事業(yè)單位企業(yè)所得稅計(jì)算方法探析

杜靜

事業(yè)單位是社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織中的重要一部分，伴隨著事業(yè)單位改革的全面深入與推進(jìn)，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)范圍越來(lái)越廣泛，事業(yè)單位的收入來(lái)源也越來(lái)越多元化。根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，具備經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的事業(yè)單位在管理以及服務(wù)等過(guò)程中，需要按照其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)來(lái)進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。但相比于企業(yè)，事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)方式是比較特殊的，這就決定了事業(yè)單位企業(yè)所得稅的計(jì)算方法也存在著顯著的特點(diǎn)。整體推動(dòng)事業(yè)單位的良性健康發(fā)展，不斷優(yōu)化事業(yè)單位的發(fā)展成效，應(yīng)該結(jié)合事業(yè)單位的性質(zhì)和特點(diǎn)，全面加強(qiáng)企業(yè)所得稅的計(jì)算。

一、事業(yè)單位企業(yè)所得稅政策

事業(yè)單位在深入改革的過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)收益是它非常重要的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，也是提升事業(yè)單位服務(wù)水平，凸顯事業(yè)單位各項(xiàng)管理職能，優(yōu)化事業(yè)單位運(yùn)行能力的關(guān)鍵所在。稅收作為非常重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，稅法明確規(guī)定了不同納稅主體的納稅義務(wù)。事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中，需要按照稅法規(guī)定以及事業(yè)單位收支方面的特性來(lái)繳納企業(yè)所得稅。在《企業(yè)所得稅暫行條例》文件中，有兩處提到“事業(yè)單位”，一是明確事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的納稅人，需要依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅;二是事業(yè)單位如果涉及“應(yīng)稅收入”和“非應(yīng)稅收入”，可以按照一定方法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。從法律條文中可以清晰的判斷事業(yè)單位具備納稅義務(wù)，但在企業(yè)所得稅的征收過(guò)程中，事業(yè)單位與企業(yè)之間存在著較為顯著的差異。這就要求事業(yè)單位在繳納企業(yè)所得稅的過(guò)程中，必須充分依照我國(guó)稅法的條文規(guī)定。同時(shí)，充分結(jié)合自身的發(fā)展特點(diǎn)，精準(zhǔn)計(jì)算企業(yè)所得稅，既要充分履行自身繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，也應(yīng)該基于科學(xué)的手段來(lái)進(jìn)行合理避稅，避免承受較大的賦稅壓力，影響事業(yè)單位的正常運(yùn)行以及各項(xiàng)職能的發(fā)揮。

二、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性應(yīng)稅收入與支出

在事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中，由于它的經(jīng)費(fèi)來(lái)源是比較廣泛的，經(jīng)營(yíng)收益也是比較多元化的，這在很大程度上增加了事業(yè)單位企業(yè)所得稅計(jì)算的復(fù)雜程度。在事業(yè)單位企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)稅收入進(jìn)行精準(zhǔn)的確認(rèn)與把關(guān)，以此來(lái)整體提升計(jì)算的精確性與快速性，不斷推動(dòng)事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。

1.精準(zhǔn)劃分收入類(lèi)型。在事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中，它的收入來(lái)源是比較廣泛的。整體優(yōu)化事業(yè)單位的發(fā)展，不斷提升事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)水平，在企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程中，應(yīng)該精準(zhǔn)劃分收入的類(lèi)型，按照應(yīng)稅標(biāo)準(zhǔn)來(lái)明確不同的收入性質(zhì)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的精確性計(jì)算。在事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中，不征稅收入是它非常重要的收入組成部分，也是在企業(yè)所得稅計(jì)算過(guò)程中必須重點(diǎn)考量的內(nèi)容。跟其他收入的快速劃分或者標(biāo)準(zhǔn)劃分不同，事業(yè)單位的不征稅收入的劃分與它自身的特點(diǎn)具有非常緊密的關(guān)聯(lián)性。因此，在清晰劃分這部分收入時(shí)，應(yīng)該充分考慮到不同事業(yè)單位差異化的收入類(lèi)型，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)收入的精確切分。作為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員，應(yīng)該不斷優(yōu)化自身的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)以及崗位素質(zhì)，全面加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)與研究，特別是在企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程中，應(yīng)該按照稅法規(guī)定來(lái)精準(zhǔn)厘清不征稅收入的范圍和內(nèi)容，以此來(lái)避免增加自身的稅負(fù)壓力，或者出現(xiàn)稅款繳納偏高的問(wèn)題。在事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中，除不征稅收入外，還包括經(jīng)營(yíng)性應(yīng)稅收入。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)稅收入等于當(dāng)年事業(yè)單位收入總額減去不征稅收入。我國(guó)稅法雖然規(guī)定事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，但同時(shí)也規(guī)定事業(yè)單位將作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位來(lái)進(jìn)行稅收的計(jì)算與繳納，事業(yè)單位在稅收繳納過(guò)程中也具備一定的優(yōu)惠條件。當(dāng)然，事業(yè)單位在企業(yè)所得稅的繳納工作中，還可以結(jié)合自身的需求來(lái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，以期實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅比例的減免和優(yōu)惠。

2.確認(rèn)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)納稅支出。在事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中，如何科學(xué)繳納企業(yè)所得稅，我國(guó)稅法予以了明確的規(guī)定。在企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程中，可以將經(jīng)營(yíng)性應(yīng)納稅支出予以扣除，這就能夠在很大程度上減輕事業(yè)單位的賦稅壓力。因此，在事業(yè)單位企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程中，應(yīng)該合理確認(rèn)應(yīng)納稅支出的內(nèi)容，將它同不征稅部分的支出進(jìn)行有效的劃分，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅計(jì)算的精確性。在實(shí)踐過(guò)程中，部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員往往混淆了經(jīng)營(yíng)性應(yīng)納稅支出與不征收部分的支出的內(nèi)容，造成了企業(yè)所得稅計(jì)算的偏差，這無(wú)疑影響著事業(yè)單位的健康快速發(fā)展。

三、事業(yè)單位企業(yè)所得稅的計(jì)算方法

在事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)所得稅的計(jì)算是一項(xiàng)非常科學(xué)系統(tǒng)的工作，為整體提升企業(yè)所得稅的計(jì)算精準(zhǔn)性，避免人為性的計(jì)算失誤或者偏差，在企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程中，應(yīng)該科學(xué)劃分事業(yè)單位收入與支出的類(lèi)型，明確采用科學(xué)的計(jì)算方法，整體優(yōu)化計(jì)算的整體水平與質(zhì)量。

1.將不同性質(zhì)的支出清晰劃分并合理扣除。在事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中，有效提升企業(yè)所得稅計(jì)算結(jié)果的精準(zhǔn)性，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該在企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程中，將不同性質(zhì)的支出進(jìn)行精準(zhǔn)高效的定位，同時(shí)在扣除相關(guān)支出的過(guò)程中要做到清晰準(zhǔn)確。如應(yīng)稅方面的支出同免稅方面的支出屬于不同方向的內(nèi)容，在企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程中，應(yīng)該予以精準(zhǔn)的計(jì)算，以此來(lái)提升企業(yè)所得稅計(jì)算結(jié)果的精準(zhǔn)性，避免事業(yè)單位承擔(dān)比較高額的稅負(fù)壓力。與此同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)該著重優(yōu)化財(cái)務(wù)管理人員的素養(yǎng)，不斷提升財(cái)務(wù)管人員的稅收意識(shí)，引導(dǎo)他們掌握科學(xué)的稅收籌劃，依托于稅收籌劃手段來(lái)科學(xué)規(guī)避稅賦，有效提升事業(yè)單位的整體發(fā)展能力，不斷優(yōu)化事業(yè)單位的整體發(fā)展水平。在企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程中，特別是在相關(guān)支出的明確以及定位過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)無(wú)法清晰精準(zhǔn)定位的問(wèn)題，比如在企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程中，涉及到材料、辦公用品、低值易耗品等間接費(fèi)用，在計(jì)算過(guò)程中可能無(wú)法清楚的判斷該費(fèi)用屬于哪一類(lèi)型。為盡可能減少事業(yè)單位的賦稅壓力，在這些模棱兩可的費(fèi)用的計(jì)算過(guò)程中，可以選擇科學(xué)的分配標(biāo)準(zhǔn)，然后進(jìn)行合理的分?jǐn)?。為?jiǎn)化企業(yè)所得稅的計(jì)算方式，事業(yè)單位在進(jìn)行相關(guān)計(jì)算的過(guò)程中，可以參考企業(yè)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行快速定位。比如事業(yè)結(jié)余應(yīng)該納入非應(yīng)稅結(jié)余，經(jīng)營(yíng)結(jié)余就是應(yīng)稅結(jié)余?；谶@樣快速科學(xué)的計(jì)算方式，能夠?qū)崿F(xiàn)事業(yè)單位企業(yè)所得稅的快速計(jì)算，也能夠整體保障計(jì)算結(jié)果的精準(zhǔn)性。

2.優(yōu)化稅收籌劃工作合理避稅。在事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中，稅收籌劃工作是非常重要的手段。整體優(yōu)化事業(yè)單位的稅收籌劃質(zhì)量，有效降低事業(yè)單位的稅負(fù)壓力，事業(yè)單位在企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程中，應(yīng)該依托于科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)重點(diǎn)參考企業(yè)的計(jì)算方式，積極尋求與稅務(wù)部門(mén)的申報(bào)，有效降低自身的稅負(fù)壓力。在事業(yè)單位企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程中，不同的計(jì)算方式可能會(huì)得出差異化的結(jié)果，也可能會(huì)增加事業(yè)單位的稅負(fù)壓力。因此，事業(yè)單位有必要落實(shí)科學(xué)的稅收籌劃工作，不斷提升財(cái)務(wù)管理人員的稅收籌劃意識(shí)，積極利用科學(xué)的手段來(lái)進(jìn)行企業(yè)所得稅的計(jì)算。在實(shí)踐過(guò)程中，應(yīng)該進(jìn)行合理的扣除以及全面的分?jǐn)?，以此?lái)有效降低事業(yè)單位的賦稅壓力。同時(shí)，在分?jǐn)傔^(guò)程中，要遵循相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，把握分?jǐn)偙壤暮侠砗戏ê弦?guī)性。在實(shí)際計(jì)算過(guò)程中，應(yīng)該將可以劃分清晰的先行計(jì)算，然后再計(jì)算無(wú)法劃分清晰的。

3.企業(yè)所得稅的其他方法。在事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中，按照稅法規(guī)定，事業(yè)單位屬于繳納企業(yè)所得稅的主體之一，理應(yīng)履行依法納稅的義務(wù)。但事業(yè)單位與企業(yè)存在明顯的不同，在企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程中，應(yīng)該充分考量事業(yè)單位的運(yùn)行特點(diǎn)，在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)以及結(jié)合自身特色的基礎(chǔ)上，選擇科學(xué)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，整體提升企業(yè)所得稅計(jì)算的精準(zhǔn)性，全面推動(dòng)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展。第一，全部不繳納企業(yè)所得稅。在事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，尤其是對(duì)于自收自支的事業(yè)單位，營(yíng)業(yè)收入是非常重要的發(fā)展資金。按照稅法規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。但考慮到部分事業(yè)單位營(yíng)業(yè)收入比例相對(duì)比較低，且收入全部屬于非營(yíng)利目的。那么在企業(yè)所得稅的征收過(guò)程中，可以考慮國(guó)外先例，對(duì)這些事業(yè)單位免征企業(yè)所得稅。當(dāng)然，這種企業(yè)所得稅的計(jì)算方法相對(duì)比較狹隘，也容易滋生各種漏洞和問(wèn)題。第二，全部繳納企業(yè)所得稅，但適用低稅率。為有效降低事業(yè)單位的賦稅壓力，積極推動(dòng)事業(yè)單位良性健康發(fā)展，在企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程中，為簡(jiǎn)化計(jì)算方式，可以對(duì)事業(yè)單位全部經(jīng)營(yíng)收入征收企業(yè)所得稅。但這種計(jì)算方法比較適用于采用較低的稅率。如按照稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅的過(guò)程中，參考的稅率為25%，但事業(yè)單位在企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程中，可以尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，尋求一個(gè)較低的稅率，如10%，這樣既能夠有效保障國(guó)家財(cái)政收入，同時(shí)也能夠有效降低事業(yè)單位的發(fā)展壓力和賦稅壓力。第三，部分征收企業(yè)所得稅，而超過(guò)該限額的部分則需納稅。在事業(yè)單位企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程中，為整體推動(dòng)事業(yè)單位的發(fā)展，不斷降低事業(yè)單位的賦稅壓力，可以酌情對(duì)事業(yè)單位部分應(yīng)稅收入進(jìn)行免征。

在事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中，同樣面臨著較大的賦稅壓力。在事業(yè)單位企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程中，應(yīng)該運(yùn)用科學(xué)的計(jì)算方法，依托于科學(xué)的計(jì)算手段，整體優(yōu)化財(cái)務(wù)管理人員的素養(yǎng)，不斷開(kāi)展稅收籌劃工作，以此來(lái)整體提升企業(yè)所得稅的計(jì)算質(zhì)量。

（作者單位：中國(guó)水利水電科學(xué)研究院）