國有企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及對策探討

劉暢

摘要：進(jìn)入21世紀(jì)以來，全球經(jīng)濟(jì)一體化不斷推進(jìn)，市場競爭環(huán)境日趨激烈，我國企業(yè)面臨著來自國內(nèi)外的巨大競爭壓力。全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)的管理手段，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的重要管理工具之一，它對提升企業(yè)的整體管理水平起到了重要的作用。它可以幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)員工的工作熱情和參與度，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、投資融資指引方向，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略化目標(biāo)提供保障，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種管理方法?；谌骖A(yù)算管理的眾多優(yōu)勢，我國對全面預(yù)算管理的重視程度也在逐步加強(qiáng)。近年來，我國國有企業(yè)積極探索、努力實(shí)踐，在全面預(yù)算管理工作中取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，但是還存在著一定的問題。文章首先探討了全面預(yù)算管理對國有企業(yè)的重要性，然后分析了現(xiàn)階段存在的沒有以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向、組織機(jī)構(gòu)配置不合理、與企業(yè)的績效考核體系脫鉤和預(yù)算管理的信息化程度薄弱四點(diǎn)問題，并在此基礎(chǔ)上提出了完善全面預(yù)算管理的對策及建議：加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略的導(dǎo)向作用、設(shè)置合理的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)、與績效考核管理體系相結(jié)合以及加強(qiáng)國有企業(yè)預(yù)算管理的信息化建設(shè)。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);全面預(yù)算;風(fēng)險(xiǎn)管理

進(jìn)入21世紀(jì)以來，全球經(jīng)濟(jì)一體化不斷推進(jìn)，市場競爭環(huán)境日趨激烈，我國企業(yè)面臨著來自國內(nèi)外的巨大競爭壓力，為了能夠在競爭中立足并快速發(fā)展，我國企業(yè)開始致力于提高企業(yè)核心競爭力，建立健全企業(yè)管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制能力，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力、優(yōu)化企業(yè)資源配置、協(xié)調(diào)各部門關(guān)系、控制企業(yè)成本的有效管理手段，越來越受到國內(nèi)企業(yè)，特別是國有企業(yè)的重視。雖然全面預(yù)算管理在實(shí)施的過程中已經(jīng)取得了一定的成效，但很多國內(nèi)企業(yè)對全面預(yù)算管理的認(rèn)識還不夠深刻，沒有充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)運(yùn)營管理中的有效作用，在一定程度上阻礙了全面預(yù)算管理的發(fā)展。為了適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)政策，建立和完善全面預(yù)算管理勢在必行。

一、國有企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（一）國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障

全面預(yù)算區(qū)別傳統(tǒng)預(yù)算管理就在于“全面”二字，全面預(yù)算管理包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和監(jiān)督。全面預(yù)算管理是對企業(yè)未來經(jīng)營情況、一定時(shí)期內(nèi)的資金和負(fù)債情況等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的估計(jì)，也是對人員數(shù)據(jù)、考核數(shù)據(jù)等非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)測，是企業(yè)全面管理的重要手段之一。全面預(yù)算管理可以根據(jù)企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，編制相應(yīng)的預(yù)算數(shù)據(jù)，使管理者清晰了解未來企業(yè)的發(fā)展趨勢，揚(yáng)長避短，有側(cè)重性的調(diào)整管理手段，充分發(fā)展對企業(yè)有利的一面，規(guī)避對企業(yè)不利的一面，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實(shí)施。

（二）優(yōu)化企業(yè)資源配置，有利全員參與到管理工作中

全面預(yù)算管理是企業(yè)各個部門、全員參與的管理活動。企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理，可以優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置。在全面預(yù)算管理過程中，企業(yè)通過對長遠(yuǎn)目標(biāo)和計(jì)劃進(jìn)行分析，在企業(yè)的戰(zhàn)略方向和發(fā)展目標(biāo)的指引下，合理分配內(nèi)部資源，整合優(yōu)質(zhì)資源，節(jié)約成本，達(dá)到資源利用效率最大化。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理可以提高員工對企業(yè)管理的參與度，提高員工對企業(yè)的責(zé)任感，將企業(yè)的利益和員工的個人利益緊密的聯(lián)系在一起，調(diào)動員工的工作積極性，提高工作效率，增加員工的企業(yè)歸屬感。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）沒有以企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理相輔相成，全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，可以提升企業(yè)的運(yùn)營管理水平，促進(jìn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實(shí)施。現(xiàn)階段大多數(shù)國有企業(yè)的預(yù)算編制，還是采用“自下而上”的編制方式，企業(yè)內(nèi)部二級子公司在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)僅根據(jù)本公司的市場環(huán)境和內(nèi)部的產(chǎn)能等因素作為依據(jù)，偏重于本公司的短期目標(biāo)，僅制定出符合短期發(fā)展的預(yù)算指標(biāo)，而企業(yè)總數(shù)據(jù)需要根據(jù)各二級子公司上報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，這就使得企業(yè)的匯總預(yù)算數(shù)據(jù)具有局限性，并未以企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，使得預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)銜接性較差，甚至與企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)相背離，導(dǎo)致企業(yè)越來越偏離經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌道，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行與實(shí)施。

（二）組織機(jī)構(gòu)配置不合理

現(xiàn)階段，我國大部分國有企業(yè)在內(nèi)部成立了預(yù)算委員會或是專職的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，來保障全面預(yù)算管理的有效實(shí)施，但是部分國有企業(yè)的預(yù)算管理委員會的設(shè)置只是流于形式，事前不能夠?qū)︻A(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、測算，事中不能對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，事后不能對預(yù)算結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，只是單純的編制數(shù)據(jù)進(jìn)行上報(bào)。有的國有企業(yè)甚至未設(shè)置專職的預(yù)算管理部門。大多數(shù)國有企業(yè)的預(yù)算工作主要還是由財(cái)務(wù)部門來完成，其他部門的參與度不高，甚至沒有參與到預(yù)算工作中來。由財(cái)務(wù)部門單方面進(jìn)行全面預(yù)算工作存在以下問題：一方面加重財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。由于財(cái)務(wù)人員的工作較為繁重，預(yù)算工作僅僅是眾多工作中的一項(xiàng)，不能將全部精力放在預(yù)算工作上;另一方面，受到其他部門的抵觸，導(dǎo)致預(yù)算工作不能有效完成。由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成預(yù)算工作，使得其他部門理所應(yīng)當(dāng)?shù)恼J(rèn)為預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門的工作，與他們毫不相關(guān)，在編制預(yù)算數(shù)據(jù)時(shí)，不能給財(cái)務(wù)部門提供有效的數(shù)據(jù)支持，使得財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)部門和職能部門的數(shù)據(jù)出現(xiàn)嚴(yán)重的不對稱性，影響預(yù)算編制的及時(shí)性和準(zhǔn)確性;在執(zhí)行過程中，企業(yè)無法建立有效的預(yù)警機(jī)制，對預(yù)算執(zhí)行偏差無法及時(shí)掌控，容易錯失最佳決策時(shí)機(jī)，阻礙了全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。

（三）與企業(yè)的績效考核管理體系脫鉤，沒有做到全員參與預(yù)算

全面預(yù)算管理在國有企業(yè)發(fā)展和運(yùn)用過程中還存在的一個凸顯的問題就是與企業(yè)的績效考核管理體系不能有效銜接，甚至存在脫鉤的情況。國有企業(yè)雖然已經(jīng)基本制定出以國資委考核為核心、適合本企業(yè)的績效考核管理體系，但很多企業(yè)出現(xiàn)了全面預(yù)算管理與績效考核體系不銜接的情況，考核一套數(shù)據(jù)，預(yù)算一套數(shù)據(jù)。在這種情況下，由于全面預(yù)算管理沒有涉及領(lǐng)導(dǎo)層和與員工的切身利益，會使得各下屬子公司、各部門對全面預(yù)算管理的重視度越來越低，員工的參與感與認(rèn)同感降低，積極性和主動性缺乏，領(lǐng)導(dǎo)層和員工在全面預(yù)算管理不能發(fā)揮主觀能動性和創(chuàng)造性，敷衍了事，甚至有的員工對企業(yè)的全面預(yù)算管理一無所知。在全面預(yù)算管理中，員工的參與度的高低直接影響了預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和預(yù)算執(zhí)行力與監(jiān)督力度，沒有全員參與的預(yù)算管理不能稱之為有效的全面預(yù)算管理。

（四）預(yù)算管理管理信息化建設(shè)不夠充分

全面預(yù)算管理是一個科學(xué)、系統(tǒng)的過程，全面預(yù)算的有效實(shí)施需要完善、高效的信息化系統(tǒng)作為技術(shù)支撐，企業(yè)內(nèi)外部信息傳遞的速度與效率決定了全面預(yù)算管理的效果。在現(xiàn)有環(huán)境下，大部分國有企業(yè)全面預(yù)算的管理工作手段比較單一，信息化建設(shè)嚴(yán)重不足，主要體現(xiàn)為：在預(yù)算編制階段，很多企業(yè)還是主要通過電子表格或是簡單的預(yù)算管理軟件對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、匯總，這種方式得到的數(shù)據(jù)往往準(zhǔn)確性較差，偏離企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo);在預(yù)算執(zhí)行過程中，簡單的預(yù)算手段無法獲取最新的內(nèi)外部數(shù)據(jù)，不能將預(yù)算執(zhí)行的過程進(jìn)行合理分析，不能對預(yù)算數(shù)據(jù)做出適當(dāng)調(diào)整;在預(yù)算考核過程中，沒有先進(jìn)的技術(shù)支持，無法對企業(yè)各個層級、方面的指標(biāo)進(jìn)行全面考評，只能單一的對成本、利潤等指標(biāo)進(jìn)行考核，降低了全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中的作用。

三、加強(qiáng)國有企業(yè)全面預(yù)算管理的對策探討

（一）加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略的導(dǎo)向作用

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)的整體行動規(guī)劃，是企業(yè)發(fā)展的方向。企業(yè)的全面預(yù)算管理要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，堅(jiān)持戰(zhàn)略引導(dǎo)預(yù)算的思想。企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，分析企業(yè)的外部大環(huán)境，立足于現(xiàn)有的市場環(huán)境，尋求新的發(fā)展領(lǐng)域，同時(shí)根據(jù)內(nèi)部的現(xiàn)有經(jīng)營情況，預(yù)測未來的發(fā)展趨勢，確定預(yù)算年度的資產(chǎn)、負(fù)債情況，年度經(jīng)營和現(xiàn)金流等相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以及管理上的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，制定適合戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展的總預(yù)算指標(biāo)，并將該預(yù)算指標(biāo)按照公司層級對總預(yù)算指標(biāo)逐級分解，落實(shí)到每個責(zé)任主體之上，并通過各預(yù)算主體編制的預(yù)算指標(biāo)對該主體進(jìn)行考核，這樣在編制預(yù)算時(shí)，各責(zé)任主體就會放眼于大局，更加有側(cè)重點(diǎn)的將預(yù)算數(shù)據(jù)向企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)靠攏，制定出一套既符合本部門發(fā)展又不偏離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算指標(biāo)，為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施提供有效的數(shù)據(jù)支持。加強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用，還有利于企業(yè)對市場環(huán)境等因素進(jìn)行全面、系統(tǒng)的預(yù)測，制定出能夠應(yīng)對突發(fā)情況的預(yù)算數(shù)據(jù)，有效發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

（二）設(shè)置合理的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)，沒有專職的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，就會使得全面預(yù)算管理流于形式，得不到最大程度的貫徹和實(shí)施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，建立合理的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。首先，國有企業(yè)可以建立預(yù)算管理委員會，由企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人、董事會成員組成，作為全面預(yù)算的最高決策機(jī)構(gòu)，提升全面預(yù)算工作在企業(yè)中的地位，同時(shí)在各二級公司中設(shè)立二級預(yù)算委員會。預(yù)算管理委員會根據(jù)企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)制定總的預(yù)算目標(biāo)，將總預(yù)算目標(biāo)傳達(dá)到各二級預(yù)算委員會，由二級預(yù)算委員根據(jù)自身情況組織實(shí)施預(yù)算編制，將預(yù)算指標(biāo)直接上報(bào)到預(yù)算委員會，由預(yù)算委員會進(jìn)行審核批準(zhǔn)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算管理委員會根據(jù)各業(yè)務(wù)主體的預(yù)算指標(biāo)對預(yù)算管理工作進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題。預(yù)算管理委員會可以根據(jù)客觀因素制定相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整制度，在需要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整時(shí)，由相關(guān)部門提交調(diào)整分析報(bào)告，由預(yù)算委員會審核通過，調(diào)節(jié)原有預(yù)算數(shù)據(jù)，保證預(yù)算管理工作與實(shí)際相結(jié)合，推動全面預(yù)算管理的順利開展。其次，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立專職的預(yù)算管理部門，如預(yù)算管理辦公室，作為企業(yè)內(nèi)部專門組織預(yù)算管理工作的部門，直接受預(yù)算管理委員會管轄，負(fù)責(zé)組織企業(yè)全面預(yù)算工作的編制、執(zhí)行、反饋和監(jiān)督。預(yù)算辦公室可以根據(jù)其工作性質(zhì)和職責(zé)分工，確立相應(yīng)的工作崗位，如預(yù)算編制崗位，預(yù)算審核崗位和預(yù)算監(jiān)督崗位等等，由財(cái)務(wù)部門、人力資源部門、考核部門及相關(guān)業(yè)務(wù)部門共同抽調(diào)相關(guān)的工作人員組成。設(shè)立專門的預(yù)算管理部門，部門人員的工作重心就是全面預(yù)算管理，這樣各崗位員工能夠各司其職，從財(cái)務(wù)、人力、管理等多方面有效的完成預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督工作。預(yù)算管理辦公室由于直屬預(yù)算管理委員會，由公司主要領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)在企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，在與各職能部門溝通時(shí)也更加順暢，辦事效率也更高。

（三）將全面預(yù)算管理與績效考核管理體系相結(jié)合，調(diào)動員工的積極性

全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，為了保證全面預(yù)算管理的有效實(shí)施，必須建立基于預(yù)算管理的績效考評和激勵機(jī)制，考核指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)要基本一致。通過建立基于預(yù)算的、全面的績效考核體系，將預(yù)算執(zhí)行情況與各子公司、各部門的等級劃定和薪酬指標(biāo)聯(lián)系起來，制定相應(yīng)的獎懲、崗位晉升制度，使全面預(yù)算管理與員工的切身利益相關(guān)聯(lián)，進(jìn)一步突出“以人為本”的發(fā)展理念?；陬A(yù)算的考評獎懲體系，提升了員工對全面預(yù)算管理的認(rèn)知水平，使全體員工更好的在現(xiàn)有的崗位中履行相應(yīng)的預(yù)算職責(zé)。將全面預(yù)算管理與績效考核管理體系相結(jié)合，會使企業(yè)與員工形成責(zé)、權(quán)、利三者統(tǒng)一的共同體，在根本上調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性，實(shí)現(xiàn)全員編制預(yù)算、全員執(zhí)行預(yù)算、全員監(jiān)督預(yù)算。在全面預(yù)算管理工作中，全員參與可以使企業(yè)對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行更加有效的實(shí)時(shí)監(jiān)控、動態(tài)監(jiān)控。對預(yù)算執(zhí)行工作的監(jiān)控越主動，越有利于實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。員工可以在監(jiān)控過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，反饋問題，對出現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行分析評價(jià)、解決問題，推動全面預(yù)算管理的實(shí)施。

（四）加強(qiáng)國有企業(yè)預(yù)算管理的信息化建設(shè)

在信息化快速發(fā)展的今天，成熟的、完善的企業(yè)管理信息化系統(tǒng)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的重要手段，是全面預(yù)算的基礎(chǔ)。精準(zhǔn)的信息化系統(tǒng)為企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行與考評提供主要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將信息化貫穿于整個預(yù)算管理過程中，在預(yù)算管理中以會計(jì)信息、會計(jì)理論為基礎(chǔ)，依托現(xiàn)有的高速計(jì)算機(jī)信息化處理技術(shù)，結(jié)合企業(yè)其他的管理軟件，建立起符合企業(yè)預(yù)算管理要求的先進(jìn)預(yù)算管理系統(tǒng)。通過對各種管理系統(tǒng)的整合，企業(yè)可以管理和匯總物流、信息流和資金流，形成巨大的數(shù)據(jù)庫體系，消除生產(chǎn)經(jīng)營過程中各部門、各層級之間信息的不對稱，優(yōu)化資源配置。同時(shí)，科學(xué)的信息化系統(tǒng)還可以增強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)急能力，對變化的市場環(huán)境及時(shí)做出分析，進(jìn)行反饋，對預(yù)算工作進(jìn)行合理調(diào)整，保證預(yù)算工作的靈活性。

四、結(jié)語

企業(yè)全面預(yù)算管理工作，是一項(xiàng)長期的、復(fù)雜的過程，國有企業(yè)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，開展全面預(yù)算管理工作，可以優(yōu)化配置企業(yè)資源、有效控制企業(yè)成本支出、提升盈利能力、激發(fā)企業(yè)全體員工的積極性和創(chuàng)造性，從而確保企業(yè)的全面、穩(wěn)定發(fā)展。隨著市場競爭機(jī)制的加強(qiáng)，企業(yè)規(guī)模在逐步擴(kuò)大，涉及管理方面的工作更為復(fù)雜，為了提升企業(yè)全面管理工作的質(zhì)量、效果，全面預(yù)算管理是勢在必行的舉措，國有企業(yè)更加應(yīng)該首當(dāng)其沖，在貫徹全面預(yù)算管理理念的基礎(chǔ)上，積極探索，大膽實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)問題，尋找出全面預(yù)算管理存在的短板，及時(shí)解決問題，使全面預(yù)算管理工作系統(tǒng)化、完善化，為我國其他企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理提供參照作用。

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（作者單位：北京北礦億博科技有限責(zé)任公司）