低碳經(jīng)濟下企業(yè)財務(wù)管理的變革與創(chuàng)新

周頻　張海彥　陳心怡

摘要：低碳經(jīng)濟對企業(yè)所處的環(huán)境帶來了極大影響，低碳財務(wù)管理成了一個企業(yè)發(fā)展是否順利的重要指標之一。企業(yè)應(yīng)在財務(wù)管理理念、管理目標、管理方式、管理內(nèi)容等方面實施變革，并對財務(wù)管理戰(zhàn)略體系和財務(wù)管理評價體系進行創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟;低碳財務(wù)管理;變革;創(chuàng)新

一、企業(yè)低碳財務(wù)管理的實質(zhì)

低碳經(jīng)濟即高能效、低能耗、低排放的一種經(jīng)濟發(fā)展模式，更多地注重企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程上的管理理念，對企業(yè)管理者提出了更高的要求，需要較強的社會責任感和職業(yè)素養(yǎng)。

低碳財務(wù)管理是從資金運動的角度考慮企業(yè)的財務(wù)目標與社會效益和生態(tài)環(huán)境問題的一種財務(wù)管理方式。在財務(wù)管理的過程中，要求管理者合理的評估各項風(fēng)險，以及基于現(xiàn)代信息平臺對于財務(wù)指標進行有效地分析處理;要求將資源的有限性（要充分利用有限的自然資源）、社會的效益性（有利于人類的生存和發(fā)展）、環(huán)境的保護性（使環(huán)境不受破壞，保持生態(tài)環(huán)境平衡）以及企業(yè)的盈利性綜合考慮， 其目的是在保護和改善生態(tài)環(huán)境和合理利用社會資源的前提下， 實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標以及企業(yè)與社會的和諧發(fā)展。

“低碳”一詞在企業(yè)財務(wù)管理中主要體現(xiàn)為“資源節(jié)約”、“ 效率提升”、“ 環(huán)保”、“ 社會責任”和“可持續(xù)”。1.資源節(jié)約體現(xiàn)于企業(yè)優(yōu)化資源配置，避免浪費;2.效率提升體現(xiàn)于企業(yè)加速財務(wù)信息化建設(shè)，網(wǎng)絡(luò)與IT技術(shù)運用;3.環(huán)保與社會責任體現(xiàn)于企業(yè)非單純盈利組織，而是強調(diào)對人的價值的呈現(xiàn)，強調(diào)對客戶、環(huán)境、社會的貢獻;4.可持續(xù)體現(xiàn)于企業(yè)將相關(guān)利益者（股東、員工、社區(qū)等）的共同利益作為管理和追求的目標，注重長期長遠發(fā)展思路，即滿足當代人的需求，也不損害后代人滿足其需求的能力。

低碳財務(wù)管理成了一個企業(yè)發(fā)展是否順利的重要指標之一，低碳化的財務(wù)管理能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變得十分效率且能耗低，使得企業(yè)的利潤得到了最大化，促進企業(yè)的快速發(fā)展;也讓企業(yè)變得更加環(huán)保，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)低碳財務(wù)管理變革的內(nèi)容

（一）遵循低碳財務(wù)管理文化與理念

1. 樹立低碳持續(xù)發(fā)展理念。企業(yè)財務(wù)管理人員應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)低碳財務(wù)管理知識，時刻保持著低碳理念進行日常財務(wù)管理工作，進行財務(wù)決策時，自覺將低碳可持續(xù)理念作為決策的重要依據(jù)，制定生產(chǎn)經(jīng)營和環(huán)境友好發(fā)展的管理決策。

2. 樹立節(jié)約環(huán)保理念。財務(wù)管理人員在工作過程中，要以節(jié)約環(huán)保為工作指導(dǎo)思想，對經(jīng)營活動中的資源耗用、碳排放進行合理規(guī)劃，對各個部門進行合理的低碳預(yù)算;對環(huán)境因素給企業(yè)帶來的利潤或損失進行確定、計量與披露，以便各政府相關(guān)部門、社會對企業(yè)環(huán)境保護貢獻的了解和監(jiān)督，督促企業(yè)的環(huán)保落實。

3. 加強低碳財務(wù)風(fēng)險觀念。低碳方式與環(huán)境問題所帶來的不確定因素加大了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，如投資風(fēng)險、籌資風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險等，所以企業(yè)財務(wù)管理者必須加強低碳財務(wù)風(fēng)險觀念，培養(yǎng)可靠的財務(wù)風(fēng)險預(yù)測能力，能夠善于合理預(yù)測低碳經(jīng)濟環(huán)境變化所帶來的不確定因素，從而采取有效的應(yīng)對措施，以降低企業(yè)的低碳財務(wù)風(fēng)險成本。

（二）制定綜合效益提升的財務(wù)管理目標

財務(wù)管理目標是企業(yè)財務(wù)管理工作的起始點和結(jié)束點，是創(chuàng)建企業(yè)財務(wù)管理執(zhí)行體系的基礎(chǔ)，也是評價企業(yè)理財活動是否合理有效的標準。低碳經(jīng)濟時代下，企業(yè)應(yīng)該以營造良好的財務(wù)關(guān)系，追求企業(yè)綜合效益最大化，即經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益三者共同最大化為新的財務(wù)管理目標。

營造良好的財務(wù)關(guān)系包括：營造企業(yè)與所有者、企業(yè)與債權(quán)人、企業(yè)與債務(wù)人、企業(yè)與被投資者、企業(yè)與職工、企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)內(nèi)部各部門、企業(yè)與社區(qū)、企業(yè)與社會團體、企業(yè)與政府部門、企業(yè)與消費者、企業(yè)與生態(tài)環(huán)境以及周邊社區(qū)等與企業(yè)有直接或間接聯(lián)系的所有主體之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，均衡各利益相關(guān)方的利益，尤其要注重企業(yè)與生態(tài)環(huán)境之間的友好關(guān)系，實現(xiàn)經(jīng)濟、社會和生態(tài)的和諧統(tǒng)一，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（三）打造共享與集中式的財務(wù)管理服務(wù)體系

低碳經(jīng)濟下，企業(yè)財務(wù)管理方式應(yīng)該向遠程集中管理轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)財務(wù)一體化管理，建立信息化財務(wù)決策管理體系，實現(xiàn)低碳財務(wù)管理。

1. 打造財務(wù)信息共享平臺，實現(xiàn)企業(yè)集團內(nèi)部的財務(wù)會計信息實時共享。在共享平臺上能夠查詢集團內(nèi)成員的所有財務(wù)會計信息，包括業(yè)務(wù)項目、原始憑證、記賬憑證以及財務(wù)報表等等。財務(wù)信息共享平臺代替手工收集會計信息工作，一方面將財務(wù)人員從簡單重復(fù)低價值的勞動中解放出來，去進行財務(wù)分析與決策等管理工作，直接降低了人工成本，間接提高了工作效率;另一方面，信息傳輸點對點，端對端，實現(xiàn)會計核算信息的實時性，提升了時間效率，為財務(wù)決策提供更準確的依據(jù)。

2. 建立企業(yè)財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實現(xiàn)母公司對各子（分）公司的遠程財務(wù)集中管理。系統(tǒng)中應(yīng)當具備遠程查詢、遠程處理、 遠程監(jiān)控以及遠程審計等功能，并且在系統(tǒng)中加入環(huán)境管理模塊，專用于處理有關(guān)環(huán)境保護方面事務(wù)。在進行財務(wù)決策時，將環(huán)境保護作為一個重要考慮因素，做出最正確的財務(wù)決策。

3. 無紙化管理。通過財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)和共享平臺，財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)共享傳遞、管理流程電子審批，會計檔案網(wǎng)絡(luò)存檔，實現(xiàn)財務(wù)無紙化管理，節(jié)約了紙張、檔案存儲用地和人力等資源，減少企業(yè)財務(wù)管理成本，提高管理效率。

（四）構(gòu)建低碳式財務(wù)管理作業(yè)鏈

1. 選擇低碳投資行為

企業(yè)在進行投資時，首先要轉(zhuǎn)變投資方向，偏向于環(huán)境保護項目、低碳項目或是技術(shù)項目，此類項目正是政府重點支持的對象，未來會給企業(yè)帶來可觀的利益，并且企業(yè)還可以享受政府的政策支持;其次，綠色投資不可避免會增加企業(yè)短期運營管理成本，進行投資項目考核時，除了考慮經(jīng)濟效益和資金投入成本以外，還應(yīng)當將環(huán)境保護費用成本、碳排放費用成本等內(nèi)部化，作為企業(yè)進行投資決策時重點估量的因素，需對投資方案展開風(fēng)險測評。

2. 采用綠色融資方式

低碳經(jīng)濟下，融資活動的重心應(yīng)該向低碳、環(huán)保方面轉(zhuǎn)移。低碳經(jīng)濟下的企業(yè)需要擴寬籌資范圍，可以從以下幾方面進行.

一是籌措環(huán)境保護資本。企業(yè)可以自身特有新技術(shù)或?qū)＠麨闃说?，開發(fā)低碳活動和環(huán)境保護項目并對低碳經(jīng)濟進行宣傳，進行低碳活動和環(huán)境保護專用資金的融資，并將所籌集資金成立低碳以及環(huán)境保護專項基金，用于低碳項目;同時充分利用低碳經(jīng)濟法律保護與扶持政策，有效爭取金融機構(gòu)優(yōu)惠政策，促進企業(yè)向低碳方向發(fā)展。

二是引進低碳性物質(zhì)資本和無形資本。目前，我國企業(yè)的生產(chǎn)裝置設(shè)備、工藝技術(shù)以及工藝流程相對來說比較落后，達不到生產(chǎn)低碳產(chǎn)品的要求。因此，企業(yè)可以在融資過程當中，引入低碳生產(chǎn)設(shè)備、低碳技術(shù)和新的工藝流程，淘汰落后的 高能耗生產(chǎn)設(shè)備以及不成熟的生產(chǎn)工藝技術(shù)與流程，生產(chǎn)低碳產(chǎn)品。

三是吸納低碳關(guān)鍵人才和低碳知識資本等智力資本。低碳經(jīng)濟時代下，信息化水平快速發(fā)展，企業(yè)財富創(chuàng)造的核心要素已從物質(zhì)資本逐漸變?yōu)槿瞬刨Y本和知識資本，擁有了關(guān)鍵人才、掌握了先進知識與技術(shù)資本，企業(yè)才能不斷進行創(chuàng)新，在市場經(jīng)濟中穩(wěn)居上風(fēng)。我國財務(wù)管理發(fā)展缺乏掌握低碳知識與技術(shù)的關(guān)鍵人才，融資過程中可以側(cè)重低碳知識與低碳人才，進行企業(yè)低碳財務(wù)管理的建設(shè)，促進綠色財務(wù)管理的發(fā)展。

3. 實行精細化低碳運營

營運活動是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中從材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)到產(chǎn)品運輸交付直至銷售商品收回資金的整個過程。在生產(chǎn)運營過程中，企業(yè)需始終保持著低碳環(huán)保理念，對經(jīng)營流程實施低碳改造，進行綠色營運，減少因環(huán)境污染問題而引起的額外支出，提高企業(yè)的成本優(yōu)勢。具體從以下幾方面落實。

一是在材料管理上，控制住產(chǎn)品的外包裝數(shù)量，盡可能對廢舊材料進行回收利用，減少浪費;二是生產(chǎn)過程中，采購低碳環(huán)保材料，使用節(jié)能環(huán)保材料，運用低碳生產(chǎn)設(shè)備，采用低碳技術(shù)和工藝流程，生產(chǎn)低碳產(chǎn)品，減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)造成的環(huán)境污染;三是產(chǎn)品運輸過程中，優(yōu)化運輸線路，減少產(chǎn)品在道路上貨物運輸?shù)拇螖?shù)，采用節(jié)能、輕污染運輸工具配送;四是產(chǎn)品銷售時，對購買低碳產(chǎn)品的客戶給與一定的優(yōu)惠，鼓勵消費者購買低碳產(chǎn)品。

4. 實施低碳分配政策

低碳經(jīng)濟下，企業(yè)在利益分配時，可以采取按資分配與低碳分配相結(jié)合的方式進行利潤分配。在按資分配的前提下，企業(yè)優(yōu)先對參與低碳項目的相關(guān)利益者分配利潤，同時給與低碳利益相關(guān)者更多的優(yōu)惠政策，比如提高現(xiàn)金股利、股票分紅的比例等，鼓勵投資者更多的參與低碳項目，支持企業(yè)的低碳發(fā)展，形成良性循環(huán)，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、企業(yè)低碳財務(wù)管理創(chuàng)新的方向

（一）低碳財務(wù)管理戰(zhàn)略體系創(chuàng)新

企業(yè)應(yīng)以低碳為標準來取得和分配財務(wù)資源，將低碳經(jīng)濟發(fā)展的要求和社會責任納入到供應(yīng)鏈管理，納入風(fēng)險管理，納入企業(yè)戰(zhàn)略，來優(yōu)化企業(yè)整個的戰(zhàn)略和管理體系。

在碳經(jīng)濟時代，產(chǎn)品最終的成本包括制造成本與碳排放成本，碳排放的成本越低，產(chǎn)品的競爭力越強。企業(yè)需在相關(guān)低碳技術(shù)領(lǐng)域進行投資;需進行低碳生產(chǎn)計劃，創(chuàng)建符合低碳經(jīng)濟發(fā)展的生產(chǎn)體系;需改變現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營模式，實現(xiàn)資金綠色運作;即需要進行體現(xiàn)“零污染”的生產(chǎn)管理，“零缺陷”的產(chǎn)品質(zhì)量管理，“零距離”的客戶關(guān)系管理，“零存貨、零運營成本”的倉儲物流管理等一系列的低碳創(chuàng)新。

企業(yè)制定低碳管理戰(zhàn)略可從三方面著手：一是了解企業(yè)目前的碳排放情況，明確管理方向，比如采取何種減排的方式，如何平衡投入與收益等;二是碳排放量的確定，比如確定碳排放量的界限以及重要排放來源;三是建立一個相對健全的報告系統(tǒng)。這些都需要完善的低碳財務(wù)管理系統(tǒng)來支撐。

（二）低碳財務(wù)管理評價體系創(chuàng)新

低碳經(jīng)濟條件下，企業(yè)必須融入低碳理念，建立低碳的財務(wù)評價體系，從低碳環(huán)保的角度來考量企業(yè)的成本、利潤和核心價值，提高財務(wù)信息質(zhì)量，發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理在籌資、投資、預(yù)算、決策、控制和業(yè)績評價等方面的功能，帶動企業(yè)整體管理水平的全面提高，確保企業(yè)行為和產(chǎn)品“低碳”化。

1. 創(chuàng)建低碳財務(wù)分析評價體系

在以可持續(xù)發(fā)展為中心的低碳經(jīng)濟下，現(xiàn)行財務(wù)分析體系的缺陷明顯表現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)為缺少對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的分析，因此，企業(yè)可以將低碳因素和環(huán)境因素納入到財務(wù)分析體系中，創(chuàng)建低碳財務(wù)分析-評價體系。

企業(yè)的低碳活動與低碳投入需要長期的展開與累積才會呈現(xiàn)低碳效應(yīng)，反映在企業(yè)低碳能力與低碳價值的提升上。因此，可基于量變產(chǎn)生質(zhì)變原理，以量、質(zhì)兩個維度來考核企業(yè)低碳建設(shè)，構(gòu)造反映量與質(zhì)相結(jié)合的 “過程-結(jié)果”二維低碳財務(wù)評價體系，即“低碳經(jīng)濟效益-低碳持續(xù)能力”二維低碳評價體系。一維度采用低碳持續(xù)能力指標來評價與重視企業(yè)日常低碳經(jīng)營行為的開展與低碳經(jīng)營活動投入、實施狀況，即企業(yè)低碳管理的量累計;另一維度采用低碳經(jīng)濟效益指標來評價低碳活動與低碳行為產(chǎn)生的財務(wù)經(jīng)濟效果及效應(yīng)，即低碳財務(wù)管理的質(zhì)。因低碳活動貫穿于企業(yè)的整個經(jīng)營活動中，低碳可持續(xù)能力指標選取來源于企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，即分別從籌資環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)和運營環(huán)節(jié)中選取。

2. 增加低碳持續(xù)能力指標

我國現(xiàn)有的財務(wù)分析指標是建立在權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)上，主要以資產(chǎn)負債表和利潤表為依據(jù)，包括四大財務(wù)分析指標，分別是營運能力指標、償債能力指標、盈利能力指標以及發(fā)展能力指標，這些指標所反映的事項局限于企業(yè)在財務(wù)上的盈利和發(fā)展，沒有考慮到企業(yè)與社會、自然的協(xié)調(diào)統(tǒng)一以及低碳、可持續(xù)發(fā)展能力。低碳經(jīng)濟下，企業(yè)需要增加新的財務(wù)分析指標，使得財務(wù)分析指標體系更加完善，在企業(yè)決策過程中提供更多的保障。

基于上述二維低碳評價體系的建設(shè)，增加的低碳經(jīng)濟效益和低碳持續(xù)能力指標見表1所示。

3. 編制低碳財務(wù)報表

首先，可以編制低碳資產(chǎn)負債表。資產(chǎn)負債表是根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)等反映企業(yè)某一特定時期的財務(wù)狀況。低碳經(jīng)濟下，企業(yè)可以在現(xiàn)有資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)上，增加“碳資產(chǎn)”、“碳負債”、“碳成本”以及“碳權(quán)益”等賬戶以及下級明細會計科目，如碳資金、應(yīng)付環(huán)保費。反映企業(yè)的碳資源結(jié)構(gòu)及分布狀況，以分析判斷企業(yè)的環(huán)境保護情況及長期的低碳發(fā)展持續(xù)能力。

其次，根據(jù)資產(chǎn)負債表進一步編制低碳利潤表。在利潤表中增加“低碳費用”、“低碳投資收益”、“低碳利潤”等項目，反映企業(yè)在財務(wù)效益和低碳環(huán)境效益共同的經(jīng)營成果。

此外，還可以編制低碳現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表主要分成企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動以及融資活動三個模塊進行現(xiàn)金流量的計算，由于傳統(tǒng)企業(yè)不以低碳環(huán)保產(chǎn)品為企業(yè)主要生產(chǎn)銷售對象，在利潤表中并沒有關(guān)于低碳環(huán)保所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。所以，企業(yè)可以在現(xiàn)金流量表中增設(shè)與低碳環(huán)保有關(guān)的現(xiàn)金流入與流出項目，例如：經(jīng)營模塊中增加銷售低碳產(chǎn)品收到的現(xiàn)金，支付有關(guān)低碳成本所產(chǎn)生的現(xiàn)金;投資模塊中增加低碳環(huán)保項目投資支付的現(xiàn)金，收回、取得低碳環(huán)保投資收到的現(xiàn)金;籌資模塊中增加吸納低碳環(huán)保資金收到的現(xiàn)金，償還低碳環(huán)保負債產(chǎn)生的現(xiàn)金等，反映企業(yè)在進行低碳環(huán)保項目時所產(chǎn)生的現(xiàn)金增減變動，預(yù)測企業(yè)短期的低碳發(fā)展能力。

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*本文系湖北省教育廳人文社科基金項目（13g251）階段性成果。

（作者單位：湖北工業(yè)大學(xué)）