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    中國上市公司財務報告舞弊手段、成因及對策研究

    2019-11-28 15:25:27東北師范大學
    財會學習 2019年12期
    關鍵詞:資本化監(jiān)事會舞弊

    東北師范大學

    一、引言

    上市公司財務報告是投資者做出投資決策的重要信息來源。隨著中國資本市場的不斷發(fā)展,作為會計信息的重要載體,尤其是反映公司財務狀況和經(jīng)營狀況的會計信息方面,變得越來越重要。與此同時,我國資本市場財務報告的舞弊行為也日趨激烈。結果,虛假的會計信息嚴重干擾了證券市場的經(jīng)濟秩序,損害了投資者的利益,阻礙了資本市場的健康發(fā)展。研究財務舞弊的手段,原因和對策可以保護中小投資者,政府和債權人等利益相關者的利益,使其做出正確的投資決策。同時,進一步優(yōu)化了中國上市公司的內部治理結構,促進了證券市場的健康穩(wěn)定發(fā)展。

    二、上市公司財務報告舞弊現(xiàn)狀及手段

    (一)上市公司財務報告舞弊現(xiàn)狀

    上市公司財務報告舞弊事件通常各有各的目的與手段,而在大部分情況下是為了粉飾報表以求得更多更好的融資來謀取不正當?shù)睦娑扇〉男袨椤?011年到2017年12月末為止,中國證監(jiān)會一共發(fā)出了135份行政處罰決定書,其中尚未正式做出處罰的對象。而在這些處罰案例中,有近乎半數(shù)案子同時處罰了中介機構(券商、會計師、評估師等),近2/3涉及收入造假。

    舉一個較為典型的案例,萬福生科在2013年3月2日公告稱,公司經(jīng)自查發(fā)現(xiàn),2008年到2011年里累計虛增收入7.4億元左右,虛增營業(yè)利潤1.8億元左右,虛增凈利潤1.6億元左右。這就意味著,這家于2011年9月27日才掛牌上市的公司,從2008年到2012年上半年這不到五年的時間里,累計已披露的虛增收入已高達將近9.28億元。被報道比較多的財務造假案例還有紫光古漢。紫光古漢在2005年到2008年四年時間中累計虛增利潤5163.83萬元,占其對外披露利潤累計額達87.04%。而這些舞弊大部分是通過關聯(lián)方交易達成的。

    (二)上市公司財務報告舞弊手段

    由上文分析可知,財務報告舞弊的手段種類非常多,財務報告舞弊手段可以歸類以下幾種:改變會計核算方法,調節(jié)利潤水平,虛假確認收入、費用,虛構業(yè)務收入;更改折舊政策;將不合理的費用資本化;關聯(lián)方交易等不正當手段。

    1.虛假確認收入、費用

    這種方法大部分是通過偽造合同、發(fā)票等會計資料的手段,來虛構收入,以期望達到虛增利潤的結果。案例中的萬福生科公司采取將已倉庫中的存貨運出,經(jīng)過一番周轉后再賣回給公司,即同一批存貨多次入庫的手段進行造假會計資料。這樣的操作下使得賬面上的業(yè)務量虛假增加。

    2.更改折舊政策

    折舊政策包括折舊年限和折舊方法兩個因素,其中折舊年限的確定需要人為主觀估計,所以具有一定的彈性。而折舊方法的選取又由該企業(yè)財務負責人決定,因此,折舊政策,給企業(yè)舞弊提供了操作空間。企業(yè)通過在財務報告中不明示變更折舊計量方式,而偷偷將固定資產(chǎn)折舊方法變更,以獲得更多的折舊額。

    3.不合理的費用資本化

    在實際的工作中,很多公司卻有可能使用費用資本化來調整利潤,以達到粉飾財務報告,逃稅和其他不正當?shù)哪康?。其主要手段之一就是企業(yè)不嚴格按照會計準則的標準要求進行資本化操作,即模糊資本化核算的范圍。其主要手段之二是企業(yè)將會計準則不允許資本化的成本費用資本化,即擴大資本化的范圍。

    4.關聯(lián)方交易

    關聯(lián)方交易也是財務報告中常見的舞弊手段之一。它具有一定的隱秘性,不易被審計機構和公眾發(fā)現(xiàn)。例如,附屬公司互相交換虛構交易,或改變交易的公平價格,從而增加收入和利潤。國內上市公司大部分資產(chǎn)重組及關聯(lián)交易均采用協(xié)議定價原則。這樣,具體的定價價格就取決于公司的需求,利潤也就可以在關聯(lián)方之間轉移。

    三、財務報告舞弊成因研究

    (一)內部原因分析

    1.公司資金獲取的需求

    首先,為了獲得更好的信貸資源。公司將盡量避免披露逾期債務壓力信息,甚至做出虛假陳述,從而導致財務舞弊。其次,符合首次公開發(fā)行股票的要求。面對上市融資的誘惑,許多公司也會采取措施將公司的賬面利潤提高的舞弊行為。再次,為了獲得股份,增發(fā)新股。最后,為了避免戴帽子或摘牌退市。上市公司連續(xù)三年財務報告赤字虧損,其股票將會被暫停上市。對上市公司而言,他們不想因連續(xù)三年虧損而從市場退出,他們就會采取舞弊行為。

    2.公司治理結構不合理

    我國上市公司治理結構不完善主要體現(xiàn)在四個方面:首先,所有權結構不合理。在中國,國有和私營公司都有獨特的特點,即股票高度集中,絕大部分已經(jīng)達到絕對控制。其次,獨立董事不夠獨立。獨立董事本應處于獨立地位,但是實際上獨立董事往往受內部人員控制,或對公司事務監(jiān)管不足,無法達到預期效果。再次,監(jiān)事會沒有發(fā)揮應有的作用。雖然《公司法》明確規(guī)定了監(jiān)事會的監(jiān)督權力,但實際運作過程中監(jiān)事權力有所減弱。最后,獨立董事與監(jiān)事會之間的信息不對稱嚴重。

    (二)外部原因的分析

    從外部環(huán)境來看,我國現(xiàn)行的會計準則還不夠完備,財務報告舞弊的犯罪成本相對較低與此同時,外部監(jiān)管的力度還有欠缺之處。

    1.注冊會計師在審計時缺乏獨立性

    會計師事務所作為社會監(jiān)督的主力軍,但中國注冊會計師的獨立性缺失,導致原來的應該有外部制衡缺位。當然,也有的審計師職業(yè)道德缺失,在某些情況下,例如為了注冊會計師自身的利益,審計師可能會選擇與管理層共謀,以便與同行競爭。

    2.證券監(jiān)管體系不完善

    在某些方面,政府部門有責任和義務存在矛盾或疏漏的地方,為財務舞弊留下了操作空間。與市場的發(fā)展速度相比,證券法制建設呈現(xiàn)明顯的滯后性,并且執(zhí)法不嚴,監(jiān)管不力,造成監(jiān)管的直接成本和間接成本過高。此外,一些地方政府部門因考慮“政績”而放寬了對某些公司的監(jiān)管,并對舞弊行為表示容忍或無視。

    四、財務報告舞弊對策研究

    (一)內部層面

    從內部層面來看,應對財務報告舞弊的主要對策是改善公司內部控制結構。完善股權結構使管理層、領導層,同時完善股權激勵制度,使得企業(yè)和個人進行財務報告舞弊的可能性降低。完善內部監(jiān)督控制機制,使內部監(jiān)控能夠落到實處而不是流于表面。

    1.改善股權結構解決股權分置問題

    要完善公司治理結構,首先要加強監(jiān)事參與監(jiān)督的力量和能力。第一大股東可以更有效,更直接地受到約束,減少對重大事項和一般事務的干預,同時降低聯(lián)合股東尋求謀取私利的可能性。應該引入機構投資者和民間資本,使得國有資本和民間資本相互制衡,也使社會監(jiān)督的積極性得到提高。

    2.完善內部監(jiān)督控制機制

    首先,要確保獨立董事的獨立性,明確董事的資格。具備一定的專業(yè)服務能力。其次,是建立健全獨立董事的激勵約束機制。最后,要加強監(jiān)事會的獨立性,明確監(jiān)事會的服務對象。監(jiān)事會直接對股東大會負責,其報酬由股東大會直接決定。其在履行監(jiān)督職責時,不受其他機構的影響。同時,完善監(jiān)事會成員來源結構,提高監(jiān)事會的獨立性,使管理層難以操縱其監(jiān)督行為。另外,要提高監(jiān)事會專業(yè)化水平,提高監(jiān)事會的專業(yè)化水平其能力,對監(jiān)事的資格有一定的要求和限制。

    (二)外部層面

    從外部層面看,應對上市公司財務報告舞弊的方法則是要創(chuàng)造一個穩(wěn)定秩序規(guī)范完善的外部環(huán)境,這就需要社會群體和政府機構共同協(xié)作監(jiān)督和努力。

    1.社會監(jiān)督方面

    中國會計師事務所規(guī)模小,數(shù)量眾多,市場惡性競爭,導致會計師事務所依靠被審計單位,失去獨立性,促使了舞弊行為的發(fā)生。會計人員的違法行為應當嚴肅處理,從警告和罰款,到撤銷注冊會計師的資格,甚至是公司的營業(yè)執(zhí)照。

    2.政府監(jiān)管方面

    首先,要完善相關法律制度。健全的法律制度是防范財務報告舞弊的根本保證在整體法律規(guī)范下,監(jiān)管部門應制定其他具體的規(guī)章制度。其次是完善政府監(jiān)督體系。政府必須協(xié)調和協(xié)調各部門的各項職能和權力,不能產(chǎn)生權利的重疊和沖突,也不能出現(xiàn)監(jiān)督管理的真空地帶。同時,政府必須加強對證券業(yè)協(xié)會的監(jiān)督。

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