加拿大扶持小企業(yè)發(fā)展的所得稅相關(guān)政策及啟示

劉 穎

內(nèi)容提要：各國(guó)在征收企業(yè)所得稅時(shí)通常會(huì)對(duì)小企業(yè)設(shè)置稅收優(yōu)惠扶持政策以激勵(lì)其發(fā)展。我國(guó)目前正在推出一系列針對(duì)小微企業(yè)的減稅措施，了解并借鑒其他工業(yè)國(guó)家激勵(lì)小企業(yè)發(fā)展的稅收政策很有必要。本文在對(duì)加拿大企業(yè)所得稅概況進(jìn)行介紹的基礎(chǔ)上，著重對(duì)其分類(lèi)征收制度下由加拿大人控股私營(yíng)公司（簡(jiǎn)稱(chēng)CCPC）的所得稅政策進(jìn)行分析，并提出以所得稅鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)、扶持小企業(yè)發(fā)展的啟示，以期為進(jìn)一步完善我國(guó)小微企業(yè)所得稅政策提供參考。

在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中，小微企業(yè)對(duì)于促進(jìn)就業(yè)和貢獻(xiàn)稅收方面發(fā)揮著重要作用。近年來(lái)，我國(guó)不斷加大對(duì)小微企業(yè)的扶持力度，實(shí)施了一系列針對(duì)小微企業(yè)的普惠性稅收減免政策，包括降低符合條件的小微企業(yè)所得稅稅率、提高小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)、對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的調(diào)整等?？v觀全球，各國(guó)在促進(jìn)本國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新和擴(kuò)大就業(yè)等方面，普遍重視扶持小微企業(yè)。加拿大是西方七大工業(yè)國(guó)之一，根據(jù)普華永道和世界銀行集團(tuán)2017年12月發(fā)布的稅務(wù)評(píng)估報(bào)告顯示：在七國(guó)集團(tuán)國(guó)家中，加拿大的中小企業(yè)交稅最容易，稅務(wù)負(fù)擔(dān)也最低。在全球190個(gè)經(jīng)濟(jì)體中，加拿大名列第16①“加拿大稅制對(duì)中小企業(yè)最有利：2018年全球稅制評(píng)估”，http：//www.rcinet.ca/zh/2017/12/14/136728。。本文基于加拿大企業(yè)所得稅分類(lèi)征收制度視角，著重對(duì)加拿大人控股私營(yíng)公司（簡(jiǎn)稱(chēng)CCPC）的所得稅政策進(jìn)行分析，最后提出對(duì)我國(guó)扶持小微企業(yè)所得稅政策的幾點(diǎn)啟示。

一、加拿大企業(yè)所得稅制度概述

加拿大屬于聯(lián)邦、地方稅收分權(quán)型國(guó)家，聯(lián)邦和省/地區(qū)各有相對(duì)獨(dú)立的稅收立法權(quán)，都有權(quán)征收企業(yè)所得稅。多數(shù)情況下根據(jù)行政安排，稅款由聯(lián)邦政府負(fù)責(zé)征收，省的企業(yè)所得稅大都適用聯(lián)邦的應(yīng)稅所得額（除阿爾伯塔省和魁北克省外），由聯(lián)邦政府通過(guò)統(tǒng)一的納稅申報(bào)表征收。在2018～2019財(cái)年②2018年4月1日至2019年3月31日。的聯(lián)邦政府預(yù)算收入中，企業(yè)所得稅是其第二大稅種，占全部預(yù)算收入的 14.6%①Clarence Byrd，Ida Chen：Byrd&Chen's Canadian Tax Principles.Volume I，Pearson Canada Inc.2018-2019 Edition.page2。。

（一）納稅人

根據(jù)經(jīng)營(yíng)方式的不同，加拿大申報(bào)繳納所得稅的報(bào)稅主體有三種形式：獨(dú)資企業(yè)（個(gè)人自雇）、合伙企業(yè)以及有限責(zé)任公司。其中DUI獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)所得征收的是個(gè)人所得稅，有限公司作為獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的企業(yè)法人實(shí)體，繳納的是企業(yè)所得稅。加拿大有三種類(lèi)型的公司形式：一是上市公司（公共公司），股份可以在股票市場(chǎng)交易；二是非上市公司（私營(yíng)公司），沒(méi)有公開(kāi)上市且不被上市公司所控制，但可能被非加拿大稅務(wù)居民控制，多數(shù)屬于中小企業(yè)；三是加拿大人控股的私營(yíng)公司（Canadian Controlled Private Corporation，以下簡(jiǎn)稱(chēng)CCPC），CCPC也屬于非上市公司，但是需要符合以下更嚴(yán)格的認(rèn)定條件：不直接或者間接地受控于非加拿大居民個(gè)人或上市公司，或以上兩者的聯(lián)合；其90%及以上資產(chǎn)的價(jià)值被用于積極營(yíng)業(yè)活動(dòng)且50%以上的營(yíng)業(yè)活動(dòng)發(fā)生在加拿大境內(nèi)。

（二）征稅對(duì)象

依據(jù)稅法，加拿大公司的不同類(lèi)別應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)的稅率差異很大，按照收入性質(zhì)分為積極營(yíng)業(yè)所得、投資所得兩類(lèi)，對(duì)于投資所得中的特定分紅所得還有特殊規(guī)定。積極營(yíng)業(yè)所得是通過(guò)積極運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生且須付出主觀努力才能得到的營(yíng)業(yè)所得，投資所得分為總投資所得與分紅所得，以聯(lián)邦企業(yè)所得稅計(jì)算為例，積極營(yíng)業(yè)所得和總投資所得屬于第一部分所得稅。其中總投資所得由凈應(yīng)稅資本利得加上利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等財(cái)產(chǎn)所得，扣減當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)的凈資本損失；而對(duì)于CCPC和其他私營(yíng)公司從特定類(lèi)型公司取得分紅所得則需要計(jì)算可返還的第四部分所得稅。最后匯總第一和第四部分的應(yīng)納稅額，從中扣減分紅退稅②分紅退稅的計(jì)算比較復(fù)雜，涉及第一部分所得稅的可返還部分計(jì)算、第四部分所得稅計(jì)算以及RDTOH（公司手中可返還的分紅稅）賬戶(hù)余額等，分紅退稅額是當(dāng)年支付應(yīng)稅分紅的38.33%與RDTOH余額兩者中孰低者，本文不詳述。后即為凈應(yīng)納稅額。省/地區(qū)稅則是用各省所得稅率乘以應(yīng)稅所得計(jì)算得出。

（三）稅率

聯(lián)邦第一部分企業(yè)所得稅基礎(chǔ)稅率是38%，為了給省/地區(qū)留出征稅空間，對(duì)企業(yè)在加拿大各省/地區(qū)取得的所得都有10%的聯(lián)邦稅率扣減，因此凈聯(lián)邦稅率是28%③來(lái)源于外國(guó)管轄區(qū)的所得聯(lián)邦企業(yè)所得稅率不能降低，只能按照38%的基本稅率征稅，但是通常無(wú)需繳納省或地區(qū)的企業(yè)所得稅。。另外分情況依次還有符合條件的小企業(yè)扣除（Small Business Deduction）、制造和加工業(yè)（M&P）扣除、一般率扣除④對(duì)于制造加工業(yè)和其他行業(yè)目前分別規(guī)定扣除率，聯(lián)邦扣除率都是13%，因此稅率為15%。一般率扣除是基于沒(méi)有適用于其他類(lèi)型稅收優(yōu)惠的應(yīng)稅收入總數(shù)。目前省級(jí)只有安大略和薩斯喀徹溫兩個(gè)省對(duì)制造加工業(yè)和其他行業(yè)稅率不同。等規(guī)定，各種扣除使得稅率得以進(jìn)一步下降，2018年聯(lián)邦稅率分別是小企業(yè)為10%、其他企業(yè)為15%。各省在征收省級(jí)企業(yè)所得稅時(shí)稅率有差異，對(duì)于小企業(yè)稅收優(yōu)惠幅度也不同，2018年聯(lián)邦和省聯(lián)合稅率對(duì)小企業(yè)為10%到18%，其他行業(yè)的聯(lián)合稅率是25%～31%。上述稅率在2019年進(jìn)行了部分微調(diào)，具體見(jiàn)表1。此外，稅法在第一部分中還規(guī)定對(duì)CCPC取得的投資所得額外征收10.67%的可返還稅；對(duì)于CCPC和其他私營(yíng)公司從特定公司獲得的分紅所得，適用于企業(yè)所得稅第四部分的計(jì)算，該計(jì)算包含兩個(gè)部分，一是來(lái)自非關(guān)聯(lián)公司分紅所得乘以稅率38.33%，二是按照控股比例計(jì)算從關(guān)聯(lián)公司獲得分紅中所含的分紅返還部分。

表1 聯(lián)邦/省的聯(lián)合企業(yè)所得稅稅率（%）——至2018年3月31日（括號(hào)內(nèi)標(biāo)注數(shù)字為至2019年3月31日有調(diào)整的部分）

相比上市公司和私營(yíng)公司（統(tǒng)稱(chēng)非CCPC），CCPC享有一些特殊的稅收優(yōu)惠政策，下文將進(jìn)行詳述。

二、加拿大企業(yè)所得稅對(duì)CCPC的扶持政策

對(duì)于加拿大三種不同類(lèi)型的公司而言，其所得稅的相關(guān)優(yōu)惠差異很大。相比上市公司和私營(yíng)公司（即非CCPC），稅法規(guī)定調(diào)降稅率和某些其它稅收優(yōu)惠措施的對(duì)象更多是針對(duì)符合“加拿大人控股的私營(yíng)公司”（CCPC）定義的公司。對(duì)于一個(gè)CCPC而言，收入類(lèi)型、收入總額以及企業(yè)資本規(guī)模決定了其應(yīng)稅收入所適用的稅率水平。

（一）僅對(duì)CCPC實(shí)施的小企業(yè)扣除

依據(jù)稅法，對(duì)于CCPC取得符合規(guī)定所得而實(shí)行的小企業(yè)扣除（SBD）率在2018年是18%，因此該類(lèi)所得扣除后的聯(lián)邦稅率為10%，聯(lián)邦和省的聯(lián)合稅率為10%～18%①為了敦促小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者擴(kuò)大投資收入或者增加雇員，2019年小企業(yè)扣除后聯(lián)邦稅率進(jìn)一步下調(diào)為9%，個(gè)別?。笨?、愛(ài)德華王子島、新不倫瑞克）稅率也有下調(diào)，因此聯(lián)合稅率為9%～15%。。CCPC的小企業(yè)扣除使其公司稅負(fù)下降，從而有更多的稅后資金進(jìn)行投資、擴(kuò)張發(fā)展，納稅人有強(qiáng)烈意愿成為符合條件的企業(yè)而獲得該項(xiàng)稅收福利。能夠享有小企業(yè)扣除的公司必須滿(mǎn)足以下條件：首先，企業(yè)的類(lèi)型必須是CCPC。其次，所得的類(lèi)型必須是在加拿大境內(nèi)獲得的積極營(yíng)業(yè)所得。第三，小企業(yè)扣除有總額限制，對(duì)非關(guān)聯(lián)獨(dú)立CCPC獲得積極營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)加元以?xún)?nèi)的①大多數(shù)省都是50萬(wàn)加元的限制，個(gè)別省例外。部分才能適用扣除率，而對(duì)應(yīng)稅資本超過(guò)一定規(guī)模的大型CCPC享受扣除的總額有相應(yīng)下降。第四，為防止避稅，對(duì)于存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)要求各關(guān)聯(lián)企業(yè)間共享50萬(wàn)加元的小企業(yè)扣除額度。

（二）對(duì)CCPC不同類(lèi)型所得區(qū)別征稅

依據(jù)稅法，對(duì)非上市私營(yíng)公司取得的不同類(lèi)別所得的稅率相差很大，尤其對(duì)CCPC有特別規(guī)定。首先，來(lái)自CCPC的積極營(yíng)業(yè)所得且在最高50萬(wàn)加元年所得限額以?xún)?nèi)的適用于前述小企業(yè)扣除；非CCPC的積極營(yíng)業(yè)所得以及CCPC超過(guò)年50萬(wàn)加元限額的積極營(yíng)業(yè)所得則不適用小企業(yè)扣除，但可以分情況適用于制造和加工業(yè)扣除或者一般率扣除，2018年扣除后的聯(lián)邦稅率為15%，與省的聯(lián)合稅率為25%～31%。其次，CCPC獲得的總投資所得不適用于小企業(yè)扣除和一般率扣除，必須全率征稅而且要加征稅法規(guī)定的對(duì)CCPC投資所得10.67%的額外可返還稅，聯(lián)邦稅率為38.67%②由38%-10%+10.67%計(jì)算得出。。該稅率加上從11.5%到16%的省級(jí)稅率，對(duì)于投資所得總的征稅比率就達(dá)到50%～55%。針對(duì)如此的高稅率，稅法也相應(yīng)規(guī)定了對(duì)投資所得的可返還稅，該可返還稅是指在公司層面對(duì)于因?yàn)橥顿Y所得而支付的稅款，當(dāng)最后公司利潤(rùn)以分紅形式分配給股東時(shí)可以得到返還退稅，按照公司支付給CCPC股東分紅總數(shù)的38.33%。第三，對(duì)于CCPC和其他私營(yíng)公司從特定公司獲得的分紅所得，適用于第四部分所得稅的計(jì)算。該第四部分稅還用于計(jì)算公司手中可返還的分紅稅（RDTOH）賬戶(hù)余額以及計(jì)算最終應(yīng)納稅額時(shí)可以抵扣的分紅退稅額。

（三）對(duì)所得稅的一體化（integration）設(shè)計(jì)

加拿大公司稅收體系的目的之一是實(shí)現(xiàn)征收所得稅的一體化，即在將公司及其所有者都作為實(shí)體征稅的前提下，通過(guò)體現(xiàn)整合一致的特殊條款減輕重復(fù)征稅的影響。稅法用比較復(fù)雜的計(jì)算過(guò)程來(lái)計(jì)算分紅所得的應(yīng)納稅款，最重要的就是股東個(gè)人獲得分紅在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，需要計(jì)算還原所得并享有聯(lián)邦/省一定比例的稅收抵免額，還原所得計(jì)算及稅收抵免比例又依賴(lài)于分紅所得類(lèi)別。稅法將分紅劃分為兩類(lèi)，一是CCPC如果受益于小企業(yè)扣除或者可返還稅的規(guī)定，已經(jīng)按照較低的所得稅率繳稅，那么其稅后分配的就是“無(wú)資格分紅”（Non-Eligible Dividends）③注意：非CCPC也可能有一部分收入是被優(yōu)惠征稅的，而有些CCPC的收入部分可能被征收全率稅。；二是與CCPC的積極營(yíng)業(yè)所得相比，很多大的上市公司要適用更高的所得稅率繳稅，因而其分配的就是“有資格分紅”（Eligible Dividends），從而能夠適用于更優(yōu)惠的還原所得和稅收抵免程序④上市公司也可能有用低稅率征稅的所得，如在成為上市公司前作為CCPC保留的所得，或者是從CCPC得到的不合格分紅。。對(duì)于前文所述，獲得投資所得的CCPC適用聯(lián)邦/省聯(lián)合稅率達(dá)到了較高的50%～55%，為此稅法又將一部分稅設(shè)計(jì)成可返還的，即當(dāng)公司稅后利潤(rùn)以分紅形式派發(fā)給股東的時(shí)候，就會(huì)產(chǎn)生股東層次的個(gè)人所得稅，此時(shí)公司可以得到部分稅收返還①主要涉及第四部分可返還稅（PartⅣRefundable Tax 38-1/3%）以及所得稅法中“RDTOH”（Refundable Dividend Tax On Hand）計(jì)算，較復(fù)雜本文不詳述。。上述做法目的是，公司投資所得適用高稅率可以避免公司層面的稅收遞延，同時(shí)返還稅的規(guī)定又使政府可以消除把累積投資所得留在公司的激勵(lì)作用，為收入通過(guò)公司最終流入個(gè)人股東手中納稅提供了合理的稅率。

三、加拿大企業(yè)所得稅對(duì)CCPC的政策導(dǎo)向分析

（一）稅法對(duì)企業(yè)分類(lèi)細(xì)化著重扶持本國(guó)小企業(yè)發(fā)展

從三種不同公司類(lèi)型來(lái)看，加拿大政府對(duì)于CCPC及符合條件的小規(guī)模CCPC實(shí)行降低稅率、稅收抵免和返還等扶持政策。一是小企業(yè)扣除和第一部分可返還稅僅對(duì)CCPC適用，而且該小企業(yè)扣除率會(huì)做指數(shù)化調(diào)整，如2019年相比2018年聯(lián)邦扣除率提高1%，從而稅率下降到9%；二是CCPC會(huì)涉及第四部分可返還稅、公司手中可返還的分紅稅（RDTOH）賬戶(hù)余額以及分紅退稅等；三是CCPC還會(huì)涉及制造和加工業(yè)扣除。以上CCPC適用的條款使其受益于政府的稅收扶持，在產(chǎn)生減稅、延稅效果的同時(shí)也使得其稅法規(guī)定與計(jì)算相當(dāng)復(fù)雜。另外，當(dāng)CCPC的控股人轉(zhuǎn)讓股份時(shí)，還可以享有個(gè)人所得稅的一生資本利得扣除稅收優(yōu)惠，如2018年處置符合條件②符合條件的小企業(yè)要求類(lèi)型必須是CCPC，其股份在處置前24個(gè)月由納稅人或者相關(guān)個(gè)人所擁有，在24個(gè)月期間公司資產(chǎn)的公平市場(chǎng)價(jià)值50%以上用于主要在加拿大的積極營(yíng)業(yè)活動(dòng)。小企業(yè)股票的扣除限額是指數(shù)化的84.8252萬(wàn)加元，處置農(nóng)場(chǎng)或者漁業(yè)財(cái)產(chǎn)的扣除總數(shù)則達(dá)100萬(wàn)加元。

（二）區(qū)分所得類(lèi)別征稅合理引導(dǎo)企業(yè)投資方向

CCPC的積極營(yíng)業(yè)所得、投資所得以及分紅所得適用稅率各不相同。CCPC積極營(yíng)業(yè)所得可能適用于兩個(gè)不同稅率，一是50萬(wàn)加元限額內(nèi)所得適用于小企業(yè)扣減的低稅率；二是超限額規(guī)定的所得部分適用于制造和加工業(yè)扣除、一般率扣除等稍高稅率。CCPC的投資所得適用高稅率可防止發(fā)生稅收遞延問(wèn)題，同時(shí)相應(yīng)的投資返還稅規(guī)定又能夠避免對(duì)同一來(lái)源所得的公司稅和個(gè)人稅聯(lián)合稅率過(guò)高。CCPC的分紅所得依據(jù)來(lái)源不同，應(yīng)納稅額計(jì)算也不相同，而且還有從總應(yīng)納稅額中扣減一定分紅退稅額的規(guī)定。根據(jù)所得類(lèi)型設(shè)置不同所得稅稅率和規(guī)定可返還稅，目的是促使企業(yè)重視從稅負(fù)角度考慮自身投資和營(yíng)業(yè)活動(dòng)發(fā)展方向，引導(dǎo)納稅人更多投資于稅法所鼓勵(lì)的積極營(yíng)業(yè)活動(dòng)而非高稅率的消極投資活動(dòng)。

（三）通過(guò)所得稅一體化的稅法設(shè)計(jì)體現(xiàn)稅負(fù)公平

在公司與股東是互相獨(dú)立的法律實(shí)體前提下，以公司形式進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，要使公司營(yíng)業(yè)收入對(duì)所有者可用就要經(jīng)過(guò)公司所得稅與個(gè)人所得稅兩層稅收，公司稅必然會(huì)影響經(jīng)營(yíng)者的決策。不同于規(guī)模較大的上市公司，CCPC等小公司股份常常被單獨(dú)個(gè)人或者相關(guān)個(gè)人小群體所掌握，股東的一般事務(wù)和其營(yíng)業(yè)活動(dòng)是密切關(guān)聯(lián)的，公司和其所有者之間的界限也是相對(duì)模糊的，因此對(duì)CCPC等小公司及其股東而言所得稅的一體化更加重要。上述提及為實(shí)現(xiàn)一體化，加拿大公司稅法引入非常復(fù)雜的稅收返還減免機(jī)制，包括對(duì)于CCPC的投資所得額外可返還稅、對(duì)特定企業(yè)間分紅所得的第四部分可返還稅等。

四、對(duì)我國(guó)扶持小企業(yè)所得稅政策的啟示

雖然中加兩國(guó)稅制結(jié)構(gòu)有明顯差異，且對(duì)?。ㄎⅲ┢髽I(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，但加拿大企業(yè)所得稅對(duì)CCPC分類(lèi)征收的政策規(guī)定仍給予筆者以下幾點(diǎn)啟示：

（一）積極扶持本國(guó)私營(yíng)小微企業(yè)，將小企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠法律化

依據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文，對(duì)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的小型微利企業(yè)，從2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分、超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分降低稅率繳納企業(yè)所得稅，相應(yīng)實(shí)際稅率降為5%和10%，對(duì)扶持小微企業(yè)發(fā)展必將產(chǎn)生極大利好。小微企業(yè)是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的主體，為積極扶持本國(guó)居民控股的私營(yíng)小微企業(yè)發(fā)展，建議取消現(xiàn)行所得稅對(duì)小型微利企業(yè)的界定，考慮將享受小企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的條件限定為本國(guó)居民控股的非上市公司且在一定的年應(yīng)納稅所得額限額內(nèi)，適用實(shí)質(zhì)上的超額累進(jìn)稅率。另外，此類(lèi)政策優(yōu)惠如果每次規(guī)定3年左右執(zhí)行期限且立法層級(jí)不高，對(duì)納稅人而言不能形成較穩(wěn)定的長(zhǎng)期預(yù)期，政策的頻繁變動(dòng)也會(huì)增加小企業(yè)的納稅遵從成本，因此鼓勵(lì)和扶持小企業(yè)發(fā)展應(yīng)該作為長(zhǎng)期穩(wěn)定的制度安排，以簡(jiǎn)單明了的方式在稅法中直接規(guī)定稅率式優(yōu)惠。

（二）考慮企業(yè)的不同性質(zhì)所得，對(duì)于積極營(yíng)業(yè)所得和投資所得實(shí)行差異化征稅

依據(jù)我國(guó)稅法，為了避免重復(fù)征稅，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。除上述規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入以外，收入總額中并不區(qū)分不同性質(zhì)收入，如銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入與利息收入、租金收入等，統(tǒng)一計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，對(duì)應(yīng)相同的稅率征稅。為了合理引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)和投資方向，建議對(duì)于企業(yè)收入來(lái)源中的積極營(yíng)業(yè)所得和其他投資所得考慮在計(jì)稅時(shí)區(qū)別不同的稅率水平，體現(xiàn)對(duì)企業(yè)以主觀努力、從事積極營(yíng)業(yè)活動(dòng)而取得收入的稅收優(yōu)惠導(dǎo)向。其中，本國(guó)居民控股的私營(yíng)企業(yè)在一定應(yīng)納稅所得額限額內(nèi)的積極營(yíng)業(yè)所得部分適用于小企業(yè)優(yōu)惠稅率。

（三）允許符合條件的小微法人企業(yè)選擇按照經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，并制定相關(guān)優(yōu)惠政策

我國(guó)小微企業(yè)依據(jù)組織形式的不同分為法人企業(yè)以及個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)等非法人企業(yè)，依據(jù)稅法規(guī)定分別征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅（按照“經(jīng)營(yíng)所得”稅目），但是目前仍總體缺乏對(duì)兩者一體化的統(tǒng)籌考慮。加拿大所得稅法中注重設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的一體化措施，涉及到分紅所得的還原計(jì)算以及分紅退稅等較為復(fù)雜規(guī)定，目的是盡量實(shí)現(xiàn)自然人股東的稅負(fù)公平，避免重復(fù)征稅和稅收遞延。我國(guó)個(gè)人所得稅是處于成長(zhǎng)中的稅種，收入占比不斷增長(zhǎng)，2019年起進(jìn)行了較大力度的減稅改革，小微企業(yè)中的個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)等非法人企業(yè)依照新的經(jīng)營(yíng)所得稅目繳納個(gè)人所得稅。小微法人企業(yè)雖有一定的遞延納稅優(yōu)勢(shì)，但其自然人股東取得的所得要繳納兩層所得稅且沒(méi)有針對(duì)性的股息紅利稅收優(yōu)惠政策。為體現(xiàn)所得稅一體化，激勵(lì)自然人股東對(duì)小微企業(yè)的投資和再投資，建議允許符合一定條件（如依據(jù)年應(yīng)稅所得、雇員人數(shù)等條件限制）的小微法人企業(yè)可以選擇將利潤(rùn)并入股東收入依照經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，允許自然人股東對(duì)小微企業(yè)的投資額按照一定比例進(jìn)行投資稅收抵免。