勵(lì)，并定期或非定期進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，要求從業(yè)人員嚴(yán)格遵守組織的道德規(guī)范，都有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的控制。③加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)督。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，建筑工程施工的范圍不斷擴(kuò)大，而建筑工程的施工階段是建筑工程項(xiàng)目預(yù)算管理與成本控制最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，也是最容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，這些風(fēng)險(xiǎn)因素如果得不到有效應(yīng)對(duì)會(huì)增加建筑工程項(xiàng)目成本，工程施工中所需人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)用等明細(xì)。因此，要求項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員要將工作重點(diǎn)放在建筑工程施工階段，尤其是施工現(xiàn)場(chǎng)的財(cái)務(wù)支出的管理，建筑施工現(xiàn)場(chǎng)所需人力及實(shí)物資源規(guī)劃用于確定和識(shí)別一種方法，以確保施工完成有足夠的可用資源。項(xiàng)目建筑施工現(xiàn)場(chǎng)所需資源可能包括人工、用品、材料、設(shè)備、服務(wù)和設(shè)施，同時(shí)考慮所需資源的可用性和資源競(jìng)爭(zhēng)。這些建筑施工現(xiàn)場(chǎng)所需人力及實(shí)物資源可以從組織內(nèi)部資產(chǎn)獲得，或通過(guò)采購(gòu)過(guò)程從組織外部獲取。為確定施工現(xiàn)場(chǎng)的資源需求，相關(guān)人員在熟悉項(xiàng)目施工要求的前提下，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的工程量以及預(yù)測(cè)資源進(jìn)行準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)與匯總。組織內(nèi)部的其他施工項(xiàng)目可能在同一時(shí)間或同一地點(diǎn)競(jìng)爭(zhēng)項(xiàng)目所需的相同人力或?qū)嵨镔Y源，從而對(duì)項(xiàng)目成本、進(jìn)度、風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量和其他項(xiàng)目領(lǐng)域造成風(fēng)險(xiǎn)。作為項(xiàng)目管理的一部分，在規(guī)劃階段還需進(jìn)行如何獲取，分配，管理并最后釋放的過(guò)程。

四、結(jié)語(yǔ)

建筑工程項(xiàng)目涉及材料，施工，安裝等多方面，需要配合多方部分與多家外包公司配合完成項(xiàng)目，對(duì)于財(cái)務(wù)控制的壓力大任務(wù)重。因此，項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理規(guī)劃階段必須盡力確保每個(gè)潛在風(fēng)險(xiǎn)都能得到相應(yīng)考慮全面應(yīng)對(duì)，減輕或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)所造成的危害。在整個(gè)項(xiàng)目生命周期中，對(duì)于將財(cái)務(wù)核算與工程項(xiàng)目預(yù)算對(duì)比得出的成本績(jī)效進(jìn)行測(cè)量，比較分析，以審查項(xiàng)目工作的績(jī)效。其中包括確定任務(wù)提前或落后于工作計(jì)劃，已完成任務(wù)或工作超出或低于預(yù)算，以及對(duì)于未來(lái)完工的資源需求以及完工績(jī)效的預(yù)測(cè)等方面。在建筑工程項(xiàng)目中，將項(xiàng)目預(yù)算與財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)對(duì)接有著重大意義。

（作者單位：陜西路橋集團(tuán)有限公司）