新時(shí)期上市物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)困境與審計(jì)體系重構(gòu)

仇小微 馬丙周

在全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、物質(zhì)流動(dòng)空前高漲的歷史時(shí)期，物流以及物流管理正在成為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的關(guān)鍵所在。無論是原材料供給、商品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售還是廢棄料回收，都需要物流活動(dòng)在其中扮演重要角色。為了保障物流企業(yè)能夠有效控制成本，提升服務(wù)水平，構(gòu)建更強(qiáng)的戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力，有必要對(duì)物流企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，在促使現(xiàn)代企業(yè)管理和供應(yīng)鏈管理理念結(jié)合的過程中，可以依照既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)物流企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境、戰(zhàn)略模式、組織落實(shí)以及作業(yè)成本等進(jìn)行綜合研判，及時(shí)調(diào)整策略。本文以物流企業(yè)為視角，對(duì)新時(shí)期上市物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)困境與審計(jì)體系重構(gòu)問題進(jìn)行探討，以期為物流業(yè)發(fā)展提供借鑒信息。

一、上市物流企業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)與范圍

（一）上市物流企業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)

1.定性審計(jì)與定量審計(jì)相融合。在對(duì)上市物流企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，物流系統(tǒng)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)形式與單元組成模型能夠借助定性描述的形式加以分析，而對(duì)于物流庫(kù)存和客戶滿意度等指標(biāo)，可以借助更為精準(zhǔn)的定量模型進(jìn)行分析，借此對(duì)上市物流企業(yè)的運(yùn)行開展審查。在現(xiàn)代上市物流企業(yè)中，針對(duì)物流業(yè)務(wù)進(jìn)行的審計(jì)需要密切關(guān)注物流對(duì)外部環(huán)境產(chǎn)生的影響，以降低物流操作對(duì)外部環(huán)境造成的負(fù)面影響。同時(shí)，要協(xié)助其他社會(huì)組織和產(chǎn)業(yè)內(nèi)的其他企業(yè)公共為凈化物流環(huán)境做出必要的努力，以達(dá)到“綠色”物流的目的。近年來，在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的推動(dòng)下，我國(guó)上市物流企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得越來越激烈，上市物流企業(yè)的物流業(yè)務(wù)也向著多元化的方向發(fā)展，客戶的訴求也在這一過程中變得越來越細(xì)致、層次越來越高?？梢哉f，現(xiàn)代上市物流企業(yè)的發(fā)展正在受到越來越多不確定因素的沖擊，針對(duì)其進(jìn)行的審計(jì)工作一定要隨之進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，才能保證上市物流企業(yè)的審計(jì)工作能夠與網(wǎng)絡(luò)信息化和智能自動(dòng)化的全球大趨勢(shì)保持一致。

2.橫向?qū)徲?jì)與縱向?qū)徲?jì)相融合。橫向?qū)徲?jì)指的是在不同視角和不同層面對(duì)上市物流企業(yè)的物流系統(tǒng)進(jìn)行審查。包括以下方面：功能審查涉及功能結(jié)構(gòu)與控制結(jié)構(gòu)；而信息審查指的是對(duì)物流信息提供支撐憑據(jù)進(jìn)行的審查，使之能夠可以為上市物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提供準(zhǔn)確、客觀以及覆蓋廣泛的物流信息；此外，資源審查指的是對(duì)上市物流企業(yè)所涉及的內(nèi)部與外部資源、有形與無形資源進(jìn)行的審查；組織審查指的是對(duì)物流系統(tǒng)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、形式以及組成要素等進(jìn)行的評(píng)估，同時(shí)要對(duì)上市物流企業(yè)的員工進(jìn)行工作考核。而相對(duì)于橫向?qū)徲?jì)，縱向?qū)徲?jì)指的是針對(duì)物流系統(tǒng)之管理模式，在戰(zhàn)略、策略與運(yùn)作的層面上對(duì)上市物流企業(yè)進(jìn)行審查，旨在尋找影響物流價(jià)值創(chuàng)造的要素并進(jìn)行徹底解決和改進(jìn)。其中，戰(zhàn)略審查將上市物流企業(yè)的物流發(fā)展前景作為重點(diǎn)，其中涉及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與長(zhǎng)期規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)方向與戰(zhàn)略目標(biāo)、相關(guān)政策規(guī)定和企業(yè)制度等；而策略審查指的是為了尋找實(shí)現(xiàn)較低成本、較高效率的物流決策而選擇的審計(jì)模式；而運(yùn)作審查指的是對(duì)上市物流企業(yè)的實(shí)際操作過程進(jìn)行的控制，借助過程記錄的方式，保證物流系統(tǒng)的運(yùn)作能夠依據(jù)計(jì)劃進(jìn)行，并借此提升上市物流企業(yè)的運(yùn)行效率。

（二）上市物流企業(yè)審計(jì)的范圍

1.內(nèi)部物流審計(jì)。通過對(duì)上市物流企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，能夠看出其物流內(nèi)部環(huán)境的情況，可以展現(xiàn)出上市物流企業(yè)物流活動(dòng)存在的問題，并藉此對(duì)其內(nèi)部運(yùn)行狀況進(jìn)行整體性把握。首先，要對(duì)上市物流企業(yè)的物流成本進(jìn)行審計(jì)，企業(yè)產(chǎn)品從某地移動(dòng)到另一地一定能產(chǎn)生費(fèi)用，相關(guān)人力、物力和財(cái)力耗費(fèi)會(huì)以貨幣的形式呈現(xiàn)出來，我們將其稱作物流成本。而物流成本的審計(jì)著力點(diǎn)在于對(duì)物流運(yùn)作特殊目標(biāo)進(jìn)行審核，以便能夠最大真實(shí)的展現(xiàn)其投入與產(chǎn)出之間的比重；其次，正確實(shí)施針對(duì)上市物流企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能夠更為客觀的評(píng)價(jià)其物流經(jīng)濟(jì)效益，更為科學(xué)的反映上市物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效以及管理者和決策者的管理水平；再次，對(duì)上市物流企業(yè)的固定設(shè)備進(jìn)行審計(jì)，而為了企業(yè)能夠順利進(jìn)行物流活動(dòng)，需要對(duì)其購(gòu)置的固定設(shè)備資產(chǎn)加以審核，以提升其資產(chǎn)的使用效率與回報(bào)率；最后，要對(duì)上市物流企業(yè)的物流組織機(jī)構(gòu)與人員配置情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)與之相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)加以全面考核，以便能夠優(yōu)化其組織結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效和審計(jì)人員的審計(jì)效率和效果。

2.外部物流審計(jì)。首先，上市物流企業(yè)應(yīng)致力于對(duì)客戶服務(wù)進(jìn)行的審計(jì)，使原有的物流服務(wù)水平能夠適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的訴求，使之能夠在完成物流計(jì)劃的過程中不斷提升上市物流企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；其次，要對(duì)上市物流企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)開展審計(jì)，把市場(chǎng)份額的多寡、發(fā)展前景的好壞、收益情況的多少都視為企業(yè)立足的關(guān)鍵和組織資源能夠得到有效利用的重要保障。同時(shí)，要通過審計(jì)業(yè)務(wù)的開展，讓上市物流企業(yè)能夠同行業(yè)中起到領(lǐng)頭企業(yè)的作用，促進(jìn)物流業(yè)務(wù)能夠可持續(xù)發(fā)展；再次，應(yīng)將審計(jì)著力點(diǎn)放在上市物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的審計(jì)方面。這是因?yàn)?，上市物流企業(yè)的物流體系規(guī)劃應(yīng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)保持一致，讓經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)的變化能夠?qū)ι鲜形锪髌髽I(yè)的物流體系產(chǎn)生積極影響實(shí)現(xiàn)。更為重要的是，要對(duì)上市物流企業(yè)的市場(chǎng)渠道開展審計(jì)，以宏觀的視角對(duì)其市場(chǎng)渠道加以考慮，通過時(shí)刻關(guān)注物流信息和物流運(yùn)作模式的調(diào)整，為上市物流企業(yè)的發(fā)展提供可供借鑒的信息；最后，提升上市物流企業(yè)的市場(chǎng)渠道，提升其發(fā)展成效，使之為企業(yè)的物流整體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造更多條件。與此同時(shí)，還應(yīng)關(guān)注上市物流企業(yè)的技術(shù)研發(fā)方面的審計(jì)工作，以便在促進(jìn)上市物流企業(yè)物流體系完善的同時(shí)，讓信息網(wǎng)絡(luò)、GPS 定位與RFID 智能技術(shù)發(fā)揮更加重要的作用。

二、上市物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的困境

（一）審計(jì)制度不完善且獨(dú)立性缺位

由于上市物流企業(yè)存在各方利益之間的沖突，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與公正性，在存在關(guān)系方面十分依賴其他部門。在這一過程中，上市物流企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的薪資待遇與福利待遇等均與企業(yè)的管理層息息相關(guān)。如此一來，為讓內(nèi)部審計(jì)人員可以真正履行其職能，就需要監(jiān)督與測(cè)評(píng)。可是，倘若上市物流企業(yè)的管理層授權(quán)與批準(zhǔn)的審計(jì)行為與財(cái)務(wù)支出和法律規(guī)定之間相脫離，內(nèi)部審計(jì)就會(huì)帶有主觀意味，影響上市物流企業(yè)的發(fā)展和壯大。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏認(rèn)識(shí)和重視

對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)來說，很多管理者和決策者對(duì)內(nèi)部審計(jì)并沒有予以必要的認(rèn)識(shí)和重視，對(duì)企業(yè)中間出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)與困難無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，在避免風(fēng)險(xiǎn)與改進(jìn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效方面缺少有效的幫助，這明顯影響了上市物流企業(yè)的發(fā)展和壯大。更為重要的是，在現(xiàn)代上市物流企業(yè)中，有很大比例的內(nèi)部審計(jì)的單位均隸屬在其他管理經(jīng)營(yíng)組織當(dāng)中，在企業(yè)中處在較低的位置，難以獲得上市物流企業(yè)的重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的實(shí)施造成了很大阻礙，致使內(nèi)部審計(jì)無法跟上物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展步伐。

（三）內(nèi)部審計(jì)無法為外部審計(jì)提供有價(jià)值的信息支持

當(dāng)前，物流審計(jì)的創(chuàng)新性缺位一般采用制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式兩種。其中，前者對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)有很強(qiáng)的主觀性與隨機(jī)性，后者無法避免誤報(bào)和違法舞弊。在真正意義上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式并未得到內(nèi)部審計(jì)的接受。大量?jī)?nèi)審人員未能掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式。對(duì)上市物流企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)的目的在于提供咨詢與服務(wù)。可是，由于內(nèi)部審計(jì)在一定程度上受制于經(jīng)理層與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，讓審計(jì)業(yè)務(wù)難以順利開展。

（四）物流審計(jì)的創(chuàng)新性缺位

在我國(guó)，現(xiàn)代物流企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)十分滯后，大量工作還處于試驗(yàn)與探索階段，加之上市物流企業(yè)的管理者創(chuàng)新意識(shí)缺位，在資源投入和制度完善以及創(chuàng)新工作方面無法符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，影響了戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)，無法為上市物流企業(yè)帶來更多利益。而之所以出現(xiàn)這種情況，是由于我國(guó)上市物流企業(yè)的審計(jì)思想與觀念十分落后，在諸多領(lǐng)域與環(huán)節(jié)都需要完善，否則就無法迎合時(shí)代發(fā)展的要求。

三、新時(shí)期上市物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的重構(gòu)

（一）重構(gòu)企業(yè)物流績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)

對(duì)上市物流企業(yè)來說，作業(yè)管理的內(nèi)核在于對(duì)物流的動(dòng)態(tài)與靜態(tài)管理。其中，審計(jì)者要借助對(duì)此類過程的審查與診斷，發(fā)現(xiàn)其中的薄弱環(huán)節(jié)繼而予以改進(jìn)和完善；同時(shí)，要針對(duì)物流計(jì)劃、物流控制與物流運(yùn)作等，構(gòu)建上市物流企業(yè)的績(jī)效管理框架，其中物流計(jì)劃要針對(duì)客戶的需求進(jìn)行劃分，而物流業(yè)務(wù)運(yùn)作通常是對(duì)主要物流活動(dòng)的劃分，以便做出適當(dāng)?shù)陌才排c調(diào)度等。

（二）重構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

上市物流企業(yè)應(yīng)該選取構(gòu)建一個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使之具有超過其他運(yùn)營(yíng)部門的作用和地位，以便在內(nèi)部審計(jì)時(shí)能夠最大限度的避免其他要素的干擾。此外，上市物流企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人要在權(quán)利方面與企業(yè)最高決策者等同，但不是和其他人員的地位等同，以便能夠?qū)ι鲜形锪髌髽I(yè)的具體事務(wù)予以管理和操作。同時(shí)，要求上市物流企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門之具備建議權(quán)和審計(jì)職權(quán)，并不直接參與至企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)當(dāng)中。此外，應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)理念納入到企業(yè)治理之內(nèi)，使之成為上市物流企業(yè)審計(jì)管理的關(guān)鍵部門，以此約束企業(yè)內(nèi)部的制衡關(guān)系。

（三）重構(gòu)物流內(nèi)部控制系統(tǒng)

首先，需要強(qiáng)化上市物流企業(yè)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)，為企業(yè)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的正確分析和全面把握提供參照。其次，應(yīng)保證上市物流企業(yè)相關(guān)控制活動(dòng)得到合理安排，按照業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行特征對(duì)其加以設(shè)計(jì)和規(guī)劃，保證內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程更加清晰，物流業(yè)務(wù)流程相關(guān)環(huán)節(jié)所關(guān)聯(lián)的部門之責(zé)任與所涉及到的輔助功能能夠得以實(shí)現(xiàn)。最后，應(yīng)保障上市物流企業(yè)的有序運(yùn)行，形成自上而下的信息傳遞通道，以及人員溝通的平臺(tái)等，使信息的傳遞更加安全、可靠和具有時(shí)效性。

（四）重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理作為上市物流企業(yè)的運(yùn)營(yíng)基礎(chǔ)，能夠?yàn)槠鋬?nèi)部審計(jì)工作的開展提供環(huán)境支撐。其中董事會(huì)要作為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管中心的最高決策部門，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的開展應(yīng)該發(fā)揮積極作用。同時(shí)，要強(qiáng)化針對(duì)獨(dú)立董事的控制和執(zhí)法力度，消除企業(yè)“內(nèi)部人控制”的局面。此外，還應(yīng)強(qiáng)調(diào)董事會(huì)的激勵(lì)制度和獎(jiǎng)勵(lì)措施，使之能夠?yàn)橛行Ы档蜕鲜形锪髌髽I(yè)員工道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇創(chuàng)造條件，對(duì)物流審計(jì)的實(shí)施發(fā)揮全局領(lǐng)導(dǎo)和智力支撐的作用。