演藝產品研發(fā)費用會計處理探析

莊麗娟

一、研發(fā)費用概念

研發(fā)費用就是企業(yè)用于研究與開發(fā)某個項目的過程中花費的各種費用，主要包括創(chuàng)作和著作權的折舊與攤銷費用。演藝產品屬于一種研究開發(fā)項目，會計進行計量與處理的過程中需要按照不同演藝產品不同項目的創(chuàng)作項目以及著作權項目計入到研發(fā)費用。

二、演藝產品研發(fā)費用會計處理分析

根據最新的會計準則的規(guī)定，針對研發(fā)費用可以加計扣除，費用階段的支出按照費用的75%加計扣除，資本化階段的支出按照無形資產的150%進行折舊攤銷。演藝產品一般都是創(chuàng)作以及著作權，也屬于一種研發(fā)產品，在演藝產品進行研究與開發(fā)的過程中，需要對于成本進行明確地區(qū)分這樣才能按照150%進行折舊與攤銷。例如：A旅游公司主要負責云南地區(qū)旅游服務，為了能夠吸引更多的游客來旅游，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更多的收益，A公司積極地進行演藝產品的研發(fā)，2018 年公司研發(fā)費用支出一共100 萬元，其中擁有3 個創(chuàng)造項目，2 項著作權的成本。在進行核算的過程中，成本進行了統(tǒng)一核算，但是在后期需要分別計入到相關成本中.企業(yè)無法根據有效的區(qū)分標準針對成本進行分別核算，因此對于成本進行了平均分配，按照10 年進行攤銷，第一年攤銷15 萬元，三個創(chuàng)造項目攤銷成本為9 萬元，2 個著作權的費用為6 萬元，這樣進行研發(fā)費用會計核算，企業(yè)無法針對不同的研發(fā)項目進行分別核算，核算的準確性不準確。這種分配方式不是非常的合理，不利于成本核算水平的提升，影響了企業(yè)成本管理水平的全面提高。最終進入到創(chuàng)新項目中的成本為60 萬元，進入到著作權的費用為40 萬元。

針對企業(yè)研發(fā)費用攤銷的了解，發(fā)現演藝產品研發(fā)費用會計處理中存在的問題包括下面幾種：

1.項目數量多，成本歸集難。

演藝產品研發(fā)屬于比較小的研發(fā)項目，旅游企業(yè)內部演藝產品研發(fā)項目非常的多，在核算的過程中需要針對不同的項目進行單獨核算，這樣核算的難度進一步提升。在核算的過程中，費用的歸集與核算工作量非常的大。A 旅游公司在核算演藝產品研發(fā)的過程中，研發(fā)項目如表1 所示：

表1 A旅游公司核算演藝產品研發(fā)項目情況分析

A旅游公司在進行核算的過程中，不僅需要對于不同的項目類型進行分別核算，還要對于不同項目下的單一類型進行針對性的核算，公司的核算項目多，對于核算精準性要求高，影響了A旅游公司演藝產品研發(fā)費用會計核算水平的全面提升。

2.研發(fā)費用進入成本核算方法不科學。

演藝產品中針對不同的項目需要使用科學的核算方法才能進一步提升成本核算的水平，但是目前企業(yè)應用平均法核算成本不利于成本核算水平的全面提升，導致成本分類不明確，研發(fā)費用缺乏數據失真，企業(yè)財務人員很難確定不同項目的支出。A 旅游企業(yè)針對創(chuàng)業(yè)項目與著作權項目使用的成本核算方法如表2 所示：

表2 A旅游公司核算演藝產品核算方法分析

演藝產品的研發(fā)費用核算采用的核算方法相同，沒有根據不同的核算項目的特征使用不同的核算方法，這不利于企業(yè)核算水平的全面提升。不同的項目下企業(yè)進行演藝產品研發(fā)費用會計核算的過程中，很多的演藝產品內部涉及項目不確定，費用區(qū)分不清，導致不同項目成本核算數據不準確，這不利于企業(yè)會計核算水平的提升。由于研發(fā)費用各項目數據不是非常的清晰，企業(yè)在進行所得數核算的過程中，無法進行區(qū)分，影響了所得稅繳納工作的開展，對于企業(yè)進一步降低稅負也造成了非常不利的影響。

3.缺乏明確的項目區(qū)分標準，難以進行判斷。

會計準則中對于如何區(qū)分不同的成本項目沒有明確的標準，提出了明確地要求需要滿足這些條件才能把研發(fā)費用進入項目成本，按照資本化支出進行折舊與攤銷。會計準則中對于相關的條件都是通過文字進行敘述，沒有數據化的指標。以A旅游公司為例，企業(yè)項目核算標準如表3 所示：

表3 A旅游公司項目區(qū)分標準

演藝產品區(qū)分創(chuàng)造項目的標準是是否具有創(chuàng)造性，但是缺乏創(chuàng)造性的相關指標，很難區(qū)分具體哪種數據創(chuàng)造項目；這對著作權的區(qū)分是根據企業(yè)作品是否發(fā)表，這種區(qū)分標準缺乏科學性，同時也不具有數據指標，增加了核算的難度。作為一種新型的研究項目，在進行研發(fā)費用會計核算的過程中缺乏量化的標準，因此不同的階段難以進行判斷，這些因素也成為了影響演藝產品會計核算工作的重要因素。

4.存在人為調整情況。

很多的演藝產品在進行研究開發(fā)的過程中，會投入大量的資本，這對于企業(yè)的資金產生重大影響。為了能夠進一步提升演藝產品的質量，加強演藝產品研發(fā)費用抵稅的效果，企業(yè)認為對于不同階段的研發(fā)支出進行調整。有些企業(yè)為了能夠增加利潤，把很多著作權的支出調整到創(chuàng)新項目中，不利于企業(yè)所得稅的核算，提升了企業(yè)的稅負。

5.企業(yè)與稅務部門對相關政策的理解上存在誤差。

目前，我國企業(yè)與稅務部門對于研發(fā)費用的政策理解方面存在一定的分歧，因此影響了企業(yè)研發(fā)費用會計處理，降低了企業(yè)的財務管理水平。例如：我國稅法規(guī)定，研發(fā)費用主要是指在企業(yè)進行研發(fā)開發(fā)過程中發(fā)生的直接費用。但是在演藝產品會計核算的過程中，直接參與企業(yè)研究開發(fā)的研發(fā)人員工資沒有分別核算，而是納入了企業(yè)的管理成本。因此在核算研發(fā)費用的時候，需要把研發(fā)人員的工資根據研發(fā)工作時間占實際工作時間的百分比計算研發(fā)費用的人工成本。但是稅務部門認為應該把人工成本直接計入研發(fā)費用，在期末接轉為管理費用。

6.企業(yè)管理者對研發(fā)費用會計核算不是非常的重視。

在日常的經營過程中,企業(yè)對于演藝產品研發(fā)費用加計扣除不是非常的重視，管理者把大量的精力投入到如何運營與發(fā)展的問題中，沒有過多的精力關注研究費用加計扣除的問題。對于企業(yè)而言，研發(fā)費用的投入非常大，這些費用不能在短時間內獲得收益，企業(yè)需要在前期投入大量的資金，因此在這個階段企業(yè)的資金相對緊張，企業(yè)管理者主要是解決資金問題，對于優(yōu)惠政策不是非常的重視。

三、如何提升演藝產品研發(fā)費用會計處理水平

1.確保研發(fā)費用的科學核算。

演藝產品研發(fā)費用會計支出的核算量非常的大，為了能夠更好地進行會計核算，保證研發(fā)費用核算科學性，企業(yè)在進行研究開發(fā)支出核算的過程中，可以利用信息技術，提升核算的效率與質量，為核算工作更好地開展提供可靠的保障。在進行研發(fā)費用會計核算的過程中，應該及時的根據核算項目進行更好的區(qū)分，這樣能夠提升研發(fā)費用核算的效率與準確性，對于研發(fā)開發(fā)支出核算水平提升具有積極意義。企業(yè)還要加強對于會計核算人員的綜合能力的提升，對于專業(yè)技能以及綜合素質進行全面的培訓，保證會計人員的綜合素質滿足演藝產品研發(fā)費用會計核算的需要。

2.對于每項研發(fā)項目進行單獨核算。

為了提升演藝產品研發(fā)費用會計處理水平，針對每一項研發(fā)項目都需要進行單獨核算，這樣能夠更好地提升研發(fā)費用核算的精確性。當企業(yè)在進行所得稅匯算的過程中，能夠通過精確地核算保證企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠政策，實現研發(fā)階段費用按照75%加計扣除，資本化階段按照資本的150%進行折舊攤銷。這對于提升企業(yè)演藝產品會計核算水平具有積極的意義，有利于企業(yè)更好的開發(fā)演藝產品，幫助旅游企業(yè)更好的發(fā)展。

3.政府應當進一步完善稅收政策。

國家在稅收政策中應該進一步明確稅收政策，針對不同的演藝產品研究開發(fā)項目進行明確的規(guī)定，明確其相關的指標，這樣能夠全面提升項目管理水平。稅收政策中需要多些數據性指標，這樣才能更好地幫助企業(yè)進行研發(fā)費用核算，讓企業(yè)能夠更好的區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段的支出。

4.加強內部管理與控制。

為了能夠進一步提升會計核算水平，企業(yè)應該加強會計核算內部控制與管理水平，對于財務人員的行為進行全面的管理，提升會計核算水平。為了更好地規(guī)范會計人員的行為，企業(yè)應該建立明確的責任制，針對會計行為進行全面的規(guī)范，保證會計核算水平的全面提升，提高員工工作的責任感，在日常的工作中更好的進行會計處理，提升演藝產品研發(fā)費用會計核算水平。

5.引導企業(yè)財務人員對會計準則的科學合理運用。

旅游企業(yè)在進行演藝產品會計核算的過程中，為了提升會計核算水平，提升研究開發(fā)費用會計處理質量與效率，企業(yè)應該加強對于全新的會計準確的重視，積極地學習新的會計準則，對于如何更好地缺乏項目獨立核算標準提供良好的理論基礎。針對目前企業(yè)演藝產品不同的項目無法區(qū)分的情況，企業(yè)在進行會計核算的過程中，應該提升會計核算的針對性，針對不同的演藝產品進行分別核算，提高會計核算水平。針對目前會計核算復雜，核算任務重的情況，企業(yè)可以采用分類管理，這樣對于提升會計核算效率具有積極的影響。

6.提升對于研發(fā)費用加計扣除問題的重視。

為了保證研發(fā)費用加計扣除應用范圍的不斷擴大，通過研發(fā)費用加計扣除的應用提升企業(yè)的經營效益，企業(yè)管理者應該加強對于演藝產品研發(fā)費用加計扣除的重視，提升對于研發(fā)費用加計扣除的認識，認識到研發(fā)費用加計扣除能夠幫助企業(yè)實現節(jié)稅，降低企業(yè)的納稅成本，保證企業(yè)經濟效益的不斷提升。通過降低成本，企業(yè)的資金量就會提升，這能夠幫助旅游企業(yè)解決研發(fā)過程中的資金問題，提升企業(yè)的經營管理水平，為企業(yè)更好的發(fā)展奠定良好基礎。另外，為了保證企業(yè)研發(fā)費用加計扣除應用的范圍不斷擴大，企業(yè)管理者應該積極進行宣傳，讓每個員工都能充分認識到研發(fā)費用加計扣除的重要性以及對于企業(yè)發(fā)展的意義，在日常的工作過程中能夠提升對于研發(fā)費用的重視，監(jiān)督研發(fā)費用的應用，為企業(yè)提升研發(fā)費用加計扣除應用水平奠定良好的基礎。

四、結束語

隨著全新的會計準則的出臺，企業(yè)想要降低稅負，提升企業(yè)的經濟效益，需要加強對于我國的稅收準則的研究分析。充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，為稅收管理水平提升提供可靠的保障。演藝產品研究費用會計處理過程中存在很多的問題，影響了演藝產品研發(fā)費用的會計處理活動的開展，針對問題企業(yè)在進行演藝產品研發(fā)的過程中，需要加強對于研究開發(fā)項目的重視，針對會計核算中的問題進行全面的研究開發(fā)，提高會計核算水平，為會計核算水平的全面提升提供可靠的保障。