行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設難點和解決對策

趙景開

（東莞市南城社區(qū)衛(wèi)生服務中心，廣東 東莞 523000）

前言

我國行政事業(yè)單位主要為具有行政管理職能的事業(yè)單位，由于行政事業(yè)單位社會服務公益性的特征，其經(jīng)費來源主要為財政資金和行政事業(yè)性收費，為保證經(jīng)費的合理使用，提升服務效能，需要建立合理的內(nèi)部控制制度，以此來保證財務會計信息的準確性和透明度。當前內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中發(fā)揮著越來越重要的作用，對其進行研究有著較大的現(xiàn)實意義。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設難點

（一）缺少內(nèi)部控制意識

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識體現(xiàn)在各個方面，包括內(nèi)部制度建設、內(nèi)控流程規(guī)范和相關培訓等方面。根據(jù)相關調(diào)查資料顯示，目前只有極少數(shù)行政事業(yè)單位建立了獨立的內(nèi)部控制部門，少數(shù)具有完善規(guī)范的內(nèi)部控制流程，超過一半的單位沒有進行專業(yè)定期的內(nèi)部控制相關培訓，這些都說明行政事業(yè)單位中缺乏內(nèi)部控制意識，認為內(nèi)部控制在單位實際運行中可有可無，造成此問題的主要原因有這樣兩點：首先是我國行政事業(yè)單位關于內(nèi)部控制的認識較淺，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》自2014年1月1日開始實施，頒布實施時間并補償，各個行政事業(yè)單位沒有對其進行深入的研究，各地政府和媒體也沒有擴大關于此規(guī)定的宣傳力度，行政事業(yè)單位負責人知道有內(nèi)部控制，但是具體何為內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的流程和作用都不清楚，這也就導致內(nèi)部控制意識并不強。另外，大部分行政事業(yè)單位人員關于單位部門的經(jīng)濟使用情況，國家已經(jīng)做出規(guī)定，內(nèi)部控制制度在此看來就是多此一舉，在心里認為此制度沒有太大作用，即使有了相關內(nèi)部控制規(guī)定，大部分人也只是走個流程，使內(nèi)部控制流于形式，發(fā)揮不出實質(zhì)作用[1]。

（二）對內(nèi)控建設責任認識存在誤區(qū)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制屬于全員參與的活動，主要體現(xiàn)在單位層面和業(yè)務層面兩個方面，這符合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的實際規(guī)定。但是就實際情況來看，行政事業(yè)單位人員對內(nèi)控建設認知較淺，在不理解內(nèi)部控制作用的情況下，對其責任認識存在誤區(qū)，認為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要與財務部門相對接，單位負責人主要負責內(nèi)控制度的實行，在這樣的情況下，關于內(nèi)部控制的培訓一般都是由財務部門參加，其他員工對此熱情不高。再加上行政事業(yè)單位財務部門不具備較強行政能力，導致內(nèi)部控制規(guī)范推行工作難以進行，內(nèi)部控制建設受到阻礙。

（三）缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制人才

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所涉及范圍較廣，流程比較復雜，與傳統(tǒng)的財務管理有著根本不同，需要有專業(yè)人員進行負責，才能發(fā)揮出預期效果。而內(nèi)部控制的作用及特征決定了其主要由財務人員承擔職責，但就實際情況來看，當前行政事業(yè)單位財務人員普遍對內(nèi)部控制認知較低，不理解內(nèi)控與財務管理的實質(zhì)性區(qū)別，導致單位內(nèi)控工作發(fā)揮不出應有作用，內(nèi)控建設及推廣成效不佳。在另外一個方面，當前《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》下發(fā)及實施時間較短，單位管理層對其重視程度不高，對專業(yè)內(nèi)控人才的引進和培養(yǎng)熱情也不高，內(nèi)控管理只能流于形式。

（四）內(nèi)部控制建設缺乏主動性

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要目的為控制經(jīng)濟行為，也就是對單位中的權(quán)利使用進行監(jiān)督和約束，提升業(yè)務開展成效和服務質(zhì)量。但是由內(nèi)部控制主要作用可以看出，行政事業(yè)單位自身利益與權(quán)利受其約束，所以自身不愿意推行內(nèi)部控制建設，造成內(nèi)部控制建設缺乏積極的主要原因就來自于行政事業(yè)單位本身?；诠补芾斫嵌葋砜葱姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制建設的推廣，作為行政事業(yè)單位工作的受益人，社會公眾應該積極推動內(nèi)控建設，并可以根據(jù)自身權(quán)利要求行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制，以此來對資金使用情況進行監(jiān)督，但是行政事業(yè)單位與資金之間的不存在權(quán)屬關系，且資金支出一般由政府職能規(guī)劃，行政事業(yè)單位無法“擅做主張”，這就導致內(nèi)部控制建設的推動難以進行[2]。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設對策

（一）深化對內(nèi)部控制的認知程度

基于行政事業(yè)單位開展社會公共服務的特點來說，內(nèi)控建設是建設服務型政府的必要條件，所以說內(nèi)控建設需要也必須實行。針對當前我國行政事業(yè)單位內(nèi)控開展質(zhì)量較低的問題，行政事業(yè)單位工作人員對內(nèi)部控制認知程度較低是正?，F(xiàn)象，但也是必須解決的首要問題。從行政事業(yè)單位內(nèi)控所對應的單位層面和業(yè)務層面來看，需要采取不同的方法來深化工作人員對內(nèi)部控制的認知程度。首先是單位層面，需采用宣傳為主的方式，以財務部門發(fā)起關于內(nèi)部控制的宣傳，宣傳重點包括內(nèi)控作用和單位負責人在內(nèi)控建設中的角色，通過宣傳工作提升單位負責人對內(nèi)控控制的重視程度，以便后續(xù)工作的開展。而對于業(yè)務層面來說，主要以培訓為主，培訓工作的講授對象為內(nèi)控建設推廣部門，由財務人員組織培訓，培訓主要內(nèi)容包括對《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》進行解讀，主要目的是讓相關部門人員了解內(nèi)部控制的作用、目標和建設重點。宣傳和培訓工作的開展，從單位層面和業(yè)務層面實現(xiàn)對內(nèi)控建設認知程度的深化，單位負責人在大方向上把控內(nèi)控建設方向，業(yè)務部門有效開展內(nèi)控，同時解決內(nèi)控認識不深和責任不清的問題。

（二）引進和培養(yǎng)內(nèi)控建設專業(yè)人才

內(nèi)控建設人才缺乏是當前行政事業(yè)單位內(nèi)控建設過程中的現(xiàn)實問題，只有解決此問題，才能有效推進內(nèi)控建設。從實際情況來看，人才引進是行政事業(yè)單位初期內(nèi)控建設的主要思路，在借助外部力量實行內(nèi)控建設的同時，還能根據(jù)行政事業(yè)單位的實際情況制定合理人才培養(yǎng)計劃，儲備后續(xù)內(nèi)控建設人才，實現(xiàn)內(nèi)控質(zhì)量的不斷提升。就人才引進來看，專家主要在這兩方面發(fā)揮作用。首先解決行政事業(yè)單位風險評估的職能劃分，問題，專業(yè)的風險評估人員較少，而風險評估在實際工作中的重要性較大，風險評估結(jié)果直接影響后續(xù)內(nèi)控建設工作，所以在這一環(huán)節(jié)，專家首先需要審視單位內(nèi)部職能劃分情況，發(fā)現(xiàn)并解決問題，以此來保證控制環(huán)境的科學性。另外一方面，是對內(nèi)部控制建設中業(yè)務風險的評估，內(nèi)部控制其實早已存在行政事業(yè)單位中，但是之前的內(nèi)控目標不統(tǒng)一，常常發(fā)生各個部門之間互相扯皮的問題，需要相關人員從制度制定角度來對可能產(chǎn)生的部門風險進行預防[3]。

（三）建立外部監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位公益性的特征，決定社會公眾擁有對其資金使用進行監(jiān)督的權(quán)利，針對當前行政事業(yè)單位內(nèi)控建設主動性不高的問題，可以通過建立外部監(jiān)督機制，以外部行政權(quán)力推動行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設。其實在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中就已經(jīng)提出關于評價和監(jiān)督的策略，地方各級人民政府財政部門需對單位內(nèi)部控制的建立和實施進行監(jiān)督檢查，并根據(jù)實際情況提出檢查意見，督促單位進行整改，但是由于外部監(jiān)督機制的建立不及時問題，這項工作目前成效不大，所以需要建立科學的監(jiān)管機制，以此來加強內(nèi)控建設的主動性。為保證行政事業(yè)單位內(nèi)控建設工作的盡快落實，監(jiān)管機制的操作性必須滿足實際情況，在監(jiān)管機制建立過程中，監(jiān)督主體、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督流程、監(jiān)督結(jié)果和監(jiān)督評價等內(nèi)容需要明確，由于監(jiān)督機制的建立屬于一把手工程，需要在監(jiān)督機制正常運行后所產(chǎn)生的效果進行評價，對于內(nèi)控建設效果達不到預期的事業(yè)單位，需對相關負責人進行問責，以此來持續(xù)推進內(nèi)控建設。

三、結(jié)束語

內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中發(fā)揮了重要的作用，針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設問題，需要從深化內(nèi)控認知、加強人才引進和建立外部監(jiān)督機制等方面入手，切實提升行政事業(yè)單位人員對內(nèi)部控制建設的認知程度，提高內(nèi)控建設積極性，以此來保證內(nèi)部控制能夠發(fā)揮出實際作用。