高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃

王麗娜

【摘 要】稅收是國家財政收入的主要來源，我國稅法明確規(guī)定，納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。稅務(wù)籌劃則是在法律許可的范圍內(nèi)，對企業(yè)的稅收進(jìn)行調(diào)整和規(guī)劃籌資、經(jīng)營及投資環(huán)節(jié)的行為，從而在一定程度上降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。國家為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行自主研發(fā)創(chuàng)新，先后制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，為他們的發(fā)展創(chuàng)造了非常有利的稅收環(huán)境。

本文通過分析高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃的研究背景和相關(guān)文獻(xiàn)綜述，結(jié)合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自身的特點，分析高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)存的主要問題，再結(jié)合現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策提出相應(yīng)的稅收籌劃方法，最后提出三點稅收籌劃建議：1.掌握相關(guān)稅收政策，杜絕實務(wù)操作風(fēng)險;2.合理歸集企業(yè)的各項費用;3.培養(yǎng)高質(zhì)量的稅收籌劃人才。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè);優(yōu)惠政策;企業(yè)所得稅收籌劃

一、緒論

（一）研究的背景和意義

1.研究的背景

現(xiàn)在，管理層一般比較看重新產(chǎn)品的研發(fā)，即使國家對高新技術(shù)企業(yè)發(fā)布了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，但大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)對企業(yè)所得稅的稅收籌劃關(guān)注較少，未能充分利用稅收優(yōu)惠政策。因此，為了實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，這類企業(yè)需要采取合理科學(xué)的稅收籌劃方法。

2.研究的意義

對于企業(yè)而言，科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃工作，既能夠幫助企業(yè)有效地開源節(jié)流，又能夠保障不損害國家利益，進(jìn)而實現(xiàn)雙贏的目的。做好高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃，可以合理地降低高新技術(shù)企業(yè)的各項成本費用，提升企業(yè)自身的市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，因而稅收籌劃對于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。

（二）國內(nèi)外文獻(xiàn)研究述評

在國內(nèi)，納稅籌劃的概念首先被提出在1994年。田志華、于紅衛(wèi)（2009）對高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)怎樣進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行了分析，目的是為了給企業(yè)提供借鑒，從而提升企業(yè)的收益。張穎（2011）選取案例進(jìn)行研究，經(jīng)過分析總結(jié)，得到企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅的籌劃方案。王靜靜（2012）在對高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)的特點和高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)政策分析的基礎(chǔ)上，提出了高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃思路。與國內(nèi)研究不同，國外學(xué)術(shù)界對稅收籌劃的研究相對較早。MGGs（1984）描述了稅收籌劃的概念。國外稅收籌劃研究不僅在理論上取得了很大進(jìn)展，而且在實際應(yīng)用方面也取得了一些成果。

通過相關(guān)文獻(xiàn)的分析可以得出，我國的學(xué)者、專家仍在不斷地進(jìn)行研究與探討，并且在理論研究中及實踐活動中也有較好的成績。但是相對來說，我國學(xué)者在對高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃方面的研究仍較少，在企業(yè)具體業(yè)務(wù)中的相關(guān)分析也較少，因此在這一方面我國的研究仍需進(jìn)一步發(fā)展壯大。

二、高新技術(shù)企業(yè)的特點

（一）高風(fēng)險

首先，研發(fā)有成功，就有失敗。企業(yè)在研發(fā)時，不可能做到百分百的研發(fā)成功，研發(fā)支出投入的越大，最后研發(fā)失敗后對企業(yè)造成的影響就越大;其次，新技術(shù)的更新速度越來越快，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)時，可能還是最新的技術(shù)，但是待企業(yè)研發(fā)成功后，技術(shù)很可能己經(jīng)被市場淘汰了;最后，除了技術(shù)本身，高新技術(shù)一般對技術(shù)人員的依賴性很大，技術(shù)人員的離職會對企業(yè)的研發(fā)造成致命性的打擊。

（二）高技術(shù)人才

高新技術(shù)企業(yè)是對技術(shù)人才依賴性特別高的行業(yè)，因此，企業(yè)的高新技術(shù)人才占比普遍都比較高，其最低的要求是10%，在實際中，大部分公司高新技術(shù)人才的占比基本都在40%-60%。

（三）高投入、高收益

由于企業(yè)的技術(shù)具有獨特性，并且企業(yè)進(jìn)行研發(fā)新產(chǎn)品時的成本也比較高，這也致使不易被競爭對手模仿，因此企業(yè)獲取超額利潤的時間就會被拉長，企業(yè)就越能夠獲得更高的收益。

（四）高創(chuàng)新性

從國家對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的技術(shù)領(lǐng)域可以看出，一個企業(yè)要想成為高新技術(shù)企業(yè)，其必須在相關(guān)領(lǐng)域具有創(chuàng)新性，只有這樣，企業(yè)才有可能被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè);同時，高創(chuàng)新性是企業(yè)得以生存的一個必要條件，只有不斷的保持創(chuàng)新，企業(yè)才能在競爭激烈的市場中擁有競爭優(yōu)勢。

三、高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅收籌劃存在的問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)者缺乏納稅收籌劃的意識

一些高新技術(shù)公司的領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對納稅收籌劃的認(rèn)識，最初在公司地點的選取上，高新技術(shù)企業(yè)沒有把公司建立在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，就不能享受15%的優(yōu)惠稅率，此時企業(yè)所得稅是按25%的稅率繳納的。因此在缺乏領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督下，財務(wù)人員缺乏納稅收籌劃的知識，使得公司在稅收方面不能做到合理避稅，最終導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)比較重的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）研發(fā)費用歸集的問題

許多高科技公司重視自主研發(fā)，研發(fā)支出相對較高，占營業(yè)利潤的15%至30%，是一般企業(yè)的5至10倍。高科技公司的研發(fā)費用收集存在以下問題：1.確認(rèn)會計科目。研發(fā)費用不包括在研發(fā)費用中，因此不可能排除研發(fā)優(yōu)惠政策和所得稅。2.無法明確確認(rèn)研發(fā)支出的資本化或支出對當(dāng)期享受研發(fā)優(yōu)惠政策和所得稅減免的企業(yè)產(chǎn)生影響。。

（三）缺乏對優(yōu)惠政策的了解

作為高新技術(shù)公司的高科技公司，高科技公司高度重視自己的投資購買先進(jìn)的測試設(shè)備，但這些設(shè)備價格昂貴，設(shè)備越來越豐富，但平均利用率約為30%，公司只是折舊10年的一部分，但即使公司沒有這種產(chǎn)品使用租賃或分期付款方式，大大減少了公司的稅負(fù)，避免了不必要的浪費。

四、對于高新技術(shù)企業(yè)納稅收籌劃的建議

（一）掌握相關(guān)稅收政策，杜絕實務(wù)操作風(fēng)險

為了做好稅收籌劃工作，有必要從國家有關(guān)部門初步制定稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，熟練掌握具體的政策層面和實踐要點。該公司首先系統(tǒng)地研究了與行業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，并透露其扣除了企業(yè)研發(fā)支出，另外，分析和理解之前的優(yōu)惠政策與新優(yōu)惠政策之間的差異。自從政審批制度以來，軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇發(fā)生了變化。企業(yè)應(yīng)積極同基層稅務(wù)機關(guān)及行業(yè)主管部門溝通配合，從而有效防止和消除運營期間可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）合理歸集企業(yè)的各項費用

高新技術(shù)企業(yè)必須做好企業(yè)所得稅計劃，必須合理安排和收取企業(yè)的各種費用，特別是研發(fā)費用，廣告費，商業(yè)娛樂費，將這些稅費進(jìn)行睡前扣除，避免扣除稅法規(guī)定的扣除限額，增加企業(yè)所得稅，增加企業(yè)稅收增加負(fù)擔(dān)。

（三）培養(yǎng)高質(zhì)量的稅收籌劃人才

稅收籌劃是一項財務(wù)管理活動，它需要專業(yè)的技術(shù)要求，公司需要雇用高質(zhì)量的稅務(wù)規(guī)劃師來完成這項工作。在這種情況下，員工需要精通稅法和相關(guān)法律法規(guī)。但由于中國目前的高質(zhì)量稅收優(yōu)惠方案較少，所以應(yīng)該聘用并培養(yǎng)精通稅法并能為企業(yè)合理規(guī)劃稅收的員工，從而來減輕企業(yè)稅負(fù)，并幫助企業(yè)提高公司收益，從而在行業(yè)中得到穩(wěn)定的發(fā)展。

五、總結(jié)

納稅收籌劃可以充分利用稅收優(yōu)惠政策，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用，能夠提高納稅人的納稅意識，減少高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的管理水平。所以，高新技術(shù)企業(yè)在納稅收籌劃方面具有很大的發(fā)展空間，國家對于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入和生產(chǎn)設(shè)備的技術(shù)更新，固定資產(chǎn)折舊等提供了較大的稅收優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)研究開發(fā)費用和固定資產(chǎn)折舊計劃，綜合考慮公司的業(yè)務(wù)招待費，員工發(fā)展等來進(jìn)行納稅收籌劃，并使稅收籌劃工作合規(guī)合理，從而在最大程度上提高公司收益。