建筑施工企業(yè)幾種財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的風(fēng)險(xiǎn)管控

李正平

（山東三箭集團(tuán)有限公司，山東 濟(jì)南 250100）

筆者在建筑公司從事內(nèi)審工作，因工作性質(zhì)對(duì)財(cái)會(huì)工作接觸面較為廣泛和深入，能發(fā)現(xiàn)一些非專業(yè)人士難以接觸到的有建筑施工行業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)作弊行為，對(duì)其產(chǎn)生的原因和帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)采取的管控措施也有所分析，現(xiàn)淺析如下：

一、虛降資產(chǎn)負(fù)債率風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)普遍資產(chǎn)負(fù)債率較高，據(jù)有關(guān)資料顯示， 建筑央企的資產(chǎn)負(fù)債率長(zhǎng)期在 80%左右的紅線附近震蕩。造成高資產(chǎn)負(fù)債率的原因大致有兩點(diǎn)，一是工程體量一般都比較巨大，而施工行業(yè)因競(jìng)爭(zhēng)激烈企業(yè)墊資情況非常普遍，施工過(guò)程中甲方付款比例能保持在70%就已經(jīng)很不錯(cuò)了，而許多工程甲方還明確要求先行墊資，工程主體完工甚至全部竣工完才付款；二是建筑施工企業(yè)作為傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)，附加值較低，工程毛利率普遍偏低，自然導(dǎo)致負(fù)債率偏高。隨著黨和國(guó)家“三去一降一補(bǔ)”和防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)決策的不斷深入推進(jìn)， 銀行及企業(yè)監(jiān)管部門也對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率更加重視，比如國(guó)資委早在“30 號(hào)令”中就已明確指出國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率控制在合理范圍內(nèi)（工業(yè)企業(yè) 75%，非工業(yè)企業(yè) 80%）。因此施工企業(yè)在面臨現(xiàn)實(shí)環(huán)境和外部監(jiān)管壓力的情況下，就會(huì)有虛降資產(chǎn)負(fù)債率的風(fēng)險(xiǎn)。通常的做法包括部分應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款年底對(duì)沖年后再調(diào)回，將其他應(yīng)付款中公司向股東借款部分列入資本公積，將固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的溢價(jià)部分計(jì)入資本公積，將辦理票據(jù)的保證金提前沖抵應(yīng)付票據(jù)等，這些做法將造成報(bào)表嚴(yán)重失真，誤導(dǎo)報(bào)表使用人。要防范虛降資產(chǎn)負(fù)債率風(fēng)險(xiǎn)，除加大財(cái)務(wù)年報(bào)審計(jì)力度外，企業(yè)自身控制招攬工程品質(zhì)，加大應(yīng)收賬款回收力度，提升盈利水平才是根本。

二、為分包隊(duì)伍承擔(dān)連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和資金被套取風(fēng)險(xiǎn)

如今的建筑施工企業(yè)，基本走的是管理層與勞務(wù)層分離的施工總包分包模式，隨著包清工工程的推行，總包單位因分包單位外欠款被判決或裁定承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)已大大降低，但若管理不夠精細(xì)，仍然會(huì)出現(xiàn)這種問(wèn)題。比如營(yíng)改增后一些施工單位為增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，與分包方約定，一些地材、輔材等的采購(gòu)名義上由總包單位來(lái)簽，總包單位依據(jù)合同支付的款項(xiàng)最終從付給分包方的工程款中扣除。但由于合同只是名義上由總包單位簽署，而合同的實(shí)際談判，執(zhí)行都是由分包單位操作，這樣就很容易產(chǎn)生“表見代理”的判定，更何況有的合同為明確實(shí)際執(zhí)行人的義務(wù)，合同簽署人還讓分包隊(duì)伍人員簽名了。這種情況下一旦發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，而分包隊(duì)伍實(shí)際承擔(dān)能力有限，總包方無(wú)法對(duì)等轉(zhuǎn)移所支付款項(xiàng)的情況下，就非常容易給總包方造成經(jīng)濟(jì)損失?？偘皆谶@種模式下，還蘊(yùn)含著較大的資金被套取風(fēng)險(xiǎn)，比如分包方為了在過(guò)程中提前收取更多的資金，會(huì)聯(lián)合其供應(yīng)商虛增供應(yīng)金額，提高付款比例等方式多套取資金，若工程施工順利還只不過(guò)是資金支付早和晚的問(wèn)題，反之，分包方很可能會(huì)攜款走人，給總包方帶來(lái)更多的風(fēng)險(xiǎn)。

因此作為施工總包方，需加強(qiáng)精細(xì)化管理，大力推行深入到班組的純勞務(wù)包清模式，增強(qiáng)對(duì)工程施工、采購(gòu)全過(guò)程的管控力度，這樣增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，提升利潤(rùn)率自然就會(huì)水到渠成，還能大大降低各類失控風(fēng)險(xiǎn)。即便不得已采取名義簽訂地材、輔材等合同的方式，也得加強(qiáng)工地材料驗(yàn)收和相關(guān)預(yù)算方面的管控，將相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

三、代扣分包隊(duì)伍稅金的風(fēng)險(xiǎn)

2016年?duì)I改增之前，建筑施工總承包單位以自身名義扣繳分包單位稅金是一種非常普遍的做法。對(duì)總包單位而言，這種做法有利于施工承包總額都作為總包方的營(yíng)業(yè)收入；對(duì)稅務(wù)部門而言，一個(gè)工程只要所有的營(yíng)業(yè)稅都繳納，一般不會(huì)再去刻意追究分包單位的營(yíng)業(yè)稅金，總包單位也一般不會(huì)要求分包單位開具發(fā)票。但營(yíng)改增之后，以票控稅和稅務(wù)管控、稽查的力度大大增強(qiáng)，再采取該種方法會(huì)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，有部分單位的部分工程，尤其是涉及營(yíng)改增之前的簡(jiǎn)易計(jì)稅工程，出于種種原因，還是有延續(xù)以往總包單位代扣代繳分包單位稅金的做法，例如某單位總包的某某大廈工程，是簡(jiǎn)易計(jì)稅，與施工幕墻的分包隊(duì)伍商定，對(duì)其實(shí)行代扣代繳稅金的方法?？偘近c(diǎn)交收入時(shí)已足額計(jì)算了相應(yīng)稅金并基本上繳，截至2018年7月底只有76.75 萬(wàn)元沒有繳納。如果隊(duì)伍不涉及稅金繳納問(wèn)題，總包方在對(duì)隊(duì)伍的結(jié)算中扣除其稅金即可，與總分包差額納稅效果一致。但如果幕墻施工隊(duì)伍被稅務(wù)部門稽查，需要自身繳納稅金，其完成量4992.13萬(wàn)元，涉及增值稅及附加約162.85萬(wàn)元，那就很可能會(huì)導(dǎo)致總包方?jīng)]有足夠的未交稅金來(lái)退減，造成損失。

因此營(yíng)改增之后，哪怕是簡(jiǎn)易計(jì)稅工程，都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格要求隊(duì)伍開具發(fā)票，讓其自身繳納稅金。在營(yíng)改增后施工總分包可差額納稅的核算模式下，對(duì)企業(yè)的收入也沒有影響。

四、利用建筑公司工程完成量和工程毛利需專業(yè)人員確定的特點(diǎn)虛增利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)

隨著社會(huì)發(fā)展，以前粗放型的施工企業(yè)也在不斷加強(qiáng)管理，提升企業(yè)效益，其中績(jī)效考核制度也是被越來(lái)越多的施工企業(yè)重視并應(yīng)用于企業(yè)管理中。但就施工企業(yè)而言，其實(shí)現(xiàn)收入、毛利的基礎(chǔ)，即對(duì)甲方工程量與隊(duì)伍分包工程量的完成額度確定是一個(gè)相當(dāng)專業(yè)的問(wèn)題，需要專業(yè)的工程預(yù)算人員才能確定，其他非專業(yè)人員很難做出評(píng)估判斷，加之工程體量一般都比較巨大，因此往往被企業(yè)有意無(wú)意中作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段，一旦績(jī)效考核制度設(shè)計(jì)中利潤(rùn)類指標(biāo)占比權(quán)重過(guò)大，而企業(yè)相關(guān)監(jiān)管手段不到位，則虛報(bào)利潤(rùn)的可能性就大大增加，在筆者的工作中就時(shí)有所見。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下方面著手解決：

（一）績(jī)效考核制度應(yīng)當(dāng)多注重過(guò)程的考核，注重對(duì)管理行為的考核，不能只盯住利潤(rùn)目標(biāo)。

（二）在完善企業(yè)工程預(yù)結(jié)算多級(jí)復(fù)核制度的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審部門對(duì)工程預(yù)結(jié)算的審核力度，形成制度化的內(nèi)審工作內(nèi)容，而不能只側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面。

（三）加強(qiáng)對(duì)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)過(guò)程的監(jiān)控，如設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)監(jiān)控表格，反映點(diǎn)交了哪些工程的收入及點(diǎn)交的毛利是多少，消化了哪些工程的潛盈，這些工程處于在建、竣工對(duì)甲方已結(jié)算對(duì)隊(duì)伍未結(jié)算，竣工對(duì)甲方未結(jié)算對(duì)隊(duì)伍已結(jié)算，竣工對(duì)甲方對(duì)隊(duì)伍都未結(jié)算哪一種狀態(tài)，并根據(jù)企業(yè)的正常盈利水平約定在建的毛利率不能超過(guò)一定百分比（比如4%），消化潛盈的工程必須是對(duì)甲方對(duì)隊(duì)伍已完全結(jié)算或者對(duì)甲方已結(jié)算，對(duì)主要分包隊(duì)伍已結(jié)算的工程等，這樣才能有力地防范隨意點(diǎn)交工程量，點(diǎn)交工程毛利，消化不確定潛盈，從而虛增利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。

五、配合房地產(chǎn)公司調(diào)節(jié)開發(fā)利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)

近二十年來(lái)，國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)市場(chǎng)總體而言是繁榮、興旺的，大型房企更是各處跑馬圈地，多點(diǎn)開發(fā)，未來(lái)一段時(shí)間，隨著城市進(jìn)程和經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展帶動(dòng)各種基建投資，有理由相信房地產(chǎn)行業(yè)仍有一段較長(zhǎng)時(shí)間的繁榮。而房地產(chǎn)公司為降低開發(fā)項(xiàng)目的土地增值稅，找施工企業(yè)調(diào)節(jié)成本的情況時(shí)有發(fā)生，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)和經(jīng)常配合的房地產(chǎn)公司與施工企業(yè)之間，即加大開發(fā)利潤(rùn)高項(xiàng)目的施工成本，降低開發(fā)利潤(rùn)率低項(xiàng)目的施工成本，在近幾年新興的工程總承包這種新的經(jīng)營(yíng)方式下，操作空間將會(huì)更大。這種操作模式，對(duì)施工企業(yè)而言平常看不出有什么大的風(fēng)險(xiǎn)，但隨著營(yíng)改增后稅收管控力度的不斷增強(qiáng)，信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)分析的應(yīng)用，對(duì)施工企業(yè)的收支、成本早晚會(huì)出現(xiàn)精準(zhǔn)的分析，從而發(fā)現(xiàn)這類操作導(dǎo)致的施工企業(yè)相關(guān)工程項(xiàng)目收支異常，無(wú)形中會(huì)加大企業(yè)被稅務(wù)部門鎖定的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)誠(chéng)信，對(duì)企業(yè)正常的會(huì)計(jì)核算、數(shù)據(jù)分析也會(huì)帶來(lái)不利影響。

因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)遵紀(jì)守法，自覺承擔(dān)起維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的義務(wù)，在自身守規(guī)矩的前提下，也不能配合別人破壞規(guī)矩。不能認(rèn)為自身沒有傷害就無(wú)形中成為破壞市場(chǎng)秩序的幫兇。