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    新醫(yī)改形勢下公立醫(yī)院加強成本核算思路探討

    2019-11-19 09:11:48范靜嘉
    新財經(jīng) 2019年20期
    關(guān)鍵詞:核算方法成本核算公立醫(yī)院

    [摘 要] 成本核算是現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位的主要工作內(nèi)容之一,新醫(yī)改形勢下,公立醫(yī)院有必要加強成本核算工作質(zhì)量。基于此,文章以新醫(yī)改形勢下公立醫(yī)院成本核算的不足作為切入點,予以簡述,再以此為基礎(chǔ),就國內(nèi)外積極經(jīng)驗進行分析,給出公立醫(yī)院加強成本核算的基本思路、具體方法,就建立健全的成本核算機制、做好核算周期評析、改善成本核算方法等開展論述,為后續(xù)工作提供參考。

    [關(guān)鍵詞] 公立醫(yī)院;成本核算;核算周期;核算方法

    [中圖分類號]F234.2

    1 前 言

    成本核算是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集,以計算總成本和單位成本。該項工作以會計活動作為依托,在公立醫(yī)院等機構(gòu)中具有突出的管理價值。新醫(yī)改形勢下,醫(yī)院的支出條目、成本構(gòu)成出現(xiàn)變化,這也對醫(yī)院的成本核算工作提出了更多要求。文章嘗試分析當(dāng)前公立醫(yī)院成本核算的不足,并就可行的完善方法進行探討,以提升醫(yī)院總體工作質(zhì)量。

    2 新醫(yī)改形勢下公立醫(yī)院成本核算的不足

    2.1 項目不完善

    新醫(yī)改形勢下,公立醫(yī)院成本核算的條目較以往出現(xiàn)了明顯變化,這使得傳統(tǒng)成本核算面臨項目不完善的弊端。如新醫(yī)改要求:“加強衛(wèi)生監(jiān)督服務(wù)。大力促進環(huán)境衛(wèi)生、食品衛(wèi)生、職業(yè)衛(wèi)生、學(xué)校衛(wèi)生,以及農(nóng)民工等流動人口衛(wèi)生工作”,這使得醫(yī)院工作的項目、壓力增多、加大。[1]更多的項目和工作環(huán)節(jié)要求做好核算,以了解醫(yī)院的財務(wù)活動情況,為下一階段工作做好準(zhǔn)備。缺失的、未能得到考慮的、未能充分準(zhǔn)確核算的環(huán)節(jié),會降低公立醫(yī)院成本核算的效果。

    2.2 周期偏長

    我國公立醫(yī)院數(shù)目眾多,很多公立醫(yī)院的工作壓力較大,需要做好自身行政管理、人事管理,為患者提供醫(yī)療、護理、保健等服務(wù),也需要針對醫(yī)療技術(shù)進展等進行設(shè)備更新。在此背景下,大部分醫(yī)院選取以一個年度、一個季度等作為間隔進行成本核算,核算的周期偏長。這一措施雖然降低了醫(yī)院工作的壓力,但可能導(dǎo)致兩個核算周期內(nèi)物價波動、支出動態(tài)變化無法得到充分考慮等問題。新醫(yī)改要求遵循“以公立醫(yī)療機構(gòu)為主導(dǎo)、非公立醫(yī)療機構(gòu)共同發(fā)展的辦醫(yī)”原則,公立醫(yī)院核算模式的滯后會影響自身發(fā)展,也會影響整體醫(yī)療事業(yè)。

    2.3 方式較為滯后

    我國公立醫(yī)院于2019年執(zhí)行《政府會計制度》,要求公立醫(yī)院遵循《政府會計制度》進行財務(wù)活動。值得注意的是,因會計核算方式以及成本計算方法的變化,公立醫(yī)院在實際工作中,往往存在成本核算方式較為滯后的弊端,尤其是部分中小型醫(yī)院和衛(wèi)生院。在核算成本的過程中,對固定資產(chǎn)折舊、設(shè)備折舊考慮不足,仍以原價為基準(zhǔn),實際工作中又因設(shè)備運維等因素產(chǎn)生了支出,核算方式不規(guī)范、不完善,影響工作質(zhì)量。[2]

    3 國內(nèi)外積極經(jīng)驗分析

    3.1 國內(nèi)積極經(jīng)驗分析

    國內(nèi)部分醫(yī)院已經(jīng)在成本核算方面進行了更新嘗試,如我國上海、北京等地大型公立醫(yī)院,引入了項目核算法。所謂項目核算法,是指在核算工作中將產(chǎn)生的支出分為若干個項目,包括設(shè)備項目、人員項目、研究項目、采買項目等,就每一個項目單獨進行成本核算,且要求每周針對項目進度生成財務(wù)報告,核算本周內(nèi)實際發(fā)生的支出、預(yù)計支出、可能需要的后續(xù)支出等內(nèi)容。該模式能夠使公立醫(yī)院的支出環(huán)節(jié)得到明確,且每周進行一次的核算,有助于分散集中核算的壓力,保證核算精細(xì)化程度,只要歷次計算的結(jié)果是準(zhǔn)確的,最終核算的成果也往往是客觀可靠的。[3]

    3.2 國外積極經(jīng)驗分析

    國外公立醫(yī)院的發(fā)展、建設(shè)情況與我國存在差異,大部分國家公立醫(yī)院的數(shù)目偏少,但其成本核算工作依然具有積極的借鑒價值。如美國的公立醫(yī)院規(guī)模一般較大,享受地方、州和(或)聯(lián)邦政府撥款,同時治療的病人也可由聯(lián)邦醫(yī)療援助、聯(lián)邦醫(yī)?;蛩綘I醫(yī)療保險公司支付。公立醫(yī)院屬非營利性質(zhì),只按服務(wù)水平收費,這使得其支出成本帶有了高度的線性特點。醫(yī)院無須就各個環(huán)節(jié)進行頻繁的分析,大量的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)可直接為會計工作人員提供幫助,成本核算的效率較高。[4]日本的公立醫(yī)院與此不同,因日本基礎(chǔ)醫(yī)療服務(wù)大量支出源于政府補貼,對盈利性的要求不高,其成本核算采用類似企業(yè)的“目標(biāo)法”,設(shè)定每一個時間段的支出標(biāo)準(zhǔn),圍繞該標(biāo)準(zhǔn)給出一個浮動空間,以此控制非必要支出,并保證成本核算的高效率和準(zhǔn)確性。

    4 新醫(yī)改形勢下公立醫(yī)院加強成本核算的基本思路

    4.1 制度方面

    思路上看,新醫(yī)改形勢下公立醫(yī)院加強成本核算可首先從制度的角度謀求突破,改善核算項目不完善、核算機制缺失、核算標(biāo)準(zhǔn)不明確等諸多問題。建議公立醫(yī)院積極學(xué)習(xí)國內(nèi)外同類醫(yī)院的經(jīng)驗,自上而下進行工作優(yōu)化,從頂層設(shè)計的角度給出工作框架,再由底層通過執(zhí)行持續(xù)反饋各項信息,作為框架完善和頂層設(shè)計優(yōu)化的參考。高質(zhì)量、科學(xué)合理的制度,可視作公立醫(yī)院加強成本核算的基礎(chǔ)性措施,也是后續(xù)工作的基本思路。

    4.2 周期方面

    核算周期的變更,主要參考我國公立醫(yī)院項目核算法、日本公立醫(yī)院的目標(biāo)法,強調(diào)靈活進行核算周期的確定。當(dāng)出現(xiàn)長期支出型項目時,可不確定核算的具體周期,于長期項目結(jié)束后進行基于項目的獨立核算,但在項目進行過程中,可要求負(fù)責(zé)人以每周為間隔給出階段性核算報表。對于一些穩(wěn)定的支出,則要求以固定周期給出核算結(jié)果,如人員支出、設(shè)備運維費用、藥品采購等。

    4.3 方式方面

    公立醫(yī)院加強成本核算的主要思路之一是改善核算方法?,F(xiàn)代管理的基本原則為精細(xì)化,精細(xì)化管理也是規(guī)范化管理的更高層次。各地公立醫(yī)院應(yīng)在進行成本核算時,建立完善的層次化核算、分項目核算法,層次化模式有助于工作責(zé)任分?jǐn)偅脖阌谔嵘怂阈?分項目核算則有助于獨立了解不同項目的支出情況。在小周期核算完成后,持續(xù)積累的數(shù)據(jù)也可以作為大周期核算的參考,根據(jù)兩者之間的差異,評估核算中的問題。

    5 新醫(yī)改形勢下公立醫(yī)院加強成本核算的可行措施

    5.1 建立健全的成本核算機制

    成本核算機制的建立,需要從三個角度入手,即統(tǒng)一的會計制度、理想的工作模式和合格的工作人員。會計準(zhǔn)則方面,要求公立醫(yī)院一致按照《政府會計準(zhǔn)則》和新醫(yī)改要求進行工作。如新醫(yī)改中明確要求“建立城市醫(yī)院對口支援農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生工作的制度。發(fā)達(dá)地區(qū)要加強對口支援貧困地區(qū)和少數(shù)民族地區(qū)發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)。城市大醫(yī)院要與縣級醫(yī)院建立長期穩(wěn)定的對口支援和合作制度,采取臨床服務(wù)、人員培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)、設(shè)備支援等方式,幫助其提高醫(yī)療水平和服務(wù)能力?!痹诖吮尘跋?,應(yīng)將上述活動需要的支出納入到會計預(yù)算工作中,進行核算時,能夠以預(yù)算方案為參考,評析支出態(tài)勢,了解支出綜合和合理性等。

    理想的工作模式是指規(guī)范化、流程化的作業(yè)方法。在成本核算工作中,建議公立醫(yī)院出具標(biāo)準(zhǔn)的工作流程,之后以該流程為基礎(chǔ),進行具體的核算工作。如要求所有部門以1個月為間隔,向財務(wù)部門提交支出信息報表,財務(wù)部門初核無誤后,計算當(dāng)月各部門的支出,獲取醫(yī)院支出總額信息。各部門報告應(yīng)于當(dāng)月最后一個工作日前提交,月內(nèi)的成本核算應(yīng)于7個工作日內(nèi)完成并做院內(nèi)公布等。標(biāo)準(zhǔn)化工作流程有助于核算工作的有序開展,規(guī)避因機制不當(dāng)導(dǎo)致的成本核算誤差等問題。

    合格的工作人員,是指醫(yī)院應(yīng)建立具有專業(yè)能力的財務(wù)隊伍,作為成本核算工作完善的輔助性措施。醫(yī)院可通過外聘方式直接完成財務(wù)隊伍建設(shè),也可以通過內(nèi)部人力資源挖掘的方式,逐步實現(xiàn)財務(wù)隊伍的建設(shè)。

    5.2 做好核算周期評析

    核算周期的評析,可在上文所述思路的基礎(chǔ)上進行擴展,將醫(yī)院的支出分為兩大類,即長期支出和固定支出。

    長期支出方面,建議醫(yī)院在支出行為發(fā)生前首先將其納入預(yù)算工作中,如醫(yī)院嘗試在2019年下半年采購若干醫(yī)療設(shè)備,并更新部分設(shè)備的老舊構(gòu)件,預(yù)計支出為600萬元。因上述工作無法在短時間內(nèi)迅速完成,也通常不會分散在某一周或幾天內(nèi)進行,可推行項目核算法,同時以一個月為間隔,進行當(dāng)月采購進度、支出情況的報告,所有支出均完成后,可生成基于項目的獨立核算報表,報表內(nèi)應(yīng)包括此前每個月的工作信息。額外統(tǒng)計支出總額、負(fù)責(zé)人、支出發(fā)生時間、采購物品類型、數(shù)目、規(guī)格等基礎(chǔ)信息。項目核算法下,支出核算結(jié)果獨立存放,并匯總于年度核算中。

    固定支出方面,建議公立醫(yī)院采用拓?fù)鋵W(xué)方法,將構(gòu)成支出的各個主要類別進行羅列,拆分為行政支出、采購支出、人員支出等。在此基礎(chǔ)上進行二次拆分,如采購支出可分為藥品采購、設(shè)備采購、一次性設(shè)備等。二次拆分后,如醫(yī)院規(guī)模較大,還可進行三次拆分,分為感染科設(shè)備、骨科設(shè)備等若干類型。完成拆分后,要求各部門按照工作需要,進行支出的計算和上報,支出實際發(fā)生后,再獲取支出報表,與各部門的報告進行對照分析,以此約束支出行為,避免非必要支出,同時精準(zhǔn)了解支出發(fā)生情況,針對其中仍可優(yōu)化的部分進行改善。核算周期評析可視作公立醫(yī)院的成本核算的改良途徑之一,與成本核算機制共同起效。

    5.3 改善成本核算方法

    成本核算方法的改善,重點在于針對現(xiàn)有不足、契合未來需求,以上文所述層次化核算、分項目核算法為核心。層次化核算,適用于大型醫(yī)院,將核算工作分為三個層次,第一層次為部門層,各部門針對階段內(nèi)支出態(tài)勢生成報告,由部門內(nèi)負(fù)責(zé)人進行初步審核,核準(zhǔn)無誤,交由醫(yī)院財務(wù)部門,由財務(wù)部門匯總各部門的支出情況,進行階段內(nèi)支出的總體核算,將結(jié)果上交給醫(yī)院分管領(lǐng)導(dǎo)或負(fù)責(zé)部門。分管領(lǐng)導(dǎo)(部門)根據(jù)成本核算信息,評估當(dāng)前階段支出情況,針對其中存在問題的環(huán)節(jié),要求對應(yīng)部門給出詳細(xì)的原始數(shù)據(jù)等,為下一階段的預(yù)算和其他財務(wù)工作提供參考。層次化模式可降低集中進行成本核算的壓力,也能實現(xiàn)信息的持續(xù)積累,服務(wù)后續(xù)工作。分項目核算法則作為一項輔助措施,除用于不同項目的獨立核算外,也可用于大型項目不同分項目的支出評估,在核算具體進行時,分項目核算法則有助于支出分類,如不同附屬醫(yī)院采購部門的藥品采購支出總額度、人事相關(guān)支出額度總額計算等。成本核算方法的改善,能夠提升核算效率,控制誤差,但在執(zhí)行的過程中,需要給出完善的約束標(biāo)準(zhǔn),包括不同項目的歸類方法、分項目的核算周期等。

    6 結(jié) 論

    綜上所述,公立醫(yī)院的成本核算工作,既是必要的,也可在現(xiàn)有基礎(chǔ)上謀求進一步完善。新醫(yī)改形勢下,公立醫(yī)院成本核算面臨項目不完善、周期偏長、方式較為滯后等問題,結(jié)合國內(nèi)外積極經(jīng)驗,建議在后續(xù)工作中就制度、周期和方式三個角度謀求成本核算工作優(yōu)化。具體措施上,要求建立健全的成本核算機制并做好核算周期評析,改善成本核算方法,多元提升公立醫(yī)院成本核算工作的質(zhì)量。

    參考文獻(xiàn):

    [1]崔海琨.現(xiàn)代醫(yī)院管理制度下的公立醫(yī)院成本核算與控制探討[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2019(11):51.

    [2]張瑢,王雁,葉英姿.公立醫(yī)院精細(xì)化全成本核算管理信息平臺建設(shè)策略[J].現(xiàn)代醫(yī)院,2019,19(5):688-690,694.

    [3]李奕辰,周蓮姿,王婷,等.公立醫(yī)院醫(yī)療項目成本核算現(xiàn)狀研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2019(8):69-70.

    [4]潘娟.公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項目成本核算研究——基于時間驅(qū)動作業(yè)成本法[J].會計師,2019(5):42-43.

    [作者簡介]范靜嘉(1986—),女,漢族,江蘇南通人,本科,會計師,研究方向:成本核算。

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