租賃準(zhǔn)則變化及其影響分析

薛洪巖 石毅

【摘要】? 2018年12月7日，財(cái)政部發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》。該準(zhǔn)則對(duì)承租人會(huì)計(jì)處理的規(guī)定發(fā)生了根本性變化，這種變化會(huì)影響其財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生影響。文章以永輝超市為例，通過(guò)新舊準(zhǔn)則對(duì)比，分析租賃準(zhǔn)則變化帶來(lái)的影響，以期對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供建議。

【關(guān)鍵詞】? 租賃準(zhǔn)則;承租人;使用權(quán)資產(chǎn);租賃負(fù)債

【中圖分類號(hào)】? F275? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）19-0052-04

一、引言

租賃業(yè)在國(guó)內(nèi)起步較晚，但隨著改革開(kāi)放的持續(xù)推進(jìn)，租賃業(yè)也有了長(zhǎng)足的發(fā)展。租賃雙方一方讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而獲取收益，一方付出代價(jià)而獲得資產(chǎn)使用權(quán)，都從中實(shí)現(xiàn)了自己的經(jīng)營(yíng)目的。為了規(guī)范租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理， 2006年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（以下簡(jiǎn)稱為“舊租賃準(zhǔn)則”）。隨著準(zhǔn)則的執(zhí)行，其弊端也逐步顯現(xiàn)，較突出的問(wèn)題是承租人通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行“表外融資”，使得財(cái)務(wù)報(bào)表反映的資產(chǎn)負(fù)債失實(shí)。為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》進(jìn)行了修訂（以下簡(jiǎn)稱為“新租賃準(zhǔn)則”），并于2018年12月7日發(fā)布，規(guī)定境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)、境外上市且采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)自2019年1月1日起施行，其他執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)自2021年1月1日起施行。那么，新租賃準(zhǔn)則會(huì)給企業(yè)及有關(guān)各方帶來(lái)哪些影響呢？企業(yè)及有關(guān)各方應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)這些影響呢？本文將結(jié)合新租賃準(zhǔn)則的主要變化，以永輝超市為例，分析租賃準(zhǔn)則變化的影響，以期給出指導(dǎo)性的建議。

二、租賃準(zhǔn)則的主要變化

相對(duì)于舊租賃準(zhǔn)則，新租賃準(zhǔn)則對(duì)出租人的規(guī)范并沒(méi)有進(jìn)行實(shí)質(zhì)性調(diào)整。但是，承租人在新租賃準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理卻發(fā)生了根本性變化。概括起來(lái)，新租賃準(zhǔn)則相較于舊租賃準(zhǔn)則主要在以下方面有所變化：

（一）租賃類型劃分的變化

舊租賃準(zhǔn)則第四條規(guī)定“承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃”。而新租賃準(zhǔn)則在第十四條規(guī)定“在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債”，第三十五條規(guī)定“出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃”。這意味著只有出租人可以選擇租賃類型，而承租人不能再選擇租賃類型。

（二）出租人租賃類型判定依據(jù)的變化

舊租賃準(zhǔn)則規(guī)定，符合五項(xiàng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃，這其實(shí)是較為明確的判定依據(jù)，出租人只需要對(duì)應(yīng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)就可以劃分租賃類型。新租賃準(zhǔn)則第三十六條規(guī)定“一項(xiàng)租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃取決于交易的實(shí)質(zhì)，而不是合同的形式。如果一項(xiàng)租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，出租人應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃分類為融資租賃”，并且保留了舊租賃準(zhǔn)則的五項(xiàng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，新增了三項(xiàng)判定跡象。這表示新租賃準(zhǔn)則在確定租賃類型時(shí)更加強(qiáng)調(diào)出租人對(duì)租賃交易的實(shí)質(zhì)判斷。

（三）售后租回交易處理的變化

在舊租賃準(zhǔn)則下，售后租回交易雙方要先確認(rèn)租賃類型。如果劃分為經(jīng)營(yíng)租賃，賣方（承租人）需根據(jù)資產(chǎn)賬面價(jià)值、公允價(jià)值以及售價(jià)的關(guān)系分別確認(rèn)當(dāng)期損益和遞延收益，且在租回資產(chǎn)時(shí)并不確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。如果劃分為融資租賃，賣方（承租人）可能需要確認(rèn)遞延收益。新租賃準(zhǔn)則第五十條要求承租人和出租人結(jié)合收入準(zhǔn)則中有關(guān)銷售的確認(rèn)條件，對(duì)售后租回交易先判明性質(zhì)——“銷”還是“租”。根據(jù)新收入準(zhǔn)則，是否屬于銷售從而確認(rèn)收入，是看當(dāng)企業(yè)履行了合同履約義務(wù)后，商品的“控制權(quán)”是否由客戶所取得來(lái)判斷。進(jìn)一步的，當(dāng)認(rèn)定交易屬于銷售，承租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)與銷售利得或損失，不繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn)，出租人則確認(rèn)購(gòu)入資產(chǎn)，并做出租處理。當(dāng)認(rèn)定交易不屬于銷售，準(zhǔn)則規(guī)定“承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負(fù)債;出租人不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融資產(chǎn)”。新舊租賃準(zhǔn)則下賣方（承租人）售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理對(duì)比見(jiàn)下頁(yè)表1。

（四）列報(bào)及披露變化

新租賃準(zhǔn)則還完善了承租人與出租人的列示和信息披露要求。首先，新租賃準(zhǔn)則要求承租人將使用權(quán)資產(chǎn)與租賃負(fù)債單獨(dú)列示于資產(chǎn)負(fù)債表中，確認(rèn)了經(jīng)營(yíng)租賃的負(fù)債。但舊租賃準(zhǔn)則下，由于沒(méi)有確認(rèn)經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)負(fù)債，所以只有融資租賃通過(guò)長(zhǎng)期應(yīng)付款體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中。其次，新租賃準(zhǔn)則要求將使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用與租賃負(fù)債的利息費(fèi)用列示于利潤(rùn)表，償還租賃負(fù)債本金及利息的現(xiàn)金流出要計(jì)入現(xiàn)金流量表籌資項(xiàng)目，而舊租賃準(zhǔn)則對(duì)此并無(wú)明確規(guī)定。再次，新租賃準(zhǔn)則要求承租人披露使用權(quán)資產(chǎn)的明細(xì)、租賃負(fù)債的利息費(fèi)用、有關(guān)租賃活動(dòng)的未納入租賃負(fù)債計(jì)量的未來(lái)潛在現(xiàn)金流出等有關(guān)租賃的相關(guān)信息。而舊租賃準(zhǔn)則僅要求承租人披露有關(guān)經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃的最低租賃付款額相關(guān)信息。此外，新租賃準(zhǔn)則要求出租人披露經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃的收益、未來(lái)五年的融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃收款金額等有關(guān)租賃活動(dòng)的信息。而舊租賃準(zhǔn)則下，出租人只要披露未來(lái)三年的融資租賃收款金額等相關(guān)信息即可。

三、租賃準(zhǔn)則變化的影響

綜合前文所述可知，新租賃準(zhǔn)則的變化是多方面的，在這些變化之中，最根本的變化是承租人不再擁有租賃類型選擇權(quán)，取而代之的是將租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，從而反映在報(bào)表之中。

徐經(jīng)長(zhǎng)、劉暢的研究表明，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)的經(jīng)營(yíng)租賃占總資產(chǎn)比達(dá)到了30.39%，相對(duì)于其他行業(yè)而言最高。因此，研究該行業(yè)受到租賃準(zhǔn)則變化的影響較有代表性意義。從永輝超市2018年財(cái)務(wù)報(bào)告可知，其租賃門店數(shù)為696家，達(dá)到了已開(kāi)業(yè)門店數(shù)量的98.31%，而且營(yíng)業(yè)收入前十的門店均為租賃門店，可見(jiàn)，永輝超市租賃業(yè)務(wù)較為典型。

（一）分析假設(shè)

查閱永輝超市2018年財(cái)務(wù)報(bào)告可知，永輝超市無(wú)融資租入的固定資產(chǎn)，可以排除融資租賃對(duì)資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用的影響。為便于分析，本文結(jié)合永輝超市2018年財(cái)務(wù)報(bào)表做出如下假設(shè)，并根據(jù)假設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整：（1）假設(shè)永輝超市從2018年1月1日起采用新租賃準(zhǔn)則，且將房租及物業(yè)管理費(fèi)視作租賃年租金。（2）按準(zhǔn)則規(guī)定，取用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。此處選用5年以上商業(yè)貸款利率，設(shè)定公司折現(xiàn)率為5%。（3）查閱報(bào)告披露的2018年第四季度新開(kāi)店情況，有53.85%的門店租期為15年，因此可設(shè)定租賃期限為15年，且按準(zhǔn)則規(guī)定采用與固定資產(chǎn)相同的年限平均法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行折舊。（4）假定不考慮初始直接費(fèi)用、租金激勵(lì)和預(yù)付租賃款。

（二）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

新租賃準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。該成本包括租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額、租賃激勵(lì)、預(yù)付租賃款、承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用等。第十七條規(guī)定，租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開(kāi)始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。由此，根據(jù)前述假設(shè)：2018年年初租賃負(fù)債=租賃年租金×（P/A，5%，15）= 2 066 400 401.26×（P/A，5%，15）=21 448 616 244.96（元），使用權(quán)資產(chǎn)成本=租賃負(fù)債-租賃激勵(lì)+初始直接費(fèi)用+預(yù)付租賃款=21 448 616 244.96（元）。2018年使用權(quán)資產(chǎn)折舊額=使用權(quán)資產(chǎn)成本÷15=21 448 616 244.96÷15=1 429 907 749.66（元），假定使用權(quán)資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，則2018年年末使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值=使用權(quán)資產(chǎn)成本-2018年使用權(quán)資產(chǎn)折舊額=21 448 616 244.96-1 429 907 749.66=20 018 708 495.30（元）。2018年租賃負(fù)債確認(rèn)的利息費(fèi)用=租賃負(fù)債初始確認(rèn)金額×5%=21 448 616 244.96×5%=1 072 430 812.25（元），則租賃負(fù)債2018年末的攤余成本=21 448 616 244.96-? ? （2 066 400 401.26-1 072 430 812.25）=20 454 646 655.95（元）。經(jīng)過(guò)以上調(diào)整后，期末資產(chǎn)=39 626 984 428.74+20 018 708 495.30=59 645 692 924.04（元），期末負(fù)債=20 194 707 575.17+? ?20 454 646 655.95=40 649 354 231.12（元）。具體變化見(jiàn)下頁(yè)表2。

由表2可知，按新租賃準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后，永輝超市的資產(chǎn)和負(fù)債金額分別擴(kuò)大了50.52%和101.29%。這是新租賃準(zhǔn)則將經(jīng)營(yíng)租賃納入報(bào)表后的結(jié)果。此外，新租賃準(zhǔn)則對(duì)租賃負(fù)債區(qū)分非流動(dòng)負(fù)債和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債并列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，但沒(méi)有對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)還是非流動(dòng)資產(chǎn)。根據(jù)2019年4月30日財(cái)政部通知，非流動(dòng)資產(chǎn)下新增使用權(quán)資產(chǎn)項(xiàng)目，非流動(dòng)負(fù)債下新增租賃負(fù)債項(xiàng)目。因此，根據(jù)該通知，租賃負(fù)債項(xiàng)目填列20 454 646 655.95元，使用權(quán)資產(chǎn)項(xiàng)目填列20 018 708 495.30元。如此一來(lái)，經(jīng)過(guò)調(diào)整的資產(chǎn)負(fù)債表客觀反映了永輝超市資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)狀況，明確了永輝超市租賃業(yè)務(wù)應(yīng)該確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債金額，使永輝超市的資產(chǎn)負(fù)債表更趨于客觀、完整、相關(guān)，為報(bào)表使用者分析資產(chǎn)負(fù)債表提供了決策有用信息。

（三）對(duì)利潤(rùn)表的影響

根據(jù)永輝超市2018年財(cái)務(wù)報(bào)表附注可知，永輝超市房租及物業(yè)管理費(fèi)合計(jì)有2 066 400 401.26元，分布在銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中。因此，首先剔除原計(jì)入銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用中的租賃費(fèi)用? （1 980 904 142.98元與85 496 258.28元），再將新確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)折舊費(fèi)用（1 429 907 749.66元）按原租賃費(fèi)用比例重新計(jì)入銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用中，并將租賃負(fù)債確認(rèn)的利息費(fèi)用（1 072 430 812.25元）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

使用權(quán)資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配率=2018年使用權(quán)資產(chǎn)折舊額÷原房租及物業(yè)管理費(fèi)=1 429 907 749.66÷2 066 400 401.26=0.6920，調(diào)增銷售費(fèi)用的折舊費(fèi)用=1 980 904 142.98×0.6920=1 370 785 666.94（元），調(diào)增管理費(fèi)用的折舊費(fèi)用=1 433 241 083.00-1 370 785 666.94=62 455 416.06（元）。由此，調(diào)整后的銷售費(fèi)用=11 560 294 075.08-1 980 904 142.98 +1 370 785 666.94=10 950 175 599.04（元），調(diào)整后的管理費(fèi)用=3 007 200 280.24-85 496 258.28+62 455 416.06=2 984 159 438.02（元），調(diào)整后的財(cái)務(wù)費(fèi)用=147 537 247.40+1 072 430 812.25=1 219 968 059.65（元），調(diào)整后的營(yíng)業(yè)總成本=69 920 918 923.23-2 066 400 401.26+1 429 907 749.66? ?+1 072 430 812.25=70 356 857 083.88（元）。具體變化見(jiàn)表3。

根據(jù)表3，永輝超市利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)總成本變動(dòng)幅度似乎不大，但財(cái)務(wù)費(fèi)用變化幅度卻最大，達(dá)到了726.89%，這是因?yàn)樾聹?zhǔn)則規(guī)定將租賃負(fù)債的利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用并單獨(dú)列示在財(cái)務(wù)費(fèi)用下所致。一方面，由于原計(jì)入各項(xiàng)成本費(fèi)用的租賃費(fèi)用被分?jǐn)偭艘徊糠值截?cái)務(wù)費(fèi)用中，所以原各項(xiàng)成本費(fèi)用也會(huì)相應(yīng)降低。另一方面，永輝超市的營(yíng)業(yè)總成本增加了435 938 160.65元，是由于財(cái)務(wù)費(fèi)用和使用權(quán)資產(chǎn)折舊所引致的。由此可見(jiàn)，考慮了使用權(quán)資產(chǎn)折舊以及租賃負(fù)債利息費(fèi)用的永輝超市利潤(rùn)表，所反映的利潤(rùn)更加公允，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（四）對(duì)現(xiàn)金流量表的影響

根據(jù)新租賃準(zhǔn)則的要求，首先剔除經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中支付的租金，再將支付的租金計(jì)入籌資活動(dòng)中。調(diào)整后，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=1 760 909 317.46+2 066 400 401.26=3 827 309 718.72（元），籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=? ? ? 2 304 658 972.63-2 066 400 401.26=238 258 571.37（元）。具體變化見(jiàn)表4。

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量是企業(yè)交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是企業(yè)現(xiàn)金的主要來(lái)源。而籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量是企業(yè)資本及債務(wù)的規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由表4可知，按照新租賃準(zhǔn)則，永輝超市經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量增加了2 066 400 401.26元，而籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量反而減少了206 640 040 126元。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量增加意味著企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的提升，這意味著企業(yè)在籌資能力上欠佳，償債方面會(huì)面臨一定的壓力。

（五）對(duì)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

依據(jù)永輝超市2018年財(cái)務(wù)報(bào)表，遴選出四項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)以對(duì)比分析，調(diào)整變化情況如下頁(yè)表5。經(jīng)調(diào)整后的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)均朝著不利方向變動(dòng)。償債能力指標(biāo)中，資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金流利息保障倍數(shù)分別上揚(yáng)33.74%和下跌73.71%。這表明了在新租賃準(zhǔn)則下永輝超市的償債能力有所下降。盈利能力指標(biāo)中，資產(chǎn)報(bào)酬率下降了7.10%，這意味著新租賃準(zhǔn)則下永輝超市的資產(chǎn)利用效率有所下降。而總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降了33.56%，更能說(shuō)明新租賃準(zhǔn)則下永輝超市的經(jīng)營(yíng)能力和資產(chǎn)利用效率有所下滑。

四、結(jié)論建議

（一）結(jié)論

本文梳理了租賃準(zhǔn)則的主要變化，通過(guò)對(duì)永輝超市新舊租賃準(zhǔn)則的比較，分析了新租賃準(zhǔn)則對(duì)承租人以及報(bào)表使用者的各項(xiàng)可能影響，得出以下結(jié)論：新租賃準(zhǔn)則使原本游離在報(bào)表之外，由經(jīng)營(yíng)租賃引起的負(fù)債通過(guò)“租賃負(fù)債”進(jìn)入報(bào)表，表面上使企業(yè)增加了負(fù)債，實(shí)質(zhì)上反映了企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)負(fù)債狀況，提供的會(huì)計(jì)信息更助于投資者做出相關(guān)決策。顯然，這對(duì)于租賃業(yè)務(wù)較多的企業(yè)而言，或許會(huì)使他們的報(bào)表不再那么美觀。但是，這卻有助于提高報(bào)表的可比性、會(huì)計(jì)信息的透明度，切實(shí)保障了報(bào)表使用者能夠獲取完整可靠的會(huì)計(jì)信息。

（二）建議

1.新租賃準(zhǔn)則承租人不再享有“表外融資”的好處，這就要求承租人應(yīng)該在積極迎合準(zhǔn)則的同時(shí)，做好自身的風(fēng)險(xiǎn)把控和評(píng)估工作。一方面厘清既有的租賃業(yè)務(wù)，另一方面新租賃業(yè)務(wù)要分析其實(shí)質(zhì)，與客戶洽談最有利的合同。還要優(yōu)化融資渠道，根據(jù)自身實(shí)力及情況，借力其他方式進(jìn)行融資。進(jìn)一步的，這也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的能力提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以適應(yīng)新準(zhǔn)則。

2.資金供應(yīng)方要重新評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，將租賃業(yè)務(wù)納入考慮范圍，綜合衡量對(duì)方的償債能力。監(jiān)管層、審計(jì)師要加大對(duì)租賃業(yè)務(wù)的監(jiān)督，避免出租人對(duì)“按交易實(shí)質(zhì)劃分租賃類型”的濫用，真實(shí)準(zhǔn)確地將租賃業(yè)務(wù)反映在報(bào)表。投資人應(yīng)結(jié)合企業(yè)報(bào)表，除了著眼于以往的重點(diǎn)，還應(yīng)考慮企業(yè)是否有租賃、租賃時(shí)間長(zhǎng)短以及租賃負(fù)債金額等，并做出最有利的決策。J

【主要參考文獻(xiàn)】

[ 1 ] 財(cái)政部.關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的通知[S].財(cái)會(huì)[2018]35號(hào).

[ 2 ] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃[S].財(cái)會(huì)[2006]3號(hào).

[ 3 ] 李剛，陳利軍，陳倩，張人驥.經(jīng)營(yíng)租賃的真實(shí)動(dòng)機(jī)——基于東方航空公司的案例研究[J].管理世界，2009，（S1）：121-128+134.

[ 4 ] 徐經(jīng)長(zhǎng)，劉暢.租賃準(zhǔn)則的修訂及其影響透析[J].財(cái)會(huì)月刊，2019，（03）：57-61.

[ 5 ] 王聰聰.租賃準(zhǔn)則現(xiàn)存的問(wèn)題及改進(jìn)研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2017，（18）：49-50.

[ 6 ] 黃維娜，張敦力，李四海.租賃方式操控對(duì)企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)的影響研究——以《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》為視角[J].宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2017，（06）：65-72.

[ 7 ] 任思源.IASB主席闡述租賃準(zhǔn)則出臺(tái)原因[N].財(cái)會(huì)信報(bào)，2016-04-18（A11）.

[ 8 ] 覃予.“售后回租”會(huì)計(jì)處理改進(jìn)——基于IFRS 16的方法與例解[J].會(huì)計(jì)之友，2016，（21）：104-107.

[ 9 ] 劉偉偉.新租賃準(zhǔn)則下售后回租的會(huì)計(jì)處理[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2018，（10）：25-28.

[ 10 ] 何雪鋒，張?chǎng)?，陳靜利，吳小亞.國(guó)際租賃準(zhǔn)則的主要變化及其對(duì)零售業(yè)的影響——以重慶百貨為例[J].財(cái)會(huì)月刊，2018，（07）：113-117.

[ 11 ] 朱文宇.國(guó)際新租賃準(zhǔn)則即將“并軌”對(duì)我國(guó)零售業(yè)的影響分析——以王府井為例[J].財(cái)會(huì)通訊，2017，（22）：117-119.