如何對醫(yī)院預算制度執(zhí)行情況進 行 審 計

黃偉

根據(jù)社會的不斷發(fā)展和醫(yī)療保障體系的進一步完善，國家對醫(yī)院財務預算管理越來越重視，為了最大限度地控制醫(yī)院的成本和加強財務管理，提高單位預算和科室預算編制的科學性、準確性、嚴謹性，監(jiān)督醫(yī)院預算制度執(zhí)行情況，內審人員必須要對預算全過程進行審計監(jiān)督。預算制度執(zhí)行情況審計是醫(yī)院內審人員對預算的編制、審批、執(zhí)行、調整、決算、分析和考核等情況開展的監(jiān)督和評價活動，其目的是促進醫(yī)院不斷地加強預算管理和財務管理工作，更加合理地分配醫(yī)療資源，保障醫(yī)院各項事業(yè)健康快速發(fā)展，從而更好地讓醫(yī)院獲得兩個效益的雙豐收。

一、對預算制度的審計

預算制度是醫(yī)院推行全面預算管理的準則，其健全與否關系到醫(yī)院的全面預算管理能否順利進行，只有建立科學、合理、完善的管理制度，醫(yī)院的經(jīng)濟運行才能得到保證，質量才會不斷提高，運行程序才會有章可循、有規(guī)可依。內審人員在對預算制度執(zhí)行情況進行審計時，首先要了解預算的各個環(huán)節(jié)如預算的編制、審批、執(zhí)行、調整、決算、分析和考核等制度制定得是否完整，是否符合預算法和醫(yī)院財務制度的相關規(guī)定。此階段的主要審計工作是了解單位預算制度制定的基本情況，其次是根據(jù)了解情況作出記錄和描述，實施符合性測試。最后，通過符合性測試的結果，發(fā)現(xiàn)制度中的薄弱環(huán)節(jié)，證實預算制度的設計及執(zhí)行效果，確定審計的重點，從而制定實質性審計方案。

二、對預算編制情況審計

預算編制是全面預算管理的首要環(huán)節(jié)，預算編制的好壞直接影響到預算能否順利實施。本環(huán)節(jié)主要審計醫(yī)院在編制預算時，遵守的預算編制原則、編制預算的方法、編制預算的程序等是否符合財政、衛(wèi)生健康委員會等上級部門和單位的規(guī)定；審計醫(yī)院編制的預算是否做到量力而行，是否做到收支平衡；審計醫(yī)院的收入和支出是否都按規(guī)定納入了預算管理；審計醫(yī)院是否在合理確定各項支出范圍和支出規(guī)模的情況下來確定收入；審計醫(yī)院在編制預算時是否存在隱瞞收入、截留收入、虛報支出等弄虛作假和違反財經(jīng)紀律和財經(jīng)制度的現(xiàn)象。審計部門預算編制時，要審計預算的收入和支出是否準確反映了部門收支的全貌，收入、支出的真實性如何，以及部門預算編制是否完整等。編制依據(jù)是否結合預算年度醫(yī)院本身的事業(yè)發(fā)展、任務計劃目標以及相應的收費標準、預算業(yè)務工作量等因素相結合確定的本年預算水平。

三、預算審批情況審計

按照單位《預算管理制度》和《暫行規(guī)定》，審計預算的編報和審批程序，審計醫(yī)院提出的預算建議，是否經(jīng)過醫(yī)院領導班子集體研究討論或院長辦公會會議和職工代表大會審議通過，是否報上級主管部門審批，是否報同級財政部門等。以及審計醫(yī)院是否嚴格執(zhí)行批復的預算，是否將已批復的預算逐級分解，落實到具體的每個科室和相應的責任人員。

四、預算執(zhí)行情況審計

預算執(zhí)行是醫(yī)院預算系統(tǒng)建設的重要階段，是把預算目標變成預算行動的一種方式。體現(xiàn)預算管理是否成功的關鍵在于執(zhí)行，預算執(zhí)行情況主要包括收入預算執(zhí)行情況審計和支出預算執(zhí)行情況審計。

五、預算調整情況的審計

預算調整雖是保證預算能夠順利實施的手段和措施，但一般不進行調整。

當醫(yī)院遇特殊事件或者政策性的原因確需調整的，醫(yī)院應按規(guī)定程序提出調整預算申請，經(jīng)市衛(wèi)健委審核后報財政部門，按規(guī)定程序進行調整。對于醫(yī)院內本年度不能開展的項目或者需要增加的項目，按醫(yī)院規(guī)定程序提出預算申請后，在醫(yī)院規(guī)定的時間報相關部門匯總，報單位預算管理辦公室審議和單位領導集體討論通過后，也可進行適當?shù)念A算調增和調減。內審人員在審計預算調整時，一是要看有無確實需要調整的項目，該項目調整的原因是否充分，是否有調整說明，理由是否合理和必要；二是要看單位調整預算是否按照相關流程辦理、是否報經(jīng)醫(yī)院相關部門及領導批準，是否報主管部門和財政部門批復，是否對決算批復意見及時調整有關數(shù)據(jù)，有無越權，超越審批的情況，預算調整的金額是否與之相符；三是審計下達的預算是否存在沒經(jīng)法定程序就隨意調整的現(xiàn)象，支出的預算中有沒有隨意增減項目或項目之間任意調劑使用。

六、預算和決算分析情況審計

1.預算分析審計。

預算分析是對預算執(zhí)行情況進行的反饋和監(jiān)督，對預算執(zhí)行的情況、發(fā)展趨勢，存在的問題進行分析，找出管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，總結經(jīng)驗與教訓，采取相應的措施，加強管理。主要審計醫(yī)院是否按單位制度規(guī)定的那樣，定期（季度、半年、一年）對預算執(zhí)行情況進行分析、評估、監(jiān)督和控制；預算分析的資料是否完整，是否對當期實際發(fā)生數(shù)與預算數(shù)據(jù)進行比較分析，找出產生差異的原因并揭示存在的問題。審計醫(yī)院為保證預算的完成是否采取了相應的措施，這些措施是否合法有效，對預算編制和執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差是否及時地對其進行了糾正，以及會計核算是否合規(guī)，單位有無重大違紀違規(guī)等問題。

2.決算分析審計。

決算審計主要是對各項決算收支和決算報表編制管理情況進行審計與評價。主要審計財務決算報表的完整性、真實性以及各項指標的完成情況、項目構成、醫(yī)院經(jīng)濟運行的特點以及各項收入、支出增長的原因等。審計醫(yī)院相關部門是否按制度規(guī)定的時間進行了決算分析，是否將執(zhí)行情況與預算進行對比分析、各項指標是否真實、準確，恰當?shù)胤从翅t(yī)院的財務狀況、收支結果和事業(yè)發(fā)展情況。是否及時發(fā)現(xiàn)問題，查找原因，是否采取有效措施加以控制，提出相應的解決辦法，是否及時糾正預算和執(zhí)行中的偏差，以確保全年收支平衡。

七、對預算考核的審計

預算考核是對各預算執(zhí)行部門獎懲兌現(xiàn)的依據(jù)，應以醫(yī)院制定的預算制度中的考核辦法，結合各部門的預算執(zhí)行結果、預算目標等為依據(jù)，由醫(yī)院預算管理領導小組負責組織并實施考核。審計部門在審計時，首先要審計醫(yī)院是否制定有相應的考核制度、獎懲辦法以及獎懲辦法是否公平公正；預算的考核結果是否真實可靠，具體落實到成本目標的控制實施情況、業(yè)務工作效率、績效考評情況等，考核結果是否公開，各預算部門是否存在異議；預算考核的最終結果是否納入各預算科室當年的年度目標考核，預算執(zhí)行的好壞是否按制定的獎懲方案實施，以及實施過程中有無背離原獎懲方案的現(xiàn)象等。

八、后續(xù)審計

避免審計結果流于形式，增強審計的嚴肅性和紀律性，促進管理者的工作，還需對審計結果開展后續(xù)審計。對預算執(zhí)行審計中發(fā)現(xiàn)的問題，落實到具體部門，能馬上整改的問題，必須在審計決定規(guī)定的時限內整改完畢；需要在以后的工作中逐步整改的問題，則需要制定相應的整改計劃，計劃的實施主要由預算制度執(zhí)行部門即財務部門負責。只有這樣，將后續(xù)審計工作落實到位，才能有效地促進內審工作，并在一定程度上約束部門領導切實采取措施，糾正錯誤，而不是敷衍了事，從而達到審計的目的，提高審計效果。

內審人員對預算制度執(zhí)行情況審計，是醫(yī)院加強預算管理的有力手段，是監(jiān)督醫(yī)院財務收支活動的必要程序，是提升醫(yī)院財務管理層次的重要保障，不斷加強醫(yī)院財務預算管理，是醫(yī)院加強核心力的重要部分，是促進醫(yī)院的長遠健康發(fā)展，對于促進醫(yī)院管理水平快速提升有著重要的作用。