建筑業(yè)“營改增”工程造價對策研究與影響分析

孫月

遼寧省本溪市城市建設(shè)服務(wù)中心 遼寧本溪 1 1 7 0 0 0

1 建筑企業(yè)營改增后對工程造價的影響

1.1 建筑企業(yè)營改增后對會計核算的影響

隨著營改增稅收制度的貫徹和落實，我國稅務(wù)改革也進入了全新的階段，建筑企業(yè)想要充分順應(yīng)營改增稅收制度的發(fā)展，需要對會計核算工作做出一定的調(diào)整，尤其是成本核算、運行成本等方面。

（1） 營改增對建筑業(yè)會計核算的影響。營改增稅收制度自實施以來，在帶動建筑企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的同時，也為會計核算工作帶來了挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)營業(yè)稅核算過程中，建筑企業(yè)的會計人員只需通過計提和繳納兩個流程就能夠完成納稅工作，但是在實施營改增制度后，建筑企業(yè)中的會計核算工作項目也相應(yīng)增加，不但需要計提和繳納兩個流程，還要有進項稅的抵扣等。具體體現(xiàn)在材料采購，勞務(wù)費的結(jié)算等方面。另外，建筑企業(yè)的相關(guān)項目也會隨營改增稅收制度增多，比如：在建筑企業(yè)中增值稅應(yīng)交稅費的科目下，增加了銷項稅額、進項稅額以及進項稅額轉(zhuǎn)出等科目[1]。由此可見，隨著營改增稅收制度的貫徹和落實，建筑企業(yè)中的會計核算工作會受到較大的沖擊。

（2）營改增對建筑業(yè)運行成本的影響。自營改增落實以來，建筑業(yè)在繳納增值稅過程中需要嚴格按照相關(guān)規(guī)定進行計算，因此，建筑業(yè)在選擇供應(yīng)商的過程中，需要加強重視選擇一般納稅人。然而，現(xiàn)在仍有一些材料供應(yīng)商，存在不能開具增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象，同時，也有一些中小型建筑企業(yè)，也存在不能開具增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象導(dǎo)致建筑業(yè)稅負增加，加大建筑施工成本，不利于建筑企業(yè)自身在激烈的市場競爭中穩(wěn)定發(fā)展。

（3）營改增對建筑業(yè)現(xiàn)金流動的影響?，F(xiàn)金流動對建筑業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展起到?jīng)Q定性作用。營改增實施之前，施工企業(yè)在施工地交稅時，也就是在交營業(yè)稅時，要按照工程量的3%交納營業(yè)稅，建筑工程施工完畢后，按照工程決算額進行核算。自營改增制度實施后，建筑企業(yè)在發(fā)展過程中的現(xiàn)金流與整體稅負緊密相連，只需要施工企業(yè)在施工地按照工程量的2%預(yù)交稅款，差額部分用進項稅額抵扣即可。由此可見，營改增稅收制度能夠提高建筑業(yè)的現(xiàn)金利用率。

1.2 建筑企業(yè)營改增后對財務(wù)指標的影響

財務(wù)管理是建筑企業(yè)內(nèi)部管理中不可或缺的一部分，隨著營改增稅收制度的落實和貫徹，企業(yè)中的財務(wù)也受到了一定的影響，由上文闡述可以看出，會計核算受營改增影響具體可以體現(xiàn)在現(xiàn)金流使用、成本核算等方面。而財務(wù)指標受營改增影響可以直接體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等方面。具體可以通過以下幾個方面進行分析[2]。

（1）建筑企業(yè)資產(chǎn)負債表受營改增的影響。自營改增稅收制度落實和貫徹后，建筑業(yè)中的資產(chǎn)負債表受到了一定的沖擊。第一，通常情況下，建筑業(yè)需要通過應(yīng)交稅費核算應(yīng)交營業(yè)稅和應(yīng)交增值稅，而營改增實施后，與之前的稅收制度發(fā)生了巨大的變化，原材料和固定資產(chǎn)全部歸納到建筑企業(yè)的成本金額中。由此可見，營改增對建筑企業(yè)的資產(chǎn)負債表雖然在結(jié)構(gòu)方面沒有影響，但是在金額方面卻有明顯變化。第二，建筑業(yè)在經(jīng)營過程中，大多數(shù)工程設(shè)備都是通過租賃而來。租賃方式并沒有直接影響建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)，然而，建筑業(yè)在發(fā)展過程中，為了能夠減少稅負，會加大工程設(shè)備的采購力度，從而增加資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)的金額[3]。

具體可以通過三個方面進行分析，可以結(jié)合建筑企業(yè)的實際發(fā)展情況為例，第一，建筑工程在展開施工后會相應(yīng)的產(chǎn)生材料費用。政府部門對于鋼筋的增值稅征稅比例為13%。如果不含增值稅，鋼筋的成本會降低11.5%，政府部門對于木材的增值稅稅收比例為13%，不含增值稅木材成本會減少11.5%。另外，建筑施工過程中還會在設(shè)備方面產(chǎn)生成本問題，建筑業(yè)的設(shè)備分為兩種，一種是設(shè)備維護檢修費用，另一種是租賃費用，結(jié)合實際情況可以得出，租賃費用達到設(shè)備總使用費用的一半以上，自營改增制度的深入落實后，增值稅針對油性動產(chǎn)的租賃稅率做出了提升，第二，建筑中還會相應(yīng)的產(chǎn)生人工費用，在沒有實行營改增前，對于人工費用不同地區(qū)的稅收標準也不盡相同，主要可以歸納為兩個方面：一種是建筑工程的部分項目對外承包，并進行征稅，需要結(jié)合勞動合同進行分析，需要按照純勞務(wù)合同的3%繳稅。另一種是結(jié)合合同中的服務(wù)費進行分析，包含勞務(wù)和一部分材料，按照5%的稅率繳稅。自營改增實施以來，服務(wù)類的稅率有所提升，提升至9%。

（2）營改增對財務(wù)報表產(chǎn)生了巨大的影響。建筑企業(yè)在發(fā)展過程中，會計需要針對財務(wù)指標進行分析，這也是財務(wù)指標工作中至關(guān)重要的一項內(nèi)容。通常情況下，企業(yè)財務(wù)人員想要有效的分析財務(wù)指標，需要結(jié)合財務(wù)報表進行具體的分析，營改增制度落實之前，會計人員在對營業(yè)報表進行分析時，通常會直接將報表中的主營業(yè)務(wù)涉及金額作為含稅收入的金額。自營改增改革制度落實以來，傳統(tǒng)的會計核算方式也相應(yīng)的發(fā)生變化，企業(yè)會計在核算過程中，主營業(yè)務(wù)收入不再是作為含稅收入金額。在計算營業(yè)利潤率的時候，營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入這樣的公式進行計算，從而能夠得出企業(yè)的營業(yè)利潤率，由此可見，營改增制度實行后，企業(yè)的營業(yè)收入由于不再含稅，所以營業(yè)收入的金額相對會相應(yīng)下降，而企業(yè)的營業(yè)利潤率會相應(yīng)上漲。

（3）營改增對建筑企業(yè)利潤表的影響。自營改增稅收制度實施后，建筑企業(yè)中的利潤表也受到了巨大的影響，具體可以通過以下幾個方面進行分析：第一，建筑業(yè)自繳納增值稅后，企業(yè)利潤表中營業(yè)稅金及附加這一項只包含附加稅。并且在建筑業(yè)主營業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的收入問題，也將一部分銷項稅額分離。由此可見，通過實施增值稅，能夠減少企業(yè)的收入，同時增加企業(yè)的經(jīng)濟利潤[2]。與此同時，主營業(yè)務(wù)收入在進行稅額分離時，相應(yīng)的成本也分離了原材料成本的進項稅額。由此可見，建筑業(yè)在發(fā)展過程中成本相對減少，而經(jīng)濟利潤相對增加。而需要加強注意的是，建筑業(yè)在實際操作過程中，一些項目中使用的原材料無法取得增值稅專用票，因此，增值稅稅收制度在實施過程中雖然能夠?qū)⑦M項稅額的最大程度抵扣，但是由于一些材料無法獲取專用發(fā)票。使企業(yè)的經(jīng)營利潤不但沒有上漲，反而出現(xiàn)下降趨勢。第二，營改增自落實后，建筑企業(yè)在營業(yè)過程中的利潤表在主營業(yè)務(wù)收入和成本兩個方面都發(fā)生了很大的變化。只有充分做好企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)工作，才能夠更加從容的面對利潤表的變化，因此需要加強對財務(wù)指標的重視和關(guān)注。

2 “營改增”背景下優(yōu)化建筑企業(yè)財務(wù)管理的有效措施

2.1 培養(yǎng)高素質(zhì)財務(wù)管理人才，注重企業(yè)會計核算能力提升

“營改增”的不斷深化發(fā)展的過程中，建筑業(yè)的納稅工作逐漸被分離出來，過去的納稅方式、納稅籌劃均需要根據(jù)“營改增”及其他稅務(wù)相關(guān)法律的變化而發(fā)生變化，在這樣的情況下，企業(yè)的財務(wù)管理人員必須轉(zhuǎn)化工作思維，深入了解納稅政策變化對企業(yè)發(fā)展的影響。并做好納稅申報和扣除工作，清楚了解企業(yè)可能存在的財務(wù)風(fēng)險，同時討論對應(yīng)防范措施，使其的企業(yè)納稅負擔(dān)得到減少，確保企業(yè)財務(wù)管理的有效性及科學(xué)性。因此，面對稅制改革，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)加強對新政策和新法規(guī)的不斷學(xué)習(xí)，注重綜合素質(zhì)及專業(yè)化水平的提升?！盃I改增”不僅對企業(yè)的財務(wù)管理水平有了更加高的要求，同時對其會計核算能力也提出更加嚴格的要求，企業(yè)需認識并接受這一變化，對會計核算能力進行不斷進行調(diào)整及提升，以適應(yīng)稅務(wù)政策變化，同時及時了解會計和稅務(wù)政策的變化，以便在法律和條例變化的背景下做出調(diào)整，確定企業(yè)財務(wù)管理的準確定位。

2.2 注重發(fā)票管理，對企業(yè)增值稅稅負水平進行有效控制

當(dāng)代社會市場中的“營改增”相關(guān)制度理念的落實在現(xiàn)代化經(jīng)濟時代背景推動下，逐漸深入社會企業(yè)內(nèi)部，因此企業(yè)稅收征管整體性要求也越來越高，與其相關(guān)的政府部門，對“營改增”在社會企業(yè)內(nèi)部的實際運用效果進行了全面的監(jiān)督與審查，與此同時將企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的必要條件進行分化、細致處理，并針對整體過程進行全面的嚴格與管控。在此基礎(chǔ)上，建設(shè)企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)注稅務(wù)籌劃工作給企業(yè)發(fā)展帶來的積極作用，設(shè)立專門部門，由專人負責(zé)，同時建立健全企業(yè)的采購管理體制，對采購人員進行稅務(wù)理論深化學(xué)習(xí)，并進行實務(wù)培訓(xùn)。

3 結(jié)語

營改增實施以來，建筑企業(yè)中會計核算及財務(wù)指標都受到了很大的沖擊，想要實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展這一目標，既需要充分迎合營改增制度的需求，又需要企業(yè)不斷的學(xué)習(xí)，從而提高自身核心競爭力。