馬紅艷 于亮
【摘 要】 企業(yè)運(yùn)行過程中對(duì)于會(huì)計(jì)信息的管理和應(yīng)用一直都是十分重要的過程,而現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)違法性失真的問題則是十分常見的一大問題,文章分析了其中常見的問題。
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)信息 會(huì)計(jì)信息 責(zé)任合約
1、前言
現(xiàn)在國內(nèi)已經(jīng)針對(duì)會(huì)計(jì)信息的違法失真問題進(jìn)行了深入的探討并根據(jù)需要進(jìn)行規(guī)范化的管理過程,但是其中依然存子啊一些問題,文章就此進(jìn)行分析。
2、相關(guān)背景
產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的1985年和1993年的《會(huì)計(jì)法》已不能適應(yīng)目前治理會(huì)計(jì)信息違法性失真的需要,1999年《會(huì)計(jì)法》中的“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)信息違法性失真負(fù)首要責(zé)任,會(huì)計(jì)人員負(fù)次要責(zé)任”的安排是合理的,但是,該法對(duì)單位負(fù)責(zé)人的處罰不僅沒有在口徑上與上述安排保持一致,而且力度不夠,使得合理的會(huì)計(jì)信息失真責(zé)任合約安排將不能得到有效執(zhí)行。本文根據(jù)分析結(jié)果建議對(duì)《會(huì)計(jì)法》與《刑法》中的法律責(zé)任進(jìn)行相應(yīng)修訂,建議政府加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查與建立社會(huì)檢舉制度。
3、問題的提出
會(huì)計(jì)信息是社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ),即社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行要求會(huì)計(jì)信息能夠與它所反映的客觀事實(shí)相符,也就是說,會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有真實(shí)性的質(zhì)量特征。然而,近10年來,我國的會(huì)計(jì)信息失真問題引起了社會(huì)各界的普遍關(guān)注①,其主要原因就在于我國會(huì)計(jì)信息失真問題已經(jīng)到了非常嚴(yán)重的地步②。我國審計(jì)署自1983年成立以來,每年都審計(jì)出大量的違紀(jì)金額。根據(jù)審計(jì)署1983至1998年的審計(jì)單位數(shù)、審計(jì)覆蓋率和查出的違紀(jì)金額③,我們得到了“平均每單位違紀(jì)金額”和“估計(jì)總體違紀(jì)金額”。為了能夠明確說明違紀(jì)金額的嚴(yán)重程度,我們把每年估計(jì)總體違紀(jì)金額與當(dāng)年的國民生產(chǎn)總值④進(jìn)行比較,得到“估計(jì)總體違紀(jì)金額與當(dāng)年國民生產(chǎn)總值之比”。平均每單位違紀(jì)金額與估計(jì)總體違紀(jì)金額基本上呈遞增的趨勢,特別是1998年,平均每單位違紀(jì)金額達(dá)311189萬元,估計(jì)總體違紀(jì)金額達(dá)268878168億元;從估計(jì)總體違紀(jì)金額與當(dāng)年國民生產(chǎn)總值相比來看,1983年至1998年共16年中有15年的估計(jì)總體違紀(jì)金額超過了當(dāng)年國民生產(chǎn)總值的一半,其中7年的總體違紀(jì)金額超過了當(dāng)年國民生產(chǎn)總值,1998年的總體違紀(jì)金額更是達(dá)到當(dāng)年國民生產(chǎn)總值的3.45倍。應(yīng)該說,違紀(jì)金額之大令我們吃驚!當(dāng)然,違紀(jì)金額的逐年上升與我國審計(jì)技術(shù)的發(fā)展有密切的關(guān)系,但它是以會(huì)計(jì)信息失真的存在為前提的。相反,由于審計(jì)不可能查出所有的違紀(jì)金額,企業(yè)真正的會(huì)計(jì)信息失真的狀況比上文所分析的還要嚴(yán)重得多。審計(jì)署的審計(jì)結(jié)果所反映的會(huì)計(jì)信息失真狀況與財(cái)政部在1999年7月至2000年12月間五次抽查企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的結(jié)果也是一致的。從總體上看,財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查結(jié)果表明,我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題普遍,不少企業(yè)違紀(jì)問題十分嚴(yán)重。其中,第一號(hào)公告中被抽查的110戶釀酒企業(yè),有102戶存在不同程度的會(huì)計(jì)信息失真問題。應(yīng)該說,造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的。筆者曾根據(jù)其成因的不同,將會(huì)計(jì)信息失真分為三類:違法性失真、規(guī)范性失真和技術(shù)性失真。違法性失真是指有關(guān)單位和人員故意違反法律規(guī)章制度而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真;規(guī)范性失真是指由于會(huì)計(jì)規(guī)范⑥的不科學(xué)而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真;技術(shù)性失真則是指會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不能滿足會(huì)計(jì)工作的需要而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。很明顯,會(huì)計(jì)信息規(guī)范性失真的治理措施在于提高會(huì)計(jì)規(guī)范的質(zhì)量,它是一個(gè)需要理論界與實(shí)務(wù)界長期共同努力才能取得進(jìn)展的重大問題,實(shí)際上,會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展無非就是為了解決這一問題,即讓會(huì)計(jì)信息能夠盡可能真實(shí)地反映企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的客觀事實(shí)。
4、企業(yè)會(huì)計(jì)信息違法性失真責(zé)任合約安排的產(chǎn)生與變遷
《會(huì)計(jì)法》是我國規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的專業(yè)性法律,如何保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,長期以來是它的重要內(nèi)容?!稌?huì)計(jì)法》最初制定于1985年,此后分別在1993年和1999年經(jīng)過了兩次修訂,每一次的修訂都對(duì)會(huì)計(jì)信息違法性失真的責(zé)任作出了不同的合約安排,按照1985年《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,會(huì)計(jì)信息違法性失真責(zé)任合約的內(nèi)容包括:(1)各地方、各部門、各單位的行政領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和其他人員執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》;(2)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,并對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督;(3)會(huì)計(jì)人員對(duì)不符合要求的憑證不予受理,對(duì)違反法規(guī)的收支不予辦理;(4)會(huì)計(jì)人員認(rèn)為是違反法規(guī)的收支,單位行政領(lǐng)導(dǎo)人堅(jiān)持辦理的,會(huì)計(jì)人員可以執(zhí)行,同時(shí)必須向上級(jí)主管單位行政領(lǐng)導(dǎo)人提出書面報(bào)告,請(qǐng)求處理,并報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān);(5)單位行政領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)核算的規(guī)定,偽造、變?cè)臁⒐室鈿鐣?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,都要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。在這種安排下,地方和部門的行政領(lǐng)導(dǎo)人,單位的行政領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息違法性失真都負(fù)有責(zé)任,同時(shí)會(huì)計(jì)人員還承擔(dān)著監(jiān)督會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的責(zé)任,這種責(zé)任的解脫途徑在于向上級(jí)主管單位行政領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行報(bào)告。根據(jù)1993年《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,其在會(huì)計(jì)信息違法性失真責(zé)任安排方面與1985年《會(huì)計(jì)法》的差別主要有以下兩方面:規(guī)定單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和其他人員執(zhí)行本法。規(guī)定會(huì)計(jì)人員認(rèn)為是違法的收支,應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見,要求處理,對(duì)嚴(yán)重違法損害國家和社會(huì)公眾利益的收支,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,接到報(bào)告的機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)處理。這表明1993年的《會(huì)計(jì)法》不再要求地方和部門的行政領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息違法性失真承擔(dān)責(zé)任,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息違法性失真承擔(dān)責(zé)任的是單位的行政領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)人員;同時(shí),會(huì)計(jì)人員仍然承擔(dān)著監(jiān)督會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的責(zé)任,所不同的是,這種責(zé)任的解脫途徑不僅僅是向上級(jí)主管單位報(bào)告,也可以是向財(cái)政、審計(jì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)告。
5、結(jié)束語
現(xiàn)在信息違法的失真性需要根據(jù)責(zé)任制度進(jìn)行針對(duì)性的安排,要完成這些內(nèi)容關(guān)鍵在于明確負(fù)責(zé)人等有關(guān)參與人員的責(zé)任,隨后擴(kuò)大責(zé)任范圍。
【參考文獻(xiàn)】
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