提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性的研究

隨著新型社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，以及現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部不斷優(yōu)化改革的體制建設(shè)，我國(guó)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)方面取得了一定的成績(jī)，控制水平也相應(yīng)的達(dá)到了一個(gè)新的臺(tái)階。但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，綜合來(lái)看，目前內(nèi)部控制建設(shè)水平還處于滯后階段，大多數(shù)行政事業(yè)單位都缺乏對(duì)內(nèi)部控制管理工作的重視。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的職責(zé)

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作趨于多樣化且責(zé)任重大，是集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、行政管理于一體的組織管理結(jié)構(gòu)，通過(guò)其內(nèi)部相應(yīng)的制度制定，具體的方案實(shí)施以及執(zhí)行管理的建設(shè)，能夠在一定程度上為行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)和資金的有效使用提供保障，確保單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面合乎規(guī)范，更好地促進(jìn)單位財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息真實(shí)性的提升。

第一，確保行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)資產(chǎn)往來(lái)安全且有效。由于其內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)眾多，在單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中，通過(guò)大力進(jìn)行內(nèi)部控制體系的建立與完善，并依據(jù)資產(chǎn)管理、預(yù)決算管理及其政府采購(gòu)管理等相關(guān)制度，將其資產(chǎn)效能發(fā)揮到最大化，不僅能夠促進(jìn)其財(cái)政資金使用效益的提升，而且還能在一定程度上為資產(chǎn)安全提供保障。

第二，依據(jù)相關(guān)法規(guī)，依法執(zhí)行單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。此前由于行政事業(yè)單位內(nèi)部存在諸多漏洞，為加強(qiáng)管理與建設(shè)，國(guó)家有關(guān)單位發(fā)布了相關(guān)法律條文，致力于打造建設(shè)更為透明、系統(tǒng)、高效的經(jīng)濟(jì)體制。為深化體制改革，促進(jìn)單位內(nèi)部制度建設(shè)以及新型社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)文明有序健康發(fā)展做保障。

第三，為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性提供保障。為了保證單位與內(nèi)外部的及時(shí)聯(lián)系作業(yè)，可以實(shí)時(shí)將收集的相關(guān)信息傳遞，單位內(nèi)部要確保各項(xiàng)往來(lái)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和完整性。針對(duì)會(huì)計(jì)核算及其預(yù)決算資產(chǎn)管理的不同，建立相應(yīng)的分工體系，明確職責(zé)，確保真實(shí)可靠，同時(shí)也為其監(jiān)管工作提供管理。

第四，能夠有效防范舞弊和腐敗等現(xiàn)象。良好的內(nèi)部工作環(huán)境是促進(jìn)制度管理的有效方法，現(xiàn)下不乏某些歪風(fēng)邪氣正在以一種讓人難以察覺(jué)的方式滋生的情況，各個(gè)行政事業(yè)單位內(nèi)部可以通過(guò)構(gòu)建有效的條例制度，建立健全的防范風(fēng)險(xiǎn)措施，對(duì)內(nèi)外部安全管理實(shí)時(shí)加大力度，杜絕徇私舞弊，貪污腐敗的不良風(fēng)氣，確保工作有序和順利開展。

第五，能夠促進(jìn)單位管理水平及公共服務(wù)效率的提升。從某種意義來(lái)講，沒(méi)有完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體制就無(wú)法提升管理的效率，不能讓現(xiàn)有的存在問(wèn)題的規(guī)章制度造成假象。行政事業(yè)單位可以通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控，保證資產(chǎn)的穩(wěn)定運(yùn)行下，建立預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)以及防范舞弊等完善的制度建設(shè)來(lái)提高管理效率。

二、完善建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

(一)適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求

伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，建立完善健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，確保單位內(nèi)部所有業(yè)務(wù)正常運(yùn)行發(fā)展成為目前的首要任務(wù)。在提升內(nèi)部管理效率的同時(shí)，為了防止發(fā)生徇私舞弊的現(xiàn)象，同時(shí)也為了確保風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)防范和單位內(nèi)部管控制度的提升，建立以預(yù)防為主，實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)的制度措施刻不容緩?，F(xiàn)階段，通過(guò)建立科學(xué)化的管理制度和完善嚴(yán)密的控制系統(tǒng)，強(qiáng)化內(nèi)部建設(shè)控制早已成為了我國(guó)事業(yè)單位在快速發(fā)展的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得成功必須完成的目標(biāo)。

(二)能夠保證行政事業(yè)單位得到順利的發(fā)展

隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體系的改變，許多行政事業(yè)單位也改變了原先的經(jīng)營(yíng)模式，不再依靠政府單一的財(cái)政撥款作為收費(fèi)方式的手段，而是在原有的基礎(chǔ)下開始降關(guān)注點(diǎn)放到通過(guò)發(fā)展對(duì)本國(guó)之外的國(guó)家進(jìn)行合資和投資，以及開展租賃創(chuàng)辦企業(yè)等眾多新型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多方式多渠道的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式上。此時(shí)緊跟市場(chǎng)發(fā)展建立完整有效的內(nèi)部控制體系不失為保證這些新型業(yè)務(wù)模式順利開展的基礎(chǔ)。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與管理存在的問(wèn)題

(一)制度不健全且建設(shè)相對(duì)滯后

由于行政事業(yè)單位維持其正常工作的運(yùn)行依靠政府財(cái)政撥款，又因承擔(dān)國(guó)家社會(huì)服務(wù)職能，使其不能完全市場(chǎng)化，在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面又相對(duì)遲緩滯后，導(dǎo)致了一系列問(wèn)題。盡管2001年，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》(財(cái)會(huì)〔2001〕41 號(hào))針對(duì)會(huì)計(jì)控制制定了一系列規(guī)定，但落地的針對(duì)性和有效性不高也導(dǎo)致各單位單方面所指定的財(cái)務(wù)管理制度與政策配套出臺(tái)的一些制度不相適應(yīng)，從而造成內(nèi)部各職責(zé)權(quán)限不明，很難充分發(fā)揮出相互監(jiān)督和制約作用。就這種表于形式，不能同真正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制接軌的內(nèi)控制度來(lái)看，內(nèi)控制度問(wèn)題仍然亟待解決。

(二)整體意識(shí)淡薄，重視程度不夠

在當(dāng)前迫切促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大步發(fā)展趨勢(shì)下，培養(yǎng)健全完善的內(nèi)控工作意識(shí)就是保證內(nèi)控制度順利開展并安全有效運(yùn)行的前提?，F(xiàn)階段，由于我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度工作建設(shè)相對(duì)滯后，并且缺乏建立與該單位相配套的內(nèi)部控制體系，以致于內(nèi)部控制管理工作在行政事業(yè)單位中無(wú)法正常開展的現(xiàn)象頻發(fā)。再加上一些行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，也導(dǎo)致內(nèi)部控制觀念難以在行政事業(yè)單位內(nèi)部形成體系。也有很多行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人及領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為合理解決關(guān)于財(cái)政資金與審計(jì)機(jī)構(gòu)這種尷尬局面可以完全依靠現(xiàn)有的制度。關(guān)于怎樣防范單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制工作，則一致認(rèn)為應(yīng)明確分工由財(cái)務(wù)部門具體負(fù)責(zé)執(zhí)行，將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)控制工作從整體上割裂開來(lái)，從而讓其在工作開展中的實(shí)踐性增強(qiáng)。

(三)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)人員素質(zhì)水平參差不齊

在我國(guó)行政事業(yè)單位長(zhǎng)期以往的發(fā)展過(guò)程中，由于許多行政事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)財(cái)務(wù)人員沒(méi)有明顯的競(jìng)爭(zhēng)憂患意識(shí)，且自身在工作業(yè)務(wù)等方面的綜合素質(zhì)較低，難以讓行政事業(yè)單位管理人員在工作建設(shè)管理中切實(shí)執(zhí)行。由于行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)工作人員對(duì)內(nèi)部控制制度的了解不夠深入，無(wú)法有效與當(dāng)前的新制度配合，在理解會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核心工作內(nèi)容這塊有所偏差，在作為行政事業(yè)單位重中之重的內(nèi)控直接執(zhí)行者這部分不能合理有效的將內(nèi)部控制管理工作運(yùn)用到實(shí)際工作當(dāng)中來(lái)。

(四)缺乏內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

由于我國(guó)許多行政事業(yè)單位內(nèi)部的工作機(jī)制設(shè)立不明確，無(wú)法保證各資金業(yè)務(wù)的有序發(fā)展，且沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，在資金使用方面僅僅只能依靠審計(jì)署以及外部中介審計(jì)機(jī)構(gòu)第三方審計(jì)，甚至于有些在行政事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立了相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度，但因?yàn)闆](méi)有達(dá)到發(fā)展可執(zhí)行的獨(dú)立性還是無(wú)法保障內(nèi)控制度的執(zhí)行。針對(duì)這些情況，我國(guó)不久前發(fā)布了相關(guān)條例，由于其相關(guān)條例并沒(méi)有對(duì)內(nèi)控制度監(jiān)督的具體工作建設(shè)提供詳細(xì)的規(guī)定說(shuō)明，因此想要通過(guò)條例規(guī)范建設(shè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制還是缺乏行動(dòng)力。作為行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)外部監(jiān)督力量的審計(jì)部門和財(cái)政部門除了例行的專項(xiàng)檢查、核查行政事業(yè)單位內(nèi)部資金運(yùn)用的安全合理性以及單位財(cái)務(wù)做賬的合規(guī)性之外，應(yīng)將注意力轉(zhuǎn)移到如何建立安全有效的內(nèi)控制度以及執(zhí)行力的問(wèn)題上。上述情況都說(shuō)明了行政事業(yè)單位目前在內(nèi)控制度建設(shè)方面遇到的種種問(wèn)題，其監(jiān)管體系的疏松也會(huì)影響內(nèi)控制度的效率，各單位部門應(yīng)采取相應(yīng)措施加強(qiáng)管理。

四、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提高有效性的相應(yīng)措施對(duì)策

(一)建立健全單位的內(nèi)部控制制度體系和協(xié)同機(jī)制

行政事業(yè)單位內(nèi)控控制機(jī)制體系的完善是行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)管理方面有效且必須采取的應(yīng)對(duì)方式，建立制度分明彼此相互合作又相互制約的工作流程，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作尋章法開展，并使各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)在制度內(nèi)開展流通。在完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的同時(shí)，合理規(guī)劃制定單位內(nèi)部各部門的任務(wù)職責(zé)，明確分工，并在此基礎(chǔ)上建立相應(yīng)的單位內(nèi)部崗位人員協(xié)同機(jī)制，以達(dá)到行政事業(yè)單位內(nèi)部相互聯(lián)結(jié)彼此監(jiān)督、配合的內(nèi)控機(jī)制體系。

(二)增強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)，樹立明確觀念

對(duì)單位內(nèi)部制度的有效建設(shè)負(fù)有責(zé)任的第一責(zé)任人稱之為行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人。在行政事業(yè)單位內(nèi)部單位負(fù)責(zé)人要起帶頭作用，在自身足夠了解行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)下大力宣傳內(nèi)控工作與財(cái)政資金使用效益的關(guān)系，以及行政事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)如何去防范安全風(fēng)險(xiǎn)，以此來(lái)提高行政事業(yè)單位整體在單位內(nèi)控制度建設(shè)重要性的安全意識(shí)，并能有效的促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)的發(fā)展以及內(nèi)控制度在建設(shè)環(huán)境的完善。具體可通過(guò)在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立日常管理機(jī)構(gòu)以及內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)達(dá)到預(yù)期效果。

(三)建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和日常管理機(jī)構(gòu)。

可由行政事業(yè)單位內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)建立相關(guān)內(nèi)控委員會(huì)來(lái)承擔(dān)單位內(nèi)部相應(yīng)建設(shè)與管理工作，具體工作內(nèi)容則由相關(guān)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，將管理任務(wù)明確分工。

由內(nèi)控日常管理機(jī)構(gòu)下設(shè)的辦公室管理其日?？刂乒ぷ饕约捌湫姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與具體實(shí)施的組織協(xié)調(diào)管理工作。財(cái)務(wù)部門可作為內(nèi)控制度建設(shè)工作的辦公室，其建設(shè)機(jī)構(gòu)可由政府在紀(jì)檢部、內(nèi)部審計(jì)、人事、法律、資產(chǎn)管理、基建、政府采購(gòu)等有關(guān)部門的成員擔(dān)當(dāng)健全內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)。

(四)建立內(nèi)部控制審計(jì)制度，發(fā)揮外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用

為將我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互融合，在結(jié)合自身的實(shí)際情況下，遵從行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的工作建議和規(guī)劃，充分將現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段運(yùn)用到實(shí)際內(nèi)控建設(shè)管理工作當(dāng)中。為保證行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威和獨(dú)立性，建立其內(nèi)部審計(jì)制度以保證工作更為有序進(jìn)行。將各部門內(nèi)部崗位的相互監(jiān)督作用和歸口部門對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)施部門與崗位的督促作用發(fā)揮出來(lái)。為了進(jìn)一步促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的有效完善，可隨時(shí)查找關(guān)于內(nèi)控制度在實(shí)際執(zhí)行時(shí)存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)化處理。在在發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的同時(shí)，行政事業(yè)單位還應(yīng)完善相關(guān)外部監(jiān)督機(jī)制。讓其內(nèi)外形成合力，共同監(jiān)督行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)執(zhí)行。

五、結(jié)論

作為我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分—內(nèi)部控制，在建設(shè)工作的發(fā)展中，必須要建立完善健全的內(nèi)控制度才能在大體系下穩(wěn)步建立完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，以此來(lái)達(dá)到提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制的有效性，也保證整體工作有效性穩(wěn)步提升，我國(guó)行政事業(yè)單位應(yīng)本著從自身的實(shí)際情況出發(fā)，全面促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展持續(xù)下去。