商業(yè)銀行開展涉稅服務(wù)的路徑分析
——基于新個(gè)人所得稅改革

◎文/孫兆力 王曉晨

2018年8月30日，十三屆全國人大第五次會(huì)議表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，并隨后出臺(tái)了個(gè)人所得稅法實(shí)施條例和個(gè)人專項(xiàng)附加扣除暫行辦法。新個(gè)人所得稅法在2019年1月1日起全面落地實(shí)施。

一、個(gè)稅改革對(duì)開展涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)提供了新機(jī)遇

（一）個(gè)稅改革的主要變化和納稅影響

一是在征收模式上，對(duì)部分勞動(dòng)性所得從分類征收轉(zhuǎn)為綜合征收，更加凸顯公平；二是免征額提高，工薪階層最受益；三是拓寬低稅率級(jí)距，向中低收入者傾斜；四是增加個(gè)人專項(xiàng)附加扣除，解決了納稅人后顧之憂；五是增強(qiáng)了跨境涉稅信息交換，我國此前已經(jīng)加入了CRS，與其他國家稅務(wù)主管當(dāng)局開始第一次信息交換；六是增加了反避稅措施，對(duì)納稅人利用關(guān)聯(lián)交易避稅，針對(duì)海外收益滯留境外故意不分配等情況制定了相應(yīng)的反避稅措施并賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非法避稅行為的調(diào)整權(quán)力。

新個(gè)稅法實(shí)施后，稅收政策更加復(fù)雜，雇主和雇員的代扣代繳義務(wù)發(fā)生變化，征稅和申報(bào)方式和內(nèi)容也發(fā)生變化，對(duì)納稅人的影響主要體現(xiàn)在這樣幾個(gè)方面：一是對(duì)納稅申報(bào)提出了新的要求。由按年申報(bào)改為了按月申報(bào)，由按月按次繳納改為了月度預(yù)繳，年度匯繳。二是雇主雇員義務(wù)變化。由雇主履行代扣代繳義務(wù)，變?yōu)橛晒蛦T作為納稅人完全承擔(dān)納稅義務(wù)，雇主協(xié)助納稅人完成納稅具體程序。三是個(gè)稅征管力度大大加強(qiáng)，實(shí)行了多部門信息數(shù)據(jù)共享，個(gè)人納稅合規(guī)情況納入個(gè)人征信記錄。四是居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生重大改變，對(duì)在華工作外籍人士帶來重大影響。五是教育支出、醫(yī)療支出、大病支出和贍養(yǎng)老人支出等6項(xiàng)專項(xiàng)扣除內(nèi)容，如何確認(rèn)這些細(xì)節(jié)，都是非常復(fù)雜的，這既是對(duì)我國稅收征管體制的一次巨大考驗(yàn)，也是對(duì)個(gè)人合規(guī)準(zhǔn)備資料、充分享受扣除優(yōu)惠的考驗(yàn)。六是反避稅條款的實(shí)施，對(duì)高凈值人士稅收和資產(chǎn)安排帶來較大影響?；谝陨锨闆r，至少有兩項(xiàng)涉稅服務(wù)被立即提上日程，一是開展個(gè)稅改革政策影響分析和介紹，協(xié)助準(zhǔn)備稅務(wù)成本計(jì)算表，分析個(gè)稅改革對(duì)企業(yè)和員工的工資成本及稅負(fù)的影響，幫助審閱專項(xiàng)附加扣除內(nèi)容，個(gè)人所得稅相關(guān)熱線服務(wù)等。二是個(gè)人所得稅常規(guī)稅務(wù)申報(bào)合規(guī)服務(wù)，非居民個(gè)人、高凈值人士“一對(duì)一”溝通咨詢服務(wù)。

（二）涉稅代理業(yè)務(wù)是的一片藍(lán)海

從發(fā)達(dá)國家市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)看，個(gè)人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和籌劃安排，具有廣闊的市場(chǎng)前景，但在中國還是一片藍(lán)海。按照和美國同比例所需稅務(wù)師測(cè)算，市場(chǎng)可能需要200萬稅務(wù)代理服務(wù)崗位，而我國現(xiàn)在稅務(wù)師行業(yè)從業(yè)人員只有13萬，如此大規(guī)模的代理市場(chǎng)將會(huì)是個(gè)藍(lán)海。

二、開展涉稅服務(wù)是商業(yè)銀行經(jīng)營轉(zhuǎn)型的需要

（一）積極拓展輕資產(chǎn)的中間業(yè)務(wù)服務(wù)是商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要

在國外，商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)收入，通常占到全部業(yè)務(wù)收入總額的50%，甚至60%以上。而在我國只有30%左右。近年來，在去杠桿、嚴(yán)監(jiān)管背景下，商業(yè)銀行普遍縮減表外業(yè)務(wù)，全面實(shí)施輕資本、輕資產(chǎn)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，積極開拓新的無風(fēng)險(xiǎn)的服務(wù)類產(chǎn)品。涉稅服務(wù)類業(yè)務(wù)，是涉稅中介的一項(xiàng)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，服務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)模式成熟，技術(shù)含量高、服務(wù)收益高，客戶對(duì)服務(wù)品牌的認(rèn)可度選擇要求也非常高。積極介入涉稅服務(wù)市場(chǎng)，開展涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，符合商業(yè)銀行的創(chuàng)利轉(zhuǎn)型要求，也適合商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)服務(wù)能力。

（二）開展涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)是與支持小微企業(yè)普惠金融業(yè)務(wù)的必要銜接

為支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是為小微企業(yè)提供金融服務(wù)，近年來，各商業(yè)銀行陸續(xù)開發(fā)“稅企合作”平臺(tái)，利用企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)小微企業(yè)開通發(fā)放貸款快速綠色通道，如建設(shè)銀行的云稅貸、重慶銀行的好企貸、深圳農(nóng)商行稅贏貸、天津金城銀行的金稅貸和渤海銀行的渤稅貸等，在與稅務(wù)部門信息共享、系統(tǒng)對(duì)接等方面積累了合作經(jīng)驗(yàn)，也為銀行在個(gè)人所得稅代理方面打下了良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，由于中小企業(yè)的企業(yè)經(jīng)營行為往往與個(gè)人行為結(jié)合在一起，因此，銀行對(duì)中小企業(yè)主等高凈值人士提供涉稅服務(wù)，不但有利于高凈值客戶綜合考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效做好稅務(wù)籌劃，同時(shí)也有利于對(duì)貸款效率的提升和信貸風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（三）開展涉稅服務(wù)是推動(dòng)高凈值人士財(cái)富管理業(yè)務(wù)的有效切入點(diǎn)

目前國內(nèi)商業(yè)銀行普遍成立了私人銀行部，對(duì)高凈值人士提供包括海外資產(chǎn)配置、家庭信托計(jì)劃、海外移民服務(wù)和最有資產(chǎn)組合等方面，但服務(wù)對(duì)象始終增長較慢，高凈值人士往往多選擇外資銀行或?qū)I(yè)的會(huì)計(jì)師或稅務(wù)師事務(wù)所。究其原因，很重要的一個(gè)因素是國內(nèi)商業(yè)銀行的私人銀行客戶經(jīng)理缺少會(huì)計(jì)尤其是稅務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)，無法為客戶提供全面而專業(yè)的報(bào)稅、退稅、稅收協(xié)定協(xié)調(diào)、合規(guī)避稅等方面的專業(yè)支持。銀行的客戶經(jīng)理需要不斷學(xué)習(xí)并強(qiáng)化專業(yè)技能，將角色從服務(wù)于某一區(qū)域全部客戶的所謂“通才”轉(zhuǎn)向服務(wù)于多個(gè)市場(chǎng)但專精于某一類特定客戶，并在稅務(wù)合規(guī)和優(yōu)化方面有所專長的“專才”，為客戶帶來更多價(jià)值。

三、我國商業(yè)銀行開展涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的路徑思考

（一）做好人才培養(yǎng)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)等準(zhǔn)備工作

稅務(wù)咨詢和代理，尤其是外籍個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)，一直是國內(nèi)外會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。商業(yè)銀行如果從事相關(guān)咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)，需要做好以下幾個(gè)方面的準(zhǔn)備和安排，一是做好專業(yè)人才的培訓(xùn)和培養(yǎng)。由銀行開展個(gè)人所得稅稅務(wù)咨詢和代理服務(wù)，在業(yè)內(nèi)還沒有先例，還需要研究和克服業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍允許、稅務(wù)咨詢行業(yè)協(xié)會(huì)認(rèn)可、稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳協(xié)議簽訂等外部約束，也需要苦練內(nèi)功積極培養(yǎng)專門和專業(yè)人才，建立人才共享高效機(jī)制等內(nèi)部工作。在組織相關(guān)政策法規(guī)學(xué)習(xí)的同時(shí)，通過接觸和處理實(shí)際案例提升政策運(yùn)用和處理水平。分層次、有步驟地培養(yǎng)專業(yè)精英人才和客戶經(jīng)理；二是做好與稅務(wù)師事務(wù)所的合作。前期的政策培訓(xùn)、特殊個(gè)案處理和系統(tǒng)設(shè)計(jì)等方面，需要借助稅務(wù)師事務(wù)所的力量實(shí)施，后期在咨詢服務(wù)和代理服務(wù)等方面，建立較長期的合作關(guān)系；三是做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管和系統(tǒng)上的對(duì)接。積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通爭取政策突破，建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)代理或代扣代繳征收關(guān)系，并跟進(jìn)實(shí)施相關(guān)系統(tǒng)對(duì)接；四是做好與現(xiàn)有產(chǎn)品和服務(wù)模式的對(duì)接。對(duì)于商業(yè)銀行當(dāng)前已經(jīng)開展的私人銀行業(yè)務(wù)，中小企業(yè)服務(wù)、代發(fā)工資等業(yè)務(wù)，研究確定業(yè)務(wù)結(jié)合點(diǎn)，確定增值服務(wù)和收費(fèi)范圍，并與現(xiàn)有業(yè)務(wù)和服務(wù)形成良性互動(dòng)，推動(dòng)相關(guān)業(yè)務(wù)開展。

（二）嘗試業(yè)稅一體化共享體系，構(gòu)筑低成本高質(zhì)量的新型服務(wù)模式

商業(yè)銀行開展涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)該充分發(fā)揮銀行在整體人才儲(chǔ)備上和大數(shù)據(jù)金融科技方面的兩大優(yōu)勢(shì)，建立業(yè)稅一體化的服務(wù)共享體系。業(yè)指業(yè)務(wù)，即為客戶提供的涉稅服務(wù)，稅指稅務(wù)，即具有稅務(wù)專業(yè)服務(wù)能力的服務(wù)人員。一體化指的是充分利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)客戶服務(wù)和專業(yè)服務(wù)人員有效對(duì)接，達(dá)到業(yè)務(wù)資源共享、服務(wù)能力共享的效果，從而在成本最低的情況下，為客戶提供最好的服務(wù)。商業(yè)銀行在人員素質(zhì)方面，會(huì)有很多稅務(wù)專業(yè)畢業(yè)生、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、四大會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)行者，但他們大多不在銀行的私人銀行或零售部門工作，在銀行傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)模式下，無法發(fā)揮專業(yè)特長為客戶提供涉稅服務(wù)。而業(yè)稅一體化系統(tǒng)建立后，全行的專業(yè)稅務(wù)人員經(jīng)培訓(xùn)合格后，不分崗位、可以根據(jù)自身時(shí)間情況，可以在平臺(tái)上搶單，為客戶提供專業(yè)服務(wù)。并且可以打破地域局限，南京的專家可以為濟(jì)南的客戶服務(wù)，可以打破時(shí)間局限，不分上班和下班時(shí)間。在此過程中，讓專業(yè)的更專業(yè)、自動(dòng)的更自動(dòng)，逐漸培養(yǎng)起商業(yè)銀行自身的個(gè)人所得稅細(xì)分領(lǐng)域的稅務(wù)專家，為不同層次，不同需要的客戶，提供納稅申報(bào)到跨境稅收安排的全方位服務(wù)。