建設(shè)遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)稅收體系

姜昕 董子萱

摘要：遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的建立是號(hào)召中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新模式，遼寧省通過建設(shè)發(fā)展自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。自貿(mào)區(qū)快速、健康建設(shè)離不開優(yōu)惠的稅收政策。通過對(duì)我國(guó)目前已經(jīng)建設(shè)并發(fā)展的自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的稅收相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，簡(jiǎn)要分析遼寧省建設(shè)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的意義，并借鑒我國(guó)已有自貿(mào)區(qū)所實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策給予遼寧省建設(shè)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的稅收體系相關(guān)經(jīng)驗(yàn)與啟示。

關(guān)鍵詞：自貿(mào)區(qū)稅收;“一帶一路”;離岸業(yè)務(wù)

2013年9月，我國(guó)成立了第一個(gè)自貿(mào)區(qū)——上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)，后于2015年，設(shè)立了天津、廣東、福建第二批自貿(mào)區(qū)。2016年3月國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)了遼寧、浙江、河南等七個(gè)省市成立了第三批自貿(mào)區(qū)。時(shí)至今日，我國(guó)已經(jīng)成立了11個(gè)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)，并在不同階段和區(qū)域承擔(dān)著不同的戰(zhàn)略目標(biāo)與區(qū)域任務(wù)。遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的建立是號(hào)召中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)下的模式，遼寧省通過建設(shè)發(fā)展自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)，帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展并調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)離不開優(yōu)惠的稅收政策。

一、遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)發(fā)展的意義

遼寧自貿(mào)區(qū)的建設(shè)和發(fā)展對(duì)于東北地區(qū)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型具有不可忽視的意義。遼寧分別建設(shè)沈陽(yáng)、營(yíng)口和大連這三大片區(qū)，利用其不同的優(yōu)勢(shì)和價(jià)值，來促進(jìn)遼寧的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，從而復(fù)蘇東北亞的區(qū)域經(jīng)濟(jì)。加快遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的建設(shè)，在建設(shè)和發(fā)展中不斷摸索和成長(zhǎng)帶動(dòng)自由貿(mào)易區(qū)的經(jīng)濟(jì)并輻射區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，跟上“一帶一路”戰(zhàn)略的發(fā)展步伐。

（一）保持東北特色，調(diào)整自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

在東北地區(qū)，遼寧省是第一個(gè)建設(shè)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的省份，其承擔(dān)著振興東北老工業(yè)基地的任務(wù)，工業(yè)基礎(chǔ)雄厚，市場(chǎng)前景廣闊。遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)核心的競(jìng)爭(zhēng)力就是保持東北所具有的特色和核心。遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)致力于推進(jìn)企業(yè)混合所有制改革，完善工業(yè)產(chǎn)業(yè)集群，積極引進(jìn)先進(jìn)國(guó)家的高端裝備制造業(yè)，促進(jìn)東北工業(yè)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。建設(shè)遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)與沿線國(guó)家進(jìn)行產(chǎn)業(yè)合作，拓寬產(chǎn)業(yè)銷路，搭建更廣的平臺(tái)積極與國(guó)際接軌;鼓勵(lì)引進(jìn)產(chǎn)業(yè)金融、商貿(mào)物流、特色旅游、航空制造等產(chǎn)業(yè)，豐富自貿(mào)區(qū)產(chǎn)業(yè)鏈，有效加快東北產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，推動(dòng)遼寧經(jīng)濟(jì)走向國(guó)際，融入全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）積極響應(yīng)“一帶一路”戰(zhàn)略

“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展意義中東北地區(qū)具有舉足輕重的意義。東北作為東北亞發(fā)展中不可或缺的一部分，是連接俄羅斯，朝韓和日本的商貿(mào)往來的重要區(qū)域。遼寧作為既沿海又沿邊的省份，可以利用遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)與沿線國(guó)家在產(chǎn)業(yè)、能源、金融、科技方面進(jìn)行緊密的合作，吸引跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行投資和國(guó)際勞動(dòng)力和高端人才，為加工貿(mào)易及創(chuàng)新發(fā)展注入新的活力。2017年?yáng)|北地區(qū)“一帶一路”的進(jìn)出口總額較前兩年有所上升，因此有利的地域優(yōu)勢(shì)，給予了東北地區(qū)尤其遼寧省新的契機(jī)，使得未來遼寧自貿(mào)區(qū)在“一帶一路”戰(zhàn)略部署下有更大的發(fā)揮空間。

（三）應(yīng)對(duì)我國(guó)改革開放經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展

近年來，政府對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其重視，通過自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)來帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，由局部帶動(dòng)整體。遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)通過借鑒已有成效的自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的經(jīng)驗(yàn)來建設(shè)和完善自身，有選擇性和針對(duì)性的借鑒和學(xué)習(xí)，把握其精髓。同時(shí)也應(yīng)該了解自身具體情況，結(jié)合遼寧省區(qū)域特征。自貿(mào)區(qū)的建設(shè)和發(fā)展一定要與遼寧省經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向相結(jié)合。建設(shè)遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)要號(hào)召政府創(chuàng)新發(fā)展，綠色增長(zhǎng)，以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。用創(chuàng)新引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)和諧穩(wěn)定，同時(shí)，創(chuàng)新發(fā)展離不開人才的創(chuàng)新能力，自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的創(chuàng)新發(fā)展激發(fā)人才的創(chuàng)新熱情，調(diào)動(dòng)人才發(fā)展積極性，以此為創(chuàng)新提供更多的支持。

二、我國(guó)現(xiàn)有自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)稅收政策

（一）融資租賃稅收優(yōu)惠政策

上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)是我國(guó)第一個(gè)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)，因此其在稅收政策的研究和創(chuàng)新發(fā)展方面有較為豐富的經(jīng)驗(yàn)。其為了促進(jìn)跨境融資租賃業(yè)務(wù)，給予部分融資租賃項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策。例如，對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的國(guó)內(nèi)租賃公司或租賃公司設(shè)立的項(xiàng)目的子公司，經(jīng)過國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外購(gòu)買空載重量在25噸以上并租賃給國(guó)內(nèi)航空公司使用的飛機(jī)，可享受進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅低稅率優(yōu)惠政策。通過以上優(yōu)惠政策能夠有效減輕融資租賃公司的稅負(fù)。

（二）上海自貿(mào)區(qū)稅收征管體系

1. 一體化稅收征管

2016年上海自貿(mào)區(qū)為了完善自身的稅收征管體制，加快發(fā)展步伐，由浦東新區(qū)稅務(wù)局管理上海自貿(mào)區(qū)稅務(wù)分局的相關(guān)稅務(wù)工作，浦東新區(qū)稅務(wù)局對(duì)上海自貿(mào)區(qū)的稅收征管進(jìn)行一體化服務(wù)和管理。通過實(shí)行一體化稅收征管，可以加速上海自貿(mào)區(qū)改革紅利和創(chuàng)新舉措的充分釋放，促進(jìn)上海自貿(mào)區(qū)各片區(qū)間的稅務(wù)聯(lián)動(dòng)管理，為其他自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)提供良好的稅收征管經(jīng)驗(yàn)。

2. 涉稅審批環(huán)節(jié)簡(jiǎn)化

上海自貿(mào)區(qū)稅務(wù)分局集中審批整個(gè)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的稅收相關(guān)工作，集中審批事務(wù)。第一、先對(duì)企業(yè)進(jìn)行批復(fù)，后期再進(jìn)行審核，將批復(fù)和審核相分離。對(duì)有關(guān)事務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一和集中的管理，之后再對(duì)企業(yè)審核監(jiān)督。第二、實(shí)行“一站式”窗口。為了減少納稅人往復(fù)的次數(shù)和節(jié)省時(shí)間，相關(guān)涉稅事項(xiàng)可在窗口辦理時(shí)，可以當(dāng)場(chǎng)辦理和結(jié)束。第三、減少前期審核程序。改變了之前涉稅審批前的審核和調(diào)查，實(shí)行“先批后審”制度。

3. 稅收征管信息化

上海自貿(mào)區(qū)運(yùn)用其開發(fā)的納稅信用登記管理系統(tǒng)，通過此平臺(tái)對(duì)納稅人信用進(jìn)行評(píng)級(jí)，針對(duì)不同等級(jí)的納稅人進(jìn)行不同的服務(wù)和管理。

改變傳統(tǒng)的單一市場(chǎng)監(jiān)管模式，推進(jìn)部門合作管理，將多種方式結(jié)合起來，充分發(fā)揮稅務(wù)監(jiān)管的作用，為加強(qiáng)各時(shí)期的監(jiān)管提供支持。

（三）文化產(chǎn)業(yè)稅收政策

2014年國(guó)務(wù)院決定設(shè)立福建自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)，其同樣包括三個(gè)片區(qū)，分別為福州片區(qū)、廈門片區(qū)和平潭片區(qū)。

福建自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)以平潭片區(qū)為主要發(fā)展片區(qū)，平潭片區(qū)重點(diǎn)發(fā)展自由貿(mào)易港和國(guó)際旅游島。因此，福建省通過出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策來帶動(dòng)本省的文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展。對(duì)文化創(chuàng)意領(lǐng)域高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)按照規(guī)定減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;企業(yè)發(fā)生的符合條件的創(chuàng)意和設(shè)計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行稅前150%加計(jì)扣除政策，其中科技型中小企業(yè)可按175%加計(jì)扣除。以此來提高文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的積極性。

（四）出臺(tái)內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策

2016年部分自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)都進(jìn)行了內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策。企業(yè)可以根據(jù)自己經(jīng)營(yíng)情況和繳稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行判斷，即使此時(shí)內(nèi)銷產(chǎn)品還未加工成成品的商品，都可以自行決定按照進(jìn)口料件申報(bào)納稅還是按照產(chǎn)品當(dāng)時(shí)的狀態(tài)申報(bào)納稅。通過此舉，可以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，從而降低成本，為區(qū)內(nèi)生產(chǎn)型企業(yè)提供了內(nèi)銷繳納關(guān)稅的自主選擇權(quán)。

三、建設(shè)遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)稅收體系建設(shè)的啟示

（一）給予離岸業(yè)務(wù)稅收政策發(fā)展活力

離岸業(yè)務(wù)是能夠有效吸引外來投資的金融活動(dòng)，建設(shè)遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)需積極探索新穎的管理模式，為商貿(mào)和外來的投資提供更多的便捷途徑和便利政策。非居民的投資會(huì)為離岸公司帶來投資收益后，自貿(mào)區(qū)的稅收政策應(yīng)給予其一定的優(yōu)惠政策。

給予離岸業(yè)務(wù)稅種和稅率等方面的相關(guān)政策優(yōu)惠和支持。繁冗的稅種和較高的稅率會(huì)難以吸引外資進(jìn)入遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的進(jìn)行金融業(yè)務(wù)。因此，建議遼寧在建設(shè)自貿(mào)區(qū)時(shí)可以給予離岸業(yè)務(wù)更多的優(yōu)惠與便捷。離岸業(yè)務(wù)主要以直接稅為主，并不運(yùn)用間接稅。并且對(duì)于離岸企業(yè)來說，離岸業(yè)務(wù)涉及的直接稅包括企業(yè)所得稅、利息預(yù)扣稅和印花稅等稅種，因此多數(shù)離岸業(yè)務(wù)中心無增值稅。所以，涉及離岸金融業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅稅率適當(dāng)降低，可以提高海外離岸公司進(jìn)入遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)開展金融投資業(yè)務(wù)，使得區(qū)內(nèi)更具活躍度并一定程度上擴(kuò)大其規(guī)模。

（二）利用“一帶一路”戰(zhàn)略帶動(dòng)遼寧省經(jīng)濟(jì)發(fā)展

遼寧省作為“一帶一路”沿線地區(qū)并沒有充分與沿線國(guó)家的系列合作并實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略相互對(duì)接、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。一方面，遼寧自貿(mào)區(qū)要善于補(bǔ)短板。另一方面，自貿(mào)區(qū)要發(fā)展自身優(yōu)勢(shì)，制定相應(yīng)的政策支持和優(yōu)惠稅收政策來鼓勵(lì)境內(nèi)境外高端裝備制造業(yè)、汽車制造業(yè)和航空制造業(yè)的入駐。

（三）創(chuàng)新自貿(mào)區(qū)稅收征管體系

將沈陽(yáng)、營(yíng)口和大連片區(qū)的相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行整合統(tǒng)一管理。促進(jìn)自貿(mào)區(qū)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的資源合理配置，給予企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)更大的發(fā)展空間，增加遼寧自貿(mào)區(qū)的企業(yè)活躍性。其次，簡(jiǎn)化稅收流程，給予遼寧自貿(mào)區(qū)內(nèi)涉稅企業(yè)更多的便利，復(fù)制上海自貿(mào)區(qū)的“單一窗口”一站式辦理涉稅業(yè)務(wù)的政策。另一方面，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)與稅收業(yè)務(wù)的結(jié)合，打造從申請(qǐng)到辦理再到監(jiān)督的信息平臺(tái)的模式。信息化平臺(tái)可以簡(jiǎn)便自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的辦理，并且方便稅務(wù)部門全方位監(jiān)管涉稅企業(yè)。

（四）利用優(yōu)惠稅收政策發(fā)展新興文化產(chǎn)業(yè)

遼寧建設(shè)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的文化產(chǎn)業(yè)體系的優(yōu)勢(shì)是臨近韓國(guó)和日本，韓國(guó)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展成熟并且具有較大的娛樂市場(chǎng)，其文化產(chǎn)業(yè)占GDP的15%左右，發(fā)展勢(shì)頭迅猛。同時(shí)，日本動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)在國(guó)內(nèi)影響力不容小覷，文化產(chǎn)業(yè)占比達(dá)到了全國(guó)的1/5。全方位與國(guó)際文化產(chǎn)業(yè)合作創(chuàng)新，并引進(jìn)國(guó)際文化產(chǎn)業(yè)先進(jìn)的產(chǎn)業(yè)模式和管理方法。因此，遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)也應(yīng)針對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅的優(yōu)惠和相應(yīng)減免扣除，同時(shí)對(duì)跨境投資的文化產(chǎn)業(yè)給予較大力度的稅收減免和政策性補(bǔ)助，與臨近國(guó)家的文化產(chǎn)業(yè)相互合作，創(chuàng)新發(fā)展，促進(jìn)遼寧省文化產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

（五）引進(jìn)人才稅收相關(guān)政策

遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)借鑒人才稅收優(yōu)惠政策，對(duì)高端設(shè)備行業(yè)，金融行業(yè)以及科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)等內(nèi)地和海外的人才給予優(yōu)惠政策，給予適當(dāng)個(gè)人所得稅差額補(bǔ)貼，同時(shí)，可以針對(duì)人才給予部分生活補(bǔ)貼。高端人才給企業(yè)帶來更多的價(jià)值，同時(shí)促進(jìn)區(qū)內(nèi)創(chuàng)新。

借鑒福建自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅分期繳稅政策吸引高層次人才投資加入遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)。

（六）采用融資租賃稅收優(yōu)惠政策，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型

遼寧省在高端工業(yè)設(shè)備以及航空產(chǎn)業(yè)方面具有雄厚的基礎(chǔ)實(shí)力和發(fā)展勢(shì)頭。在對(duì)國(guó)內(nèi)融資租賃公司進(jìn)行進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅低稅率政策的同時(shí)，也應(yīng)給予跨境融資租賃企業(yè)較低的所得稅稅率等優(yōu)惠政策?？紤]到遼寧擁有沿海沿邊的試驗(yàn)區(qū)，臨近朝韓日三國(guó)，但東北地區(qū)工業(yè)產(chǎn)業(yè)雖具有雄厚的發(fā)展實(shí)力但在高端工業(yè)產(chǎn)業(yè)方面有所欠缺，因此，遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)通過給予跨國(guó)融資租賃企業(yè)適當(dāng)優(yōu)惠的政策，在豐富自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)產(chǎn)業(yè)的同時(shí)也促進(jìn)了東北工業(yè)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。

（七）結(jié)合其他優(yōu)惠政策，提高整體發(fā)展效率

借鑒其他自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)相關(guān)稅收政策，制定稅收激勵(lì)和盈利返稅政策，企業(yè)利潤(rùn)與自貿(mào)區(qū)同一行業(yè)內(nèi)相比較，企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)達(dá)到相應(yīng)節(jié)點(diǎn)給予其部分返稅，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，促進(jìn)自貿(mào)區(qū)境內(nèi)境外商貿(mào)業(yè)務(wù)往來，從而推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

遼寧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)三大片區(qū)根據(jù)不同功能進(jìn)行針對(duì)性優(yōu)惠稅收政策，找準(zhǔn)各自發(fā)展方向，發(fā)揮三大片區(qū)各自的優(yōu)勢(shì)，發(fā)展優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)群，實(shí)現(xiàn)多邊合作，互利互贏，提高遼寧省整體發(fā)展效率。

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（作者單位：沈陽(yáng)大學(xué)工商管理學(xué)院）