互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)稅收征管調(diào)研

◎文/黃振倉 吳麗琳

一、互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)現(xiàn)狀

經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)主要有四種運(yùn)作模式。

第一種模式：互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)通過平臺(tái)獲得交易訂單，并在線下為消費(fèi)者提供服務(wù)，其從消費(fèi)者取得的收入全部屬于該互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)。此類企業(yè)并不是單純的平臺(tái)企業(yè)，其往往具有一定線下業(yè)務(wù)的服務(wù)資質(zhì)或服務(wù)能力，平臺(tái)是其發(fā)展業(yè)務(wù)、拓展客戶的工具。如：天津樂途智行科技有限公司。主要依托“軒軒出行”APP在市內(nèi)六區(qū)開展旅客運(yùn)輸服務(wù)。提供運(yùn)輸服務(wù)的人員為企業(yè)自己的員工。

采取這種運(yùn)行模式的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè) （即在交易中自行提供線下服務(wù)），其所取得的收入，在增值稅和企業(yè)所得稅上，一般全額確認(rèn)應(yīng)稅收入，并由其向消費(fèi)者開具發(fā)票。其成本支出主要是職工薪酬、購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)服務(wù)等，企業(yè)所得稅成本費(fèi)用扣除方式與一般企業(yè)并無區(qū)別。

第二種模式：互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)并不提供線下服務(wù)，僅作為第三方，為線下服務(wù)提供者與消費(fèi)者提供交易平臺(tái)，通過平臺(tái)從消費(fèi)者取得的收入扣除應(yīng)向線下服務(wù)提供者收取的平臺(tái)服務(wù)費(fèi)后，轉(zhuǎn)付給線下服務(wù)提供者。此類企業(yè)往往只是單純的平臺(tái)企業(yè)，一般只進(jìn)行平臺(tái)的開發(fā)、維護(hù)等。其線下服務(wù)提供者多為能開具發(fā)票的企業(yè)或個(gè)體工商戶。如：天津五八到家生活服務(wù)有限公司。主要依托 “58到家”APP為消費(fèi)者提供約單平臺(tái)，通過此平臺(tái)，消費(fèi)者可獲取線下保姆、保潔、維修、搬家等生活服務(wù)。五八到家自身不提供線下服務(wù)。

采取這種運(yùn)行模式的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)（即只提供平臺(tái)服務(wù)不提供線下服務(wù)），從消費(fèi)者取得的收入，后期需要統(tǒng)一結(jié)算支付給線下服務(wù)提供者（含商品銷售者），由線下服務(wù)提供者向消費(fèi)者開具增值稅發(fā)票，因此互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)僅就其向線下服務(wù)提供者收取的平臺(tái)服務(wù)費(fèi) （手續(xù)費(fèi)）部分確認(rèn)增值稅、企業(yè)所得稅收入。由于其確認(rèn)的企業(yè)所得稅收入僅為收取的手續(xù)費(fèi)部分，因此其成本扣除方式也與一般企業(yè)無異。

第三種模式：互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)仍然僅作為第三方提供平臺(tái)服務(wù)，其通過平臺(tái)從消費(fèi)者取得的收入可劃分為三部分組成，一部分是應(yīng)付給商品銷售者的款項(xiàng)，一部分是應(yīng)付給線下服務(wù)提供者的報(bào)酬，一部分屬于提供平臺(tái)服務(wù)獲得的手續(xù)費(fèi)。但對于應(yīng)支付給線下服務(wù)提供者的報(bào)酬并不是直接支付，而是通過另一家互聯(lián)網(wǎng)支付平臺(tái)企業(yè)代其支付。當(dāng)線下服務(wù)提供者大部分是自然人時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)往往采取此種經(jīng)營模式。如：天津市幸福物語餐飲服務(wù)有限公司。

采取這種經(jīng)營模式的企業(yè)，由于其取得的應(yīng)支付給線下服務(wù)提供者的報(bào)酬，是通過另外一家互聯(lián)網(wǎng)支付平臺(tái)企業(yè)統(tǒng)一支付的，因此其往往會(huì)選擇由互聯(lián)網(wǎng)支付平臺(tái)企業(yè)為其開具發(fā)票，從而能夠取得進(jìn)項(xiàng)扣除憑證和企業(yè)所得稅成本費(fèi)用扣除憑證。

第四種模式：互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)作為第四方提供平臺(tái)服務(wù)，利用其自身的資源和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)優(yōu)勢，專門代第三種互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)招募線下服務(wù)提供者并負(fù)責(zé)向線下服務(wù)提供者（均為自然人）支付勞務(wù)服務(wù)費(fèi)。如：天津益陽煜贏網(wǎng)絡(luò)科技有限公司。

采取這種經(jīng)營模式的企業(yè)，一般以其從其他互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)收取的款項(xiàng)確認(rèn)增值稅、企業(yè)所得稅收入，并全額開具增值稅發(fā)票，以向線下服務(wù)提供者支付的款項(xiàng)，作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。但由于向自然人支付款項(xiàng)不能取得增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣，且無法以發(fā)票作為企業(yè)所得稅扣除憑證。

二、互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅問題

（一）增值稅發(fā)票開具問題

對于采取第二種經(jīng)營模式的企業(yè)來講，由于線下服務(wù)提供者可能是個(gè)體工商戶，也可能是自然人，其開具發(fā)票積極性和主動(dòng)性不足。由此帶來以下兩方面涉稅問題：

1.當(dāng)線下服務(wù)提供者實(shí)現(xiàn)的銷售額超過增值稅起征點(diǎn)后，如果不向消費(fèi)者開具增值稅發(fā)票或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票，將會(huì)導(dǎo)致增值稅稅款流失。

2.消費(fèi)者往往認(rèn)為，已將費(fèi)用支付給互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)，需要由平臺(tái)企業(yè)為其開具發(fā)票，因此經(jīng)常出現(xiàn)平臺(tái)企業(yè)被消費(fèi)者投訴不開發(fā)票的情形。這在一定程度上增加了平臺(tái)企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，同時(shí)也對其聲譽(yù)造成了一定的消極影響。

（二）增值稅起征點(diǎn)判定問題

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號）規(guī)定，個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。按期納稅的，起征點(diǎn)為月銷售額5000元～20000元（含本數(shù)）；按次納稅的，起征點(diǎn)為每次（日）銷售額 300元～500元 （含本數(shù)）。上述個(gè)人是指個(gè)體工商戶和自然人。

由于現(xiàn)行增值稅政策中尚未對“按期納稅”、“按次納稅”進(jìn)行明確界定，因此有的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)以單筆業(yè)務(wù)收入是否超過500元來判斷是否已達(dá)起征點(diǎn)，有的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)則以當(dāng)月收入合計(jì)是否超過30000元來判斷是否已達(dá)起征點(diǎn)。由此可能帶來以下稅收問題：

1.為了躲避納稅，不法平臺(tái)企業(yè)可能會(huì)將應(yīng)付給線下服務(wù)提供者的款項(xiàng)化整為零，或?qū)儆诎创翁峁┚€下服務(wù)收入超過500元的，分次支付而每次均不超過500元；或?qū)儆诎丛绿峁┚€下服務(wù)收入超過30000元的，采取分次支付按次納稅。

2.現(xiàn)實(shí)中，線下服務(wù)提供者可能同時(shí)為多個(gè)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)提供服務(wù)，其每月從不同互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)取得的收入難以被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握。同一線下服務(wù)提供者只要每月在各個(gè)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)取得的收入不超過30000元，就可以躲避繳納增值稅。

（三）代開發(fā)票及扣除憑證問題

根據(jù)國家稅務(wù)總局2018年第28號公告第九條之規(guī)定，對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù) （即銷售額未超過增值稅的起征點(diǎn)）的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。執(zhí)行本規(guī)定，存在以下幾個(gè)方面的問題：

1.提供互聯(lián)網(wǎng)線下服務(wù)的自然人，當(dāng)銷售額超過增值稅起征點(diǎn)時(shí)就不屬于從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人了，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)向其支付的款項(xiàng)，不能憑增值稅發(fā)票作為唯一的扣除憑證。

2.為互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)提供線下服務(wù)的自然人數(shù)眾多，有的平臺(tái)每月支付人數(shù)達(dá)幾百萬人。在人數(shù)眾多的情況下，如果平臺(tái)企業(yè)均需以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票作為稅前扣除憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開發(fā)票則成為難題。一是由提供線下服務(wù)的自然人分別申請代開，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實(shí)現(xiàn)；二是由互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)申請匯總代開，又無相關(guān)政策規(guī)定支持。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）規(guī)定，目前僅有保險(xiǎn)、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)企業(yè)，在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的條件下，在向個(gè)人代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人代理人統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅發(fā)票。除此之外的其他行業(yè)企業(yè)，則不具備申請匯總代開的資格。

3.根據(jù)總局28號公告規(guī)定，對方為從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)且未超過增值稅起征點(diǎn)的個(gè)人，可以憑收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。收款憑證應(yīng)載明收款個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。收款憑證應(yīng)是收款人制作或簽署的，但在線下提供服務(wù)人數(shù)眾多的情況下，由收款人制作簽署收款憑證難以實(shí)現(xiàn)。如果收款憑證可以由付款人制作的話，公告中又沒有支付方式的限制，這就給互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)造假留有空間。

（四）個(gè)人所得稅問題

在采取第二種、第四種經(jīng)營模式時(shí)，作為線下服務(wù)提供者的自然人取得的收入，屬于個(gè)人所得稅中的“勞務(wù)報(bào)酬所得”。

勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報(bào)酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費(fèi)用；每次勞務(wù)報(bào)酬收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%。

勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

作為線下服務(wù)的提供者，同一自然人往往會(huì)在一定期間內(nèi)提供相同類型的服務(wù)。例如，外賣小哥每天為不同的消費(fèi)者提供外賣業(yè)務(wù)。那么在這種情況下，取得的收入是屬于一次性收入還是屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入？如果屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入存在著如何繳納個(gè)人所得稅問題。

三、完善稅收政策的建議

（一）明確代扣代繳義務(wù)

為了避免稅款流失，解決全額確認(rèn)收入的平臺(tái)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足問題，建議向線下服務(wù)提供者支付款項(xiàng)的平臺(tái)企業(yè)，負(fù)有代扣代繳企業(yè)增值稅、個(gè)人所得稅的義務(wù)，明確增值稅代扣代繳稅款計(jì)算適用3%的征收率，并允許代扣代繳增值稅款作為進(jìn)項(xiàng)額抵扣。

（二）統(tǒng)一“按次”口徑

現(xiàn)行增值稅文件中對“按次納稅”的界定并不明確，但個(gè)人所得稅中有相關(guān)規(guī)定。對于同一筆收入，如果增值稅界定為按次，個(gè)人所得稅界定為按月，在一定程度上增加了征管難度，也會(huì)增加納稅人負(fù)擔(dān)。因此，建議明確增值稅“按次”口徑，并與個(gè)人所得稅政策保持一致。

（三）明確個(gè)人所得稅征稅方法

從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上看，從事線下服務(wù)的自然人，既有專職者也有兼職者，如果對專職者取得的收入按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅，顯然稅負(fù)較重，也有悖個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的功能。為此，建議發(fā)文明確，對專職從事線下服務(wù)的自然人取得的收入，按照個(gè)體工商戶經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅，并采取以應(yīng)稅所得率核定應(yīng)稅所得額的辦法核定征收。

（四）完善28號公告相關(guān)內(nèi)容

國家稅務(wù)總局28號公告第九條部分內(nèi)容存在歧義，執(zhí)行起來存在一定難度。因此，應(yīng)予修訂或補(bǔ)充。建議修訂為“……；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的其他個(gè)人，銷售額超過增值稅起征點(diǎn)的，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的其他個(gè)人，銷售額未超過增值稅起征點(diǎn)的，其支出以收款憑證作為稅前扣除憑證。收款憑證應(yīng)載明收款人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額、收款日期等信息。如果付款方為互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)，以通過銀行結(jié)算的付款憑證作為稅前扣除憑證，付款憑證應(yīng)載明收款人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、付款金額、付款日期等信息?！?/p>

（五）完善45號公告相關(guān)內(nèi)容

為了解決稅務(wù)機(jī)關(guān)對提供線下服務(wù)且銷售額超過增值稅起征點(diǎn)的其他個(gè)人代開增值稅發(fā)票問題，建議發(fā)文明確互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)可以比照 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅發(fā)票。