內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的優(yōu)化作用與實(shí)施對(duì)策

杜鍇

【摘 要】在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)越來(lái)越多的集團(tuán)公司實(shí)施多元化發(fā)展戰(zhàn)略，不斷拓展業(yè)務(wù)范圍，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，以增強(qiáng)集團(tuán)公司的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。在集團(tuán)公司轉(zhuǎn)型發(fā)展的過(guò)程中，對(duì)公司財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，為進(jìn)一步完善公司財(cái)務(wù)管理體系，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，對(duì)公司財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和控制，明確內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部管理中的重要地位，維護(hù)集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，約束集團(tuán)公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)合法、合規(guī)、合理開(kāi)展。文章第一部分介紹了內(nèi)部審計(jì)具備的動(dòng)態(tài)監(jiān)督、管理控制和決策服務(wù)三項(xiàng)職能，揭示了內(nèi)部審計(jì)對(duì)集團(tuán)公司強(qiáng)化內(nèi)部管理的重要性;第二部分基于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理視角，分析了內(nèi)部審計(jì)在規(guī)范資金運(yùn)作流程、強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、提高財(cái)務(wù)管理水平中的優(yōu)化作用，揭示了內(nèi)部審計(jì)對(duì)集體公司強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的重要性;第三部分選取與內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范審計(jì)三項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)論述，說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的實(shí)施對(duì)策，期望對(duì)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，全面提升集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理效益有所幫助。

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)公司;內(nèi)部審計(jì);財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F275;F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

集團(tuán)公司是由獨(dú)立法人組成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，下屬企業(yè)之間存在著較多關(guān)聯(lián)關(guān)系，增加了集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性和困難度。隨著集團(tuán)公司的迅速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)逐步成為集團(tuán)公司強(qiáng)化內(nèi)部管理與控制的重要手段，尤其在財(cái)務(wù)管理方面，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著強(qiáng)有力的監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)和決策服務(wù)作用，為不斷完善財(cái)務(wù)管理體系，保證集團(tuán)公司資產(chǎn)安全增值，全面提升集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

1、內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)采用系統(tǒng)科學(xué)的方法，對(duì)企業(yè)控制、管理過(guò)程和效果進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，旨在改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理體系的一項(xiàng)工作。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能主要包括以下三項(xiàng)：

1.1動(dòng)態(tài)監(jiān)督職能

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)是以現(xiàn)代企業(yè)制度為基礎(chǔ)的科學(xué)管理手段，能夠?qū)瘓F(tuán)公司內(nèi)部重大事項(xiàng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督。審計(jì)部門通過(guò)有計(jì)劃的開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等工作，可實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部各部門和下屬各單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測(cè)和事中控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)和應(yīng)對(duì)措施。

1.2管理控制職能

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)具備管理控制職能，是對(duì)公司管理制度和管理流程執(zhí)行的再管理和再控制。在集團(tuán)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是一個(gè)具有權(quán)威性和獨(dú)立性的機(jī)構(gòu)，在審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告中，能夠揭示企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理存在的缺陷，提出改進(jìn)建議，幫助集團(tuán)公司管理層結(jié)合審計(jì)建議重新完善管理控制措施，讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與到集團(tuán)公司運(yùn)營(yíng)管理中，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理控制職能。

1.3決策服務(wù)職能

集團(tuán)公司受內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜、管理層級(jí)多、信息不對(duì)稱等因素的影響，增加了自身經(jīng)營(yíng)決策的風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以深入到集團(tuán)內(nèi)任何被審計(jì)單位開(kāi)展審計(jì)工作，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營(yíng)情況、資產(chǎn)狀況、內(nèi)控流程等方面進(jìn)行檢查，出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，為集團(tuán)管理層了解下級(jí)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)管理情況提供依據(jù)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的決策服務(wù)職能。

2、內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的優(yōu)化作用

2.1規(guī)范資金運(yùn)作流程

資金是集團(tuán)公司發(fā)展的命脈，也是集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。在集團(tuán)公司資金管理中，通過(guò)對(duì)資金使用過(guò)程進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)擅自挪用資金、非法侵占資金等問(wèn)題，揭示被審計(jì)單位在資金管理中的不足之處，并且為規(guī)范資金運(yùn)作提供整改建議，有助于維護(hù)集團(tuán)公司資金良性運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還可以對(duì)資金流向進(jìn)行全面監(jiān)控，確保資金得到合理配置和?？顚Ｓ茫皶r(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用不合理的情況，提出整改建議，以提高資金使用效益，降低集團(tuán)公司的運(yùn)營(yíng)成本。

2.2強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演著風(fēng)險(xiǎn)管理程序評(píng)價(jià)者和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估幫助者的角色，能夠保障風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制落實(shí)到位。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一直是集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的重中之重，包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)是集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展中不可避免的風(fēng)險(xiǎn)。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)正積極推進(jìn)從以財(cái)務(wù)收支為主的審計(jì)，向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，為強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提供了有力支撐。在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)流程向事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)控傾斜，審計(jì)目標(biāo)向測(cè)試、分析、確認(rèn)、揭示經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)傾斜，審計(jì)重點(diǎn)向評(píng)價(jià)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)傾斜，能夠充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，對(duì)已發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)析，并及時(shí)向集團(tuán)管理層匯報(bào)，幫助集團(tuán)公司有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)集團(tuán)公司發(fā)展帶來(lái)的影響。

2.3保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)部門通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理的錯(cuò)漏之處，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，確保財(cái)務(wù)信息能夠如實(shí)反映被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。內(nèi)部審計(jì)工作深入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，重點(diǎn)審查被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債是否真實(shí)、準(zhǔn)確，確認(rèn)方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定;各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用形成是否真實(shí)、完整、合法合規(guī);實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)是否真實(shí)準(zhǔn)確;各項(xiàng)原始憑證是否真實(shí)有效等方面，能夠進(jìn)一步保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，避免財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)失真問(wèn)題，有助于為集團(tuán)公司財(cái)務(wù)決策提供可靠依據(jù)。

2.4提高財(cái)務(wù)管理水平

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)從以往的重查錯(cuò)防弊，向重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、參與決策和內(nèi)控咨詢等高層次職能過(guò)渡，能夠?yàn)樘岣呒瘓F(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。具體表現(xiàn)在以下方面：內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的財(cái)務(wù)決策、資金流向、項(xiàng)目評(píng)估等進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，杜絕出現(xiàn)盲目投資、資金流失等問(wèn)題，有利于確保投資預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確保賬實(shí)相符，加強(qiáng)資產(chǎn)監(jiān)管力度，遏制違法亂紀(jì)行為，進(jìn)而保證集團(tuán)公司資產(chǎn)保值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)Ρ灸甓蓉?cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，分析產(chǎn)生預(yù)算偏差的原因，提出整改意見(jiàn)，有助于保障預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)在財(cái)務(wù)管理中充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，有助于促使集團(tuán)公司不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，最終實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

3、內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的優(yōu)化實(shí)施對(duì)策

3.1優(yōu)化財(cái)務(wù)收支審計(jì)

當(dāng)前，大部分集團(tuán)公司為強(qiáng)化財(cái)務(wù)集中管理，都已建立起財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息在集團(tuán)內(nèi)部快速傳遞和高度共享。為此，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)借助財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作，優(yōu)化財(cái)務(wù)收支審計(jì)手段，提高財(cái)務(wù)收支審計(jì)效率。

3.1.1做好財(cái)務(wù)收支審計(jì)準(zhǔn)備工作

在財(cái)務(wù)收支審計(jì)之前，審計(jì)人員要了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)議紀(jì)要等基本情況。同時(shí)，審計(jì)人員還要了解財(cái)務(wù)共享中心信息系統(tǒng)平臺(tái)組成、業(yè)務(wù)處理流程、運(yùn)營(yíng)管理等情況，審查財(cái)務(wù)共享中心信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否合理，數(shù)據(jù)輸出是否準(zhǔn)確，權(quán)限管理是否落實(shí)，控制程序是否完善。審計(jì)工作小組結(jié)合上述情況，制定審計(jì)計(jì)劃，以保證審計(jì)工作規(guī)范開(kāi)展。

3.1.2優(yōu)化財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中可結(jié)合采用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用等審計(jì)方法，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。

①非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)以財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心信息系統(tǒng)為支撐，審計(jì)人員通過(guò)下載系統(tǒng)中實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)賬、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等子系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，將其作為審計(jì)數(shù)據(jù)資源，存儲(chǔ)于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)。審計(jì)人員可在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置閾值，將采集到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與設(shè)定的數(shù)值進(jìn)行對(duì)比，判定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否存在異常。審計(jì)人員利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作，具體審計(jì)內(nèi)容如下：一是審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬戶、財(cái)務(wù)報(bào)表以及報(bào)表各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系是否正確，各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否相符。審計(jì)人員可借助審計(jì)系統(tǒng)的自動(dòng)篩選功能，快速核對(duì)賬戶數(shù)據(jù)與憑證數(shù)據(jù)是否存在不一致的情況;二是審查預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際支出的差異情況，利用審計(jì)系統(tǒng)對(duì)差異進(jìn)行排序，找出產(chǎn)生差異的原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金管理中的問(wèn)題;三是審計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)歸集審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，生成疑點(diǎn)表。審計(jì)人員審閱疑點(diǎn)表，確定審查重點(diǎn)，將其轉(zhuǎn)化為審計(jì)證據(jù)，生成審計(jì)工作底稿。

②現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。對(duì)于無(wú)法采用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法完成的審計(jì)任務(wù)，可采用傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法完成。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，審計(jì)人員要做好詢問(wèn)、觀察、檢查、盤點(diǎn)等工作，按照審計(jì)程序，認(rèn)真完成審計(jì)事項(xiàng)，如存貨盤點(diǎn)、現(xiàn)金盤點(diǎn)等，要保證實(shí)際數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。同時(shí)，審計(jì)人員也可運(yùn)用Excel辦公軟件分析處理現(xiàn)場(chǎng)獲取的數(shù)據(jù)，將其作為審計(jì)證據(jù)，并妥善保管好獲取的審計(jì)資料。

③應(yīng)用數(shù)據(jù)技術(shù)。由于財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心中存儲(chǔ)了海量數(shù)據(jù)，所以審計(jì)人員可以采用數(shù)據(jù)清洗技術(shù)對(duì)獲取的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行清洗，提取出與審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性較高的數(shù)據(jù)，形成審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。審計(jì)人員還可以根據(jù)業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系建立起審計(jì)模型，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，識(shí)別審計(jì)線索，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。如，審計(jì)人員借助數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對(duì)比分析預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)，判斷費(fèi)用支出是否合理;借助聚類分析法對(duì)數(shù)據(jù)按照相似度進(jìn)行分類，找出數(shù)據(jù)的規(guī)律性變化，確定出現(xiàn)特殊情況的數(shù)據(jù)，將該類數(shù)據(jù)作為審查重點(diǎn)，分析產(chǎn)生數(shù)據(jù)異常的原因。

3.1.3優(yōu)化后續(xù)審計(jì)工作

在財(cái)務(wù)收支審計(jì)后續(xù)階段，審計(jì)部門要監(jiān)督被審計(jì)單位對(duì)審后問(wèn)題的改正情況，以保證審計(jì)工作效力。在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員可借助與財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)接的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作，在審計(jì)系統(tǒng)中建立反饋機(jī)制，及時(shí)查看被審計(jì)單位反饋的信息，并對(duì)被審計(jì)單位改正情況進(jìn)行跟蹤檢查。如果被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果存在意見(jiàn)分歧，則審計(jì)人員要進(jìn)一步求證審計(jì)結(jié)果，加強(qiáng)與被審計(jì)單位之間的溝通，確保審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)到位。

3.2優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)

集團(tuán)公司內(nèi)部控制是確保集團(tuán)資金、資產(chǎn)安全的重要手段，在內(nèi)部控制中實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的再監(jiān)督，有助于促使內(nèi)部控制體系得到進(jìn)一步完善。

3.2.1明確審計(jì)要點(diǎn)

在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)中，要將以下四項(xiàng)內(nèi)容作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)工作的要點(diǎn)：①內(nèi)控流程評(píng)價(jià)。審計(jì)部門要掌握被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行情況，采用全流程穿行測(cè)試、選取樣本重點(diǎn)抽查等方式，找出控制流程的不完善之處，披露內(nèi)部控制執(zhí)行漏洞，提出整改建議，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制流程;②加強(qiáng)組織溝通。審計(jì)部門要與被審計(jì)單位加強(qiáng)溝通，了解被審計(jì)單位的真實(shí)情況，結(jié)合被審計(jì)單位的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)和內(nèi)部控制核心目標(biāo)，確定重點(diǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出防范建議;③核心業(yè)務(wù)流程評(píng)價(jià)。審計(jì)部門要結(jié)合日常評(píng)價(jià)和專項(xiàng)審計(jì)結(jié)論，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)核心業(yè)務(wù)流程進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析問(wèn)題成因，提出完善核心業(yè)務(wù)流程控制的措施;④內(nèi)控制度評(píng)估。審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制制度是否完善進(jìn)行評(píng)估，提出制度完善建議。

3.2.2規(guī)范審計(jì)流程

集團(tuán)公司要實(shí)施規(guī)范的審計(jì)流程，主要包括審計(jì)方案制定、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告出具、審計(jì)整改監(jiān)督等環(huán)節(jié)。下面以某集團(tuán)公司存貨內(nèi)部控制審計(jì)為例，對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行分析，具體如下：

①審計(jì)方案制定。某集團(tuán)下屬公司存貨管理較為薄弱，占用公司資金比重較高，降低了資金周轉(zhuǎn)率，所以審計(jì)部門將存貨內(nèi)部控制作為審計(jì)立項(xiàng)重點(diǎn)，制定詳細(xì)審計(jì)方案。

②審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施。審計(jì)部門開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)調(diào)查統(tǒng)計(jì)被審計(jì)單位庫(kù)齡后發(fā)現(xiàn)，半成品、低值易耗品、產(chǎn)成品、原材料等存貨的實(shí)際價(jià)值為3，273萬(wàn)元，1年以內(nèi)的存貨實(shí)際價(jià)值為2，422萬(wàn)元，1-2年的存貨實(shí)際價(jià)值為265萬(wàn)元，2-3年的存貨實(shí)際價(jià)值為115萬(wàn)元，3年以上的存貨實(shí)際價(jià)值為471萬(wàn)元。審計(jì)部門結(jié)合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)情況進(jìn)行分析，確定長(zhǎng)期庫(kù)存所占比重過(guò)大，直接影響資產(chǎn)效益。

③審計(jì)報(bào)告出具。審計(jì)部門出具審計(jì)報(bào)告，反映審計(jì)情況、分析問(wèn)題形成原因、提出改進(jìn)建議。被審計(jì)單位的存貨周轉(zhuǎn)率偏低，存在大量呆滯存貨，降低了被審計(jì)單位流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率。審計(jì)部門對(duì)產(chǎn)生這一問(wèn)題的原因進(jìn)行調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)原因包括以下方面：一是被審計(jì)單位未設(shè)置關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，使存貨管理考核處于空白狀態(tài);二是被審計(jì)單位沒(méi)有確定最佳存貨結(jié)構(gòu)，未把控好庫(kù)存量，導(dǎo)致存庫(kù)情況與被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)需求不符;三是被審計(jì)單位頻繁變更物資需求設(shè)計(jì)。

針對(duì)存貨內(nèi)部控制缺陷，審計(jì)部門提出改進(jìn)意見(jiàn)，具體包括：被審計(jì)單位要建立起存貨關(guān)鍵績(jī)效考核指標(biāo)，定期對(duì)存貨管理進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，將考核結(jié)果與存貨管理部門人員薪酬掛鉤;被審計(jì)單位要科學(xué)設(shè)定最佳庫(kù)存量，建立起存貨管理指標(biāo)體系，強(qiáng)化預(yù)警功能，避免實(shí)際庫(kù)存量超出最高限值;被審計(jì)單位要合理安排運(yùn)營(yíng)調(diào)度，執(zhí)行規(guī)范生產(chǎn)流程。

④審計(jì)整改監(jiān)督。審計(jì)部門監(jiān)督審計(jì)建議的落實(shí)，要求相關(guān)責(zé)任部門在整改期限內(nèi)解決問(wèn)題，并定期跟蹤檢查問(wèn)題的整改情況，準(zhǔn)確評(píng)估整改結(jié)果。

3.3優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范審計(jì)

集團(tuán)公司要將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效規(guī)避或降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中，集團(tuán)公司審計(jì)部門要采用全面審核法識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能。

3.3.1設(shè)置財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門要結(jié)合本集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)狀況，選取財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，構(gòu)建起指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，用以揭示被審計(jì)單位的償債能力、盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力和資金集中度，并將評(píng)估結(jié)果作為風(fēng)險(xiǎn)管理策略的制定依據(jù)。具體指標(biāo)如下：①償債能力指標(biāo)，包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與主營(yíng)業(yè)務(wù)比率、帶息負(fù)債占凈資產(chǎn)比率、或有負(fù)債占凈資產(chǎn)比率等指標(biāo);②盈利能力指標(biāo)，包括總資產(chǎn)凈利率、股東權(quán)益凈利率、銷售凈利率等指標(biāo);③營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)，包括存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)、銷售回款率、銷售增長(zhǎng)率等指標(biāo);④資金集中度指標(biāo)，包括資金存量集中度、資金流量集中度等指標(biāo)。在選取指標(biāo)的基礎(chǔ)上，確定各項(xiàng)指標(biāo)的最高限值、最低限值以及權(quán)重，采用功效系數(shù)進(jìn)行評(píng)分。

3.3.2劃分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)

審計(jì)部門可將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劃分為三個(gè)等級(jí)，分別為紅燈區(qū)、黃燈區(qū)和綠燈區(qū)。其中，紅燈區(qū)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分為50分以下，說(shuō)明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)體系存在著風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的情況，提出風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避建議;黃燈區(qū)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分為50-70分，說(shuō)明被審計(jì)單位極有可能發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提出財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)整建議;綠燈區(qū)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分為70分以上，說(shuō)明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況良好。

3.3.3財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)結(jié)果報(bào)送

審計(jì)部門在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)時(shí)通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)獲取綜合評(píng)分，按照評(píng)分劃分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)提出相應(yīng)的審計(jì)建議，出具風(fēng)險(xiǎn)匯總報(bào)告，將報(bào)告報(bào)送到集團(tuán)管理層，以便管理層做出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制措施。

4、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，集團(tuán)公司要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，建立起獨(dú)立運(yùn)行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，要求內(nèi)部審計(jì)工作介入到財(cái)務(wù)管理中，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的全程監(jiān)督和控制，從而不斷提高集團(tuán)公司資金使用效益，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，健全內(nèi)部控制體系，促進(jìn)集團(tuán)公司健康持續(xù)發(fā)展。

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