淺議管理會(huì)計(jì)在基層央行中的應(yīng)用

鄧建強(qiáng) 王汾萍 胡音姝

管理會(huì)計(jì)又稱(chēng)分析報(bào)告會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)人員通過(guò)成本計(jì)算、編制預(yù)算、實(shí)施計(jì)劃、績(jī)效考核以及分析預(yù)測(cè)的方式對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行全過(guò)程管理，最終達(dá)到為管理者提供決策依據(jù)的目的。目前基層央行存在對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不足、管理會(huì)計(jì)制度不夠健全等問(wèn)題，影響了管理會(huì)計(jì)在基層央行的應(yīng)用效果，需要進(jìn)一步完善和解決。

一、管理會(huì)計(jì)對(duì)基層央行的重要性

1.管理會(huì)計(jì)有助于推動(dòng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)型。

2017 年人民銀行制定了《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)型規(guī)劃（2016～2020）》，文件要求人民銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作“既加強(qiáng)和改進(jìn)事務(wù)型、操作型工作，又強(qiáng)化和突出向管理型、研究型方向轉(zhuǎn)變”。除了保障基礎(chǔ)的核算業(yè)務(wù)外，要進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)的反映、分析、管理、研究、評(píng)價(jià)、參謀等作用。管理會(huì)計(jì)從成本計(jì)算到績(jī)效評(píng)價(jià)，再到形成分析報(bào)告，為決策者提供信息，做到了基礎(chǔ)業(yè)務(wù)與管理研究相結(jié)合、精細(xì)管理與績(jī)效管理相結(jié)合、既定支出與預(yù)測(cè)分析相結(jié)合，覆蓋會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作的全方位、全過(guò)程，符合央行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)型的基本要求。

2.管理會(huì)計(jì)有助于提高預(yù)算的科學(xué)化水平。

管理會(huì)計(jì)內(nèi)容廣泛，涉及到會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的各個(gè)方面。在預(yù)算管理領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)工具有全面預(yù)算管理、滾動(dòng)預(yù)算管理、零基預(yù)算管理等，基層央行可以根據(jù)科目性質(zhì)選擇不同的會(huì)計(jì)工具，如行政事業(yè)類(lèi)支出可以采用零基預(yù)算管理、人員經(jīng)費(fèi)支出可以采用滾動(dòng)預(yù)算管理。成本管理領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)工具有目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、生命周期成本管理等，基層央行可以根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)選擇不同的會(huì)計(jì)工具，如集中采購(gòu)可以選用生命周期成本管理，通過(guò)不同的會(huì)計(jì)工具可以提高人民銀行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的科學(xué)性和合理性。

3.管理會(huì)計(jì)有助于發(fā)揮決策支撐作用。

管理的核心在于決策，管理會(huì)計(jì)最重要的目的就是為管理者提供充足的信息予以決策支撐。管理會(huì)計(jì)可以通過(guò)大量的數(shù)據(jù)資料，對(duì)預(yù)算支出進(jìn)行定量和定性的分析，客觀全面的反映會(huì)計(jì)行為，充分發(fā)揮事前計(jì)劃、事中控制、事后監(jiān)督的職能，不斷為管理層提供內(nèi)容充實(shí)、及時(shí)有效的報(bào)告或說(shuō)明，為科學(xué)決策提供有價(jià)值、可靠的信息。

二、管理會(huì)計(jì)在基層央行應(yīng)用存在的困難

1.管理會(huì)計(jì)的理論研究較晚，規(guī)章制度不夠健全。

一是管理會(huì)計(jì)理論研究起步較晚。中國(guó)的管理會(huì)計(jì)是20 世紀(jì)70 年代末從歐美國(guó)家引入，在上世紀(jì)90 年代后期，管理會(huì)計(jì)才在我國(guó)企業(yè)中才有了一定應(yīng)用。雖然發(fā)展了一段時(shí)間，但是在理論以及制度的建設(shè)上還是空白。直到2016 年財(cái)政部出臺(tái)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，標(biāo)志著我國(guó)管理會(huì)計(jì)從理論層面進(jìn)入到實(shí)際階段，才有了真正適合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。二是基層央行缺乏相應(yīng)的制度指導(dǎo)。目前基層央行的會(huì)計(jì)工作仍是以《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》為指導(dǎo)，雖然近幾年陸陸續(xù)續(xù)出臺(tái)了預(yù)算績(jī)效管理辦法等規(guī)章制度，但是央行暫時(shí)還未出臺(tái)涵蓋成本、核算、績(jī)效、分析、決策全過(guò)程的會(huì)計(jì)文件制度，使得基層央行在實(shí)施管理會(huì)計(jì)過(guò)程中缺乏專(zhuān)業(yè)的制度指導(dǎo)和理論依據(jù)。

2.對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，可借鑒的經(jīng)驗(yàn)較少。

一是基層央行普遍對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足?；鶎友胄性谵D(zhuǎn)型之前的最主要工作是保障基礎(chǔ)核算業(yè)務(wù)，因此大部分都存在重核算輕管理的現(xiàn)象。直到《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型規(guī)劃（2016～2020）》下發(fā)后，要求會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作從傳統(tǒng)的核算型、操作型、事務(wù)型向管理型、主動(dòng)型、研究型轉(zhuǎn)變，基層央行會(huì)計(jì)人員才開(kāi)始對(duì)管理會(huì)計(jì)有了初步認(rèn)識(shí)，并進(jìn)行探索和研究。二是基層央行管理會(huì)計(jì)實(shí)踐較少。一方面基層央行目前使用的財(cái)務(wù)綜合系統(tǒng)以及AIIS 會(huì)計(jì)綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)部分功能未得到有效開(kāi)發(fā)，如財(cái)務(wù)分析與預(yù)測(cè)功能，也尚未整合集中采購(gòu)和固定資本模塊，基層央行也并未建立專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)；另一方面由于管理會(huì)計(jì)注重成本核算、業(yè)績(jī)考評(píng)等方面，早期主要應(yīng)用于企業(yè)的生產(chǎn)管理中，較少應(yīng)用于事業(yè)單位，因此基層央行缺乏應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的成熟借鑒經(jīng)驗(yàn)。

3.部門(mén)預(yù)算體制不夠完善，管理會(huì)計(jì)難以發(fā)揮實(shí)效。

一是矩陣式管理未發(fā)揮最大效果。當(dāng)前基層央行基本上建立了矩陣式的管理模式，成立了預(yù)算管理委員會(huì)和集中采購(gòu)委員會(huì)等組織協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)了職能部門(mén)在預(yù)算編制、分配、執(zhí)行的參與度。但是仍然存在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門(mén)與職能部門(mén)溝通協(xié)調(diào)不足，預(yù)算需求掌握不及時(shí)、預(yù)算編制不夠詳細(xì)、執(zhí)行進(jìn)度不均衡、績(jī)效評(píng)價(jià)導(dǎo)向作用不明顯的問(wèn)題，無(wú)法為單位內(nèi)部管理提供最優(yōu)的決策依據(jù)。二是預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際存在一定差距。一方面，基層央行每年7、8 月份編制未來(lái)三年滾動(dòng)預(yù)算支出，需要各職能部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的長(zhǎng)短期規(guī)劃提供預(yù)算支出需求，但重大政策改革和規(guī)劃一般是頂層設(shè)計(jì)，基層央行信息掌握不全面、不充分，使得部門(mén)預(yù)算的編制不夠準(zhǔn)確；另一方面除了人員經(jīng)費(fèi)的養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌、醫(yī)療保險(xiǎn)以及住房改革支出有具體的標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算，公用經(jīng)費(fèi)的會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和招待費(fèi)有定額標(biāo)準(zhǔn)以外，其他支出科目缺少定額標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)參數(shù)，因此基層央行預(yù)算編制中容易存在預(yù)算與實(shí)際支出有一定差距的現(xiàn)象。

二、關(guān)于加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在基層央行應(yīng)用的建議

1.積極轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視。

基層央行應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視。一方面會(huì)計(jì)人員要主動(dòng)學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，結(jié)合人民銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型規(guī)劃，積極思考管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的全面性和趨勢(shì)性的研究，切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)的服務(wù)保障、專(zhuān)業(yè)引領(lǐng)和決策支撐作用，不斷提高會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的規(guī)范化、科學(xué)化和標(biāo)準(zhǔn)化水平；另一方面要加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的宣傳?；鶎友胄袘?yīng)當(dāng)引導(dǎo)干部職工正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前面臨的財(cái)務(wù)形勢(shì)和財(cái)務(wù)管理要求，加大對(duì)管理會(huì)計(jì)以及預(yù)算硬約束的宣傳，不斷推動(dòng)成本核算、剛性預(yù)算以及績(jī)效評(píng)價(jià)等觀念深入人心。

2.完善定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，為管理會(huì)計(jì)提供量化依據(jù)。

一是積極探索成本中心。成本中心是預(yù)算執(zhí)行和控制的基礎(chǔ)，基層央行要強(qiáng)化業(yè)務(wù)部門(mén)的管理職責(zé)和成本意識(shí)，探索和建立成本中心，對(duì)特定業(yè)務(wù)和項(xiàng)目，如貨幣發(fā)行費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的成本核算、預(yù)算管理和績(jī)效考核，進(jìn)一步提升預(yù)算支出的科學(xué)性和效益性。二是繼續(xù)建立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系。一方面央行可以運(yùn)用作業(yè)成本法、類(lèi)比法等方法，結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平，繼續(xù)細(xì)化費(fèi)用支出定額標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大定額標(biāo)準(zhǔn)范圍，建立健全預(yù)算管理的定額標(biāo)準(zhǔn)體系，為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；另一方面可根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展，豐富和細(xì)化預(yù)算科目，將征信管理、金融穩(wěn)定以及調(diào)查統(tǒng)計(jì)等費(fèi)用支出單設(shè)，明確支出范圍，切實(shí)滿(mǎn)足履職所需，并為開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)提供量化依據(jù)。

3.加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，為管理會(huì)計(jì)提供人才支撐。

在財(cái)政部出臺(tái)的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》文件重提出：“加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，力爭(zhēng)到2020 年培養(yǎng)3 萬(wàn)名精于理財(cái)、善于管理和決策的管理會(huì)計(jì)人才”，因此加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)是會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重要內(nèi)容之一。一方面基層央行可以結(jié)合會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)型規(guī)劃，制定培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)的人才計(jì)劃，強(qiáng)化本單位與金融機(jī)構(gòu)的人才培養(yǎng)機(jī)制，共同建立管理會(huì)計(jì)人才庫(kù)，發(fā)揮人才庫(kù)的智庫(kù)功能，為管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展建言獻(xiàn)策；另一方面可以采用多種方式加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)教程、集中學(xué)習(xí)等方式，豐富會(huì)計(jì)人員的理論體系，促進(jìn)理論與實(shí)踐的融合，努力培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)素質(zhì)高、綜合能力強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)人才。

4.結(jié)合工作實(shí)際，創(chuàng)建央行管理會(huì)計(jì)模式。

目前基層央行缺乏成熟的理論體系和成功案例借鑒，因此央行可結(jié)合工作實(shí)際，制定和出臺(tái)關(guān)于管理會(huì)計(jì)的文件制度，為基層央行實(shí)施管理會(huì)計(jì)提供指導(dǎo)依據(jù)。同時(shí)積極探索建立由單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)總責(zé)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門(mén)為主責(zé)部門(mén)，以有效控制行政成本、推行績(jī)效管理、優(yōu)化治理決策為目標(biāo)，預(yù)算編制、分配、控制、考核等管理環(huán)節(jié)為主線(xiàn)，財(cái)務(wù)分析、成本控制為主要內(nèi)容的管理會(huì)計(jì)體系。并將預(yù)算管理職能與單位業(yè)務(wù)活動(dòng)全方位聯(lián)系起來(lái)，將業(yè)務(wù)部門(mén)產(chǎn)生、傳遞、反饋的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)核算信息一并納入數(shù)據(jù)庫(kù)，加強(qiáng)信息的分析、加工和應(yīng)用，為預(yù)算管理的事前、事中、事后服務(wù)，更好地全面反映單位履行職責(zé)的情況以及財(cái)政資源使用情況，提供管理決策所需要的信息。