新政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理探討

王麗

摘要：隨著我國(guó)行政單位改革的不斷深入，政府出臺(tái)了很多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)》的出臺(tái)，政府事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理形式也相應(yīng)的產(chǎn)生了一定的變化。要想在新政府會(huì)計(jì)制度下創(chuàng)新固定資產(chǎn)管理方式，需要加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)務(wù)的管理，改革固定資產(chǎn)的核算方式，在此基礎(chǔ)上不斷完善固定資產(chǎn)的管理模式。本文主要從政府單位固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法出發(fā)，分析固定資產(chǎn)折舊核算管理的有效措施。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;固定資產(chǎn)折舊;會(huì)計(jì)處理

我國(guó)財(cái)政部于2015年出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——— 基本準(zhǔn)則》，明確規(guī)定政府會(huì)計(jì)主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算會(huì)計(jì)則實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。在政府會(huì)計(jì)處理過程中，為了確保財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?qū)φ聵I(yè)單位的固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行真實(shí)反映，切實(shí)提升資產(chǎn)的使用率，需要針對(duì)固定資產(chǎn)開展計(jì)提折舊處理。2017年1月1日，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則開始實(shí)行，2019年1月1日全面執(zhí)行。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下，政府事業(yè)單位的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊直接關(guān)系到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)完整、準(zhǔn)確可靠。

一、政府事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊范圍

（一）確認(rèn)單位的核算基礎(chǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后我國(guó)政府事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革正在不斷推進(jìn)，現(xiàn)階段我國(guó)政府事業(yè)單位會(huì)計(jì)正處于權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步引入到位的階段。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》的要求，在對(duì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)以及收入費(fèi)用等進(jìn)行核算時(shí)都需要實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中，則明確了會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇：首先，對(duì)于一般的核算都采用收付實(shí)現(xiàn)制，但是對(duì)于涉及到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算則需要按照相關(guān)規(guī)定實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制;其次，要根據(jù)行業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求選擇確認(rèn)基礎(chǔ)，大多數(shù)的單位處于績(jī)效管理與成本核算的需求選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制。通常來說，為了確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府事業(yè)單位針對(duì)固定資產(chǎn)都需要進(jìn)行計(jì)提折舊處理。

（二）確認(rèn)單位的固定資產(chǎn)范圍

從綜合層面來看，一般單位的固定資產(chǎn)在設(shè)備方面主要包括專用設(shè)備一般設(shè)備，其中一般設(shè)備與專用設(shè)備的區(qū)分主要在于單位價(jià)值，前者為1000元以上，后者為1500元以上?？紤]到我國(guó)各政府事業(yè)單位的規(guī)模存在差異性，如果在設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)上實(shí)行一刀切，那么不僅不利于規(guī)模比較小的單位開展固定資產(chǎn)管理，無形中還增加了規(guī)模比較大的單位的固定資產(chǎn)核算工作量。因此需要針對(duì)能夠?qū)崿F(xiàn)自行收支的規(guī)模較大的單位為了便于開展固定資產(chǎn)管理，需要提高固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，而維持小規(guī)模單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的不變。這種層次化的固定資產(chǎn)范圍確認(rèn)方式，能夠提升對(duì)固定資產(chǎn)科學(xué)管理的水平。

（三）確認(rèn)可以計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)

需要注意的是，并不是所有的固定資產(chǎn)都需要進(jìn)行折舊處理，根據(jù)新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書、檔案、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)等都不屬于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊范圍。在政府事業(yè)單位中采購固定資產(chǎn)的經(jīng)費(fèi)大多出自于政府財(cái)政撥款，或者是在政府財(cái)政撥款與上級(jí)主管部門撥入共同支持下進(jìn)行的，并沒有很強(qiáng)的經(jīng)費(fèi)自主能力，對(duì)于這種情形的單位固定資產(chǎn)，可以不進(jìn)行計(jì)提折舊處理。政府事業(yè)單位還可以在綜合考慮單位性質(zhì)的基礎(chǔ)上對(duì)于應(yīng)用數(shù)量比較大的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊時(shí)提高標(biāo)準(zhǔn)，比如說在高等院校等科教事業(yè)單位中，教學(xué)儀器與實(shí)驗(yàn)器材不僅使用的頻率高，設(shè)備的更新?lián)Q代速度也比較快，為了滿足教學(xué)與研究的要求，就需要提高這類固定資產(chǎn)的折舊標(biāo)準(zhǔn)?？偟膩碚f，計(jì)提折舊固定資產(chǎn)時(shí)需要從單位價(jià)值與使用年限標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面進(jìn)行綜合考慮。而考慮使用年限標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，還需要明確服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限，對(duì)發(fā)生的有形或無形損耗進(jìn)行提前預(yù)計(jì)，判斷是否存在法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。

（四）確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)折舊方法的選擇與固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式相關(guān)聯(lián)，一旦確認(rèn)后不能在進(jìn)行隨意變更。目前在我國(guó)政府事業(yè)單位中進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊處理時(shí)常常采用的方法有年限平均法或者工作量法，其中工作量法則是根據(jù)固定資產(chǎn)的工作量來進(jìn)行計(jì)提折舊，工作量比較大。年限平均法雖然說使用起來比較簡(jiǎn)單，適用的范圍也非常廣，但是也要看到，直線法并不能對(duì)單位的凈資產(chǎn)進(jìn)行正確反應(yīng)，會(huì)造成不良后果。

二、加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算管理的相關(guān)措施

（一）增強(qiáng)政府事業(yè)單位資產(chǎn)管理意識(shí)

雖然隨著我國(guó)政府事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革的不斷推進(jìn)，越來越多的政府事業(yè)單位已經(jīng)認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)管理的重要性，在管理過程中也提高了對(duì)固定資產(chǎn)管理的重視程度，也定期開展固定資產(chǎn)核算工作，但是整體來看，依然普遍存在重視資產(chǎn)的購置、輕視固定資產(chǎn)的管理的問題，沒有建立專門的固定資產(chǎn)賬簿，沒有委派專門的人員進(jìn)行管理，甚至有單位的固定資產(chǎn)管理還處于無序狀態(tài)，提高政府事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理意識(shí)迫在眉睫，具體來說可以從以下幾方面開展工作：首先，要不斷強(qiáng)化單位固定資產(chǎn)管理理念，建立固定資產(chǎn)管理機(jī)制，將固定資產(chǎn)管理工作的開展納入領(lǐng)導(dǎo)班子的績(jī)效考核體系當(dāng)中，明確各部門在固定資產(chǎn)管理中的范圍，層層劃分，將管理工作落實(shí)到個(gè)人，確保固定資產(chǎn)管理工作的有序開展;其次，針對(duì)固定資產(chǎn)管理建立崗位責(zé)任制，從資產(chǎn)的引入、資產(chǎn)的使用到資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)以及后續(xù)的處置，確保責(zé)任全程覆蓋，并且在每一個(gè)環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格履行相應(yīng)的流程手續(xù);再者，成立由后勤保障、財(cái)會(huì)等部門組成的固定資產(chǎn)專業(yè)評(píng)估小組，當(dāng)需要進(jìn)行固定資產(chǎn)購入或者報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)，由其開展專業(yè)性的核實(shí)工作。

（二）創(chuàng)新資產(chǎn)折舊方式

固定資產(chǎn)在長(zhǎng)時(shí)間的使用過程中必然會(huì)出現(xiàn)不同程度的損耗，并且還會(huì)面臨產(chǎn)品更新?lián)Q代的問題，因此固定資產(chǎn)折舊有時(shí)候也會(huì)為單位帶來負(fù)面影響，需要?jiǎng)?chuàng)新固定資產(chǎn)折舊方式，盡可能的減輕負(fù)面影響。政府事業(yè)單位可以學(xué)習(xí)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方式，通過加速折舊的方式，在確保資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常的同時(shí)，盡可能的降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，還可以在對(duì)過往單位固定資產(chǎn)折舊信息進(jìn)行匯總的基礎(chǔ)上計(jì)算出固定資產(chǎn)的折舊年限?？偟膩碚f，政府事業(yè)單位需要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，制定出一個(gè)統(tǒng)一的固定資產(chǎn)折舊年限標(biāo)準(zhǔn)，那么在具體折舊處理過程中，財(cái)務(wù)人員將能夠根據(jù)自身的實(shí)際需要在一個(gè)明確的空間內(nèi)進(jìn)行選擇，大大提升財(cái)務(wù)報(bào)表編制的準(zhǔn)確性。

（三）不斷完善內(nèi)部控制體系

單位內(nèi)部控制體系能夠有效應(yīng)用，直接關(guān)系到固定資產(chǎn)管理工作的開展，需要不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，從購入到處置，對(duì)固定資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面管控，才能確保固定資產(chǎn)管理工作落到實(shí)處。在具體工作中，需要從以下幾方面開展工作：首先，要從組織結(jié)構(gòu)上對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化，在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人的原則下設(shè)立專門的資產(chǎn)使用部門與歸口管理部門，將財(cái)務(wù)部門的資產(chǎn)管理職責(zé)分離出來，由歸口管理部門制定具體的管理辦法，領(lǐng)導(dǎo)資產(chǎn)使用部門開展工作;其次，對(duì)單位固定資產(chǎn)的相關(guān)記錄要進(jìn)行規(guī)范，制定臺(tái)賬，并定期進(jìn)行核對(duì)，確保臺(tái)賬與實(shí)際情況相符;再者，要針對(duì)固定資產(chǎn)的購入、配置、監(jiān)管等各個(gè)環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的管理制度，確保內(nèi)部控制制度的完善;最后，要嚴(yán)格開展內(nèi)部檢查與審計(jì)工作，避免監(jiān)管工作流于形式，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）加強(qiáng)人才素質(zhì)培養(yǎng)

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施意味著傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制將會(huì)朝權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行轉(zhuǎn)變，但是在制定綜合財(cái)務(wù)報(bào)告過程中，需要分別進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的挑戰(zhàn)難度加大，而現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)可能跟不上，需要做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，定期開展技能培訓(xùn)工作。

在新政府會(huì)計(jì)制度中對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊方式重新進(jìn)行了明確的規(guī)定，必然會(huì)促進(jìn)了我國(guó)政府事業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì)量工作務(wù)實(shí)化發(fā)展。隨著新政府會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用實(shí)施與推廣，政府事業(yè)單位作為會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算方式也會(huì)相應(yīng)的做出巨大的調(diào)整，根據(jù)固定資產(chǎn)相應(yīng)的準(zhǔn)則提出的要求，無論是在固定資產(chǎn)的確認(rèn)還是計(jì)量，又或者是記錄、稅務(wù)處理，任何環(huán)節(jié)做出的創(chuàng)新與變化都會(huì)加大當(dāng)前政府單位會(huì)計(jì)工作人員的工作難度，增加工作量，需要認(rèn)識(shí)到新準(zhǔn)則的全面落實(shí)是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，對(duì)工作人員的綜合素質(zhì)要求也更高，需要相關(guān)部門加快高素質(zhì)財(cái)會(huì)人員儲(chǔ)備的速度，針對(duì)現(xiàn)有的工作人員隊(duì)伍開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以更好適應(yīng)新的工作形勢(shì)。

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